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近期，財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020 年第45號）（以下簡稱“45 號公告”），對新時期促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策予以明確。本文從三個問題入手，對集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)所得稅政策進行說明，期望對大家了解政策有所幫助。1新政策是什么45 號公告明確的產(chǎn)業(yè)政策涵蓋了5 種優(yōu)惠形式、2 種優(yōu)惠主體、11 種企業(yè)類型，優(yōu)惠形式多，優(yōu)惠范圍廣，優(yōu)惠力度大。具體包括：（一）集成電路生產(chǎn)企業(yè)1. 十免政策?！笆狻奔吹谝荒曛恋谑昝庹髌髽I(yè)所得稅，政策適用于國家鼓勵的集成電路線寬小于28 納米（含），且經(jīng)營期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目。此項政策為新增政策，體現(xiàn)了國家鼓勵發(fā)展更高技術(shù)水平的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目的政策導(dǎo)向。2. 五免五減半?！拔迕馕鍦p半”政策是指國家鼓勵的集成電路線寬小于65 納米（含），且經(jīng)營期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。原有政策對線寬小于65 納米和投資額超過150 億元的集成電路企業(yè)或項目給予了“五免五減半”的優(yōu)惠。但45 號公告聚焦于集成電路生產(chǎn)企業(yè)的技術(shù)指標(biāo)，僅保留了以線寬作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠，對投資額超過150 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目不再給予特殊優(yōu)惠。3. 兩免三減半?！皟擅馊郎p半”政策是指國家鼓勵的集成電路線寬小于130 納米（含），且經(jīng)營期在10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。對于上述三類集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目定期減免稅政策來說，45 號公告確定了企業(yè)和項目兩類優(yōu)惠主體，賦予了企業(yè)選擇權(quán)，即企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇以企業(yè)為主體或以項目為主體享受優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系中，這是唯一一類賦予了企業(yè)享受主體選擇權(quán)的優(yōu)惠政策，也充分體現(xiàn)了國家對集成電路生產(chǎn)企業(yè)的大力支持。集成電路生產(chǎn)企業(yè)如選擇以企業(yè)為主體享受優(yōu)惠，優(yōu)惠期自獲利年度起計算，如選擇以項目為主體享受優(yōu)惠，則優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算，同時需單獨進行會計核算、計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用。4. 延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。國家鼓勵的線寬小于130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5 個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10 年。這是一項新政策。比如，某集成電路生產(chǎn)企業(yè)2020 年屬于清單范圍，則其2015-2019 年度發(fā)生虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限可由5 年延長至10 年，且一旦確定延長，無論以后年度該企業(yè)是否屬于清單范圍，均無須再調(diào)整2015-2019 年度最長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。（二）其他企業(yè)政策1. 兩免三減半。國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。此項政策的優(yōu)惠力度與原有政策一致。2. 五免+10%。國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。原有政策規(guī)定，重點集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)可減按10% 的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，在此基礎(chǔ)上，45 號公告新增了自獲利年度起五免的優(yōu)惠，加大了對重點集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)的支持力度。有兩點需要特別說明：一是關(guān)于同時符合多項優(yōu)惠政策條件的情況。對同一企業(yè)或項目而言，有可能出現(xiàn)同時符合45 號公告規(guī)定的多項優(yōu)惠政策條件的情況。對此，45 號公告賦予了企業(yè)選擇權(quán)，可由企業(yè)選擇享受其中一項優(yōu)惠，如果已經(jīng)進入優(yōu)惠期，可在剩余期限內(nèi)選擇享受。比如，某軟件企業(yè)，2020 年度獲利，2022 年作為獲利的第三個年度，同時符合45 號公告規(guī)定的軟件企業(yè)和重點軟件企業(yè)條件，則企業(yè)在2022 年時可按軟件企業(yè)“兩免三減半”政策享受減半征收企業(yè)所得稅，也可選擇按重點軟件企業(yè)“五免+10%”的政策享受免征企業(yè)所得稅。二是關(guān)于政策執(zhí)行時間。45 號公告自2020 年1 月1 日起執(zhí)行，由于其明確的政策中包含多項定期減免稅政策，而定期減免稅涉及多個時間點，因此對執(zhí)行時間容易產(chǎn)生不同的理解，主要集中于兩方面：第一，從2020 年1 月1 日起執(zhí)行是否可理解為可從2020 年1 月1 日起重新計算優(yōu)惠期。比如，某軟件企業(yè)2015 年開始獲利，已經(jīng)按照原有政策享受“兩免三減半”優(yōu)惠，45 號公告執(zhí)行后能否按照現(xiàn)有政策自2020 年開始再享受一次“兩免三減半”的優(yōu)惠，即2020-2021 年免稅，2022-2024 年減半征稅。答案是不行的，現(xiàn)有政策對進入優(yōu)惠期的時點有明確規(guī)定，對軟件企業(yè)而言就是獲利年度。即使軟件企業(yè)符合現(xiàn)有政策的條件，其優(yōu)惠期也應(yīng)自獲利年度開始計算，自2020 年開始僅能在剩余優(yōu)惠期間享受對應(yīng)的優(yōu)惠，本例中，由于企業(yè)自2015 年開始獲利，2020 年已經(jīng)不處于優(yōu)惠期內(nèi)，因此也就無法再享受優(yōu)惠。第二，從2020 年1 月1 日起執(zhí)行是否要求企業(yè)必須在2020 年以后獲利或者取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。答案是否定的，對于2020 年以前就進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，自2020 年開始在剩余年限也可享受相應(yīng)的優(yōu)惠。比如，某線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，2019 年開始獲利，符合45 號公告規(guī)定的條件，那自2020 年開始可按現(xiàn)有政策在剩余的9 年優(yōu)惠期內(nèi)享受免稅優(yōu)惠。2舊政策怎么辦對于原有政策的處理，分為三種情況：（一）繼續(xù)執(zhí)行的政策《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）規(guī)定的稅基類稅收政策，45 號公告未明確其廢止或過渡，因此此類政策將繼續(xù)有效，具體為：一是符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的增值稅即征即退稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算的，可以作為不征稅收入。二是集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用可按實際發(fā)生額在稅前扣除。三是縮短企業(yè)外購的軟件折舊或攤銷年限政策。四是縮短集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊年限政策。（二）停止執(zhí)行的政策按照45 號公告的規(guī)定，原有減低稅率類優(yōu)惠自2020 年1 月1 日起停止執(zhí)行，具體包括集成電路線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15% 稅率征收企業(yè)所得稅，重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)減按10% 稅率征收企業(yè)所得稅政策。（三）予以過渡的政策過渡政策主要針對原有定期減免稅優(yōu)惠而言。能否過渡以2019 年（含）之前企業(yè)或項目是否進入優(yōu)惠期作為判斷標(biāo)準(zhǔn)：2019 年（含）之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，在2020 年以后不執(zhí)行原有政策；2019 年（含）之前進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020 年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合現(xiàn)有政策規(guī)定，可按現(xiàn)有規(guī)定享受優(yōu)惠。大多數(shù)現(xiàn)有政策是原有政策的平移，在同時符合現(xiàn)有政策和原有政策的情況下，可適用的政策實際是一樣的，不涉及選擇的問題。但對于少部分政策而言，新舊政策有所不同，按照上述銜接原則，納稅人可依據(jù)實際情況選擇適用優(yōu)惠力度最大的政策，充分享受政策紅利。現(xiàn)梳理了存在差異的三項主要政策，供納稅人選擇時參考。一是線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目。對此類企業(yè)或項目，原有政策沒有單獨設(shè)置優(yōu)惠，可適用線寬小于65 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目“五免五減半”政策，而按照45 號公告規(guī)定可以適用“十免”優(yōu)惠。假設(shè)某線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)2019 年開始獲利，且2020 年及以后年度均同時符合享受原有政策和現(xiàn)有政策的條件，則自2020年開始企業(yè)可繼續(xù)按原有政策在2020-2023 年享受免稅，2024-2028 年享受減半征稅，也可按現(xiàn)有政策在2020-2028 年9 個年度內(nèi)享受免稅。相比較而言，九年免稅政策更加優(yōu)惠，從利益最大化角度出發(fā)，企業(yè)可選擇適用現(xiàn)有政策。二是集成電路裝備、材料、封裝、測試企業(yè)。對此類企業(yè)，原有政策和現(xiàn)有政策均是自獲利年度起“兩免三減半”，在優(yōu)惠力度上沒有區(qū)別，但由于原有政策對2017 年底前未實現(xiàn)獲利的企業(yè)有“自2017 年起計算優(yōu)惠期”的特殊規(guī)定，導(dǎo)致新舊政策產(chǎn)生了差異。比如，某集成電路封裝企業(yè)2019 年開始獲利，2020 年及以后年度同時符合原有政策和現(xiàn)有政策的條件，則自2020 年開始企業(yè)可按照原有政策自2017 年開始進入優(yōu)惠期的規(guī)定，在剩余優(yōu)惠期2020-2021 年享受減半征稅，也可按照現(xiàn)有政策，自2019 年開始計算優(yōu)惠期，在2020 年享受免稅，2021-2023 年享受減半征稅。相比較而言，現(xiàn)有政策優(yōu)惠力度更大。三是線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。按照原有政策規(guī)定，2017 年以前成立的線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元，且經(jīng)營期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)可自獲利年度起享受“五免五減半”政策?，F(xiàn)有政策規(guī)定的最低技術(shù)指標(biāo)為線寬小于130 納米（含），且經(jīng)營期在10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，對此類企業(yè)，可自獲利年度起“兩免三減半”。假設(shè)某線寬為130 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，2017 年成立，2019 年開始獲利，自2020 年開始既符合原有政策線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的條件，又符合現(xiàn)有政策線寬小于130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的條件，則企業(yè)可自2020 年度開始按照原有政策在2020-2023 年享受免稅，2024-2028 年享受減半征稅，也可按照現(xiàn)有政策在2020 年享受免稅，2021-2023 年享受減半征稅。相比較而言，享受原有政策對企業(yè)來說更劃算。3政策如何管45 號公告對政策管理方式進行了原則性的規(guī)定：一是采取清單管理的，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3 月底前按規(guī)定向財政部、稅務(wù)總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項目清單。對采取清單管理的，企業(yè)后續(xù)可確認(rèn)是否已被列入清單，被列入清單且處于有效期內(nèi)的，即可按規(guī)定在相應(yīng)年度享受相應(yīng)的優(yōu)惠。二是不采取清單管理的，稅務(wù)機關(guān)按《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）規(guī)定轉(zhuǎn)請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。轉(zhuǎn)請核查屬于后續(xù)管理環(huán)節(jié)，而在享受優(yōu)惠環(huán)節(jié)，企業(yè)可對照工業(yè)和信息化部、國家發(fā)展改革委后續(xù)發(fā)布的條件，按照“自行判斷，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理優(yōu)惠。按照財稅〔2016〕49 號文件的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)將分兩批轉(zhuǎn)請相關(guān)部門核查，其中一批為3 月20 日前，相關(guān)部門于5月底前反饋結(jié)果，如企業(yè)不確定是否符合條件，可合理安排申報時間，以便在匯算清繳期內(nèi)獲得核查結(jié)果。經(jīng)核查確定不符合條件的要及時修改年度納稅申報，避免因不符合條件錯誤享受而產(chǎn)生滯納金。此外，對于按原有政策享受優(yōu)惠的，稅務(wù)機關(guān)將繼續(xù)按照財稅〔2016〕49 號文件規(guī)定轉(zhuǎn)請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門核查，相關(guān)注意事項與上文不采取清單管理的政策保持一致。 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

01小規(guī)模納稅人沒有增值稅專用發(fā)票的票種認(rèn)定信息，可以申請代開增值稅專用發(fā)票嗎？　　答：已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以申請代開增值稅專用發(fā)票。 02個人取得勞務(wù)報酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的，代開發(fā)票環(huán)節(jié)是否征收個人所得稅？ 　答：對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。代開發(fā)票單位在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。 03納稅人通過電子稅務(wù)局申請辦理發(fā)票代開業(yè)務(wù)并繳納相應(yīng)稅款，取票時間應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？ 答：納稅人申請代開發(fā)票并扣款成功后，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)季（若納稅期限為月度的，為當(dāng)月）至辦稅服務(wù)廳自助辦稅終端取票。 04納稅人代開發(fā)票需要作廢或紅沖，該如何辦理？　　答：若納稅人已領(lǐng)用的代開發(fā)票需作廢或紅沖，應(yīng)前往開具發(fā)票的辦稅服務(wù)廳進行辦理。如涉及退稅的，請納稅人回主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅。 05納稅人通過電子稅務(wù)局申請代開增值稅專用發(fā)票，線下領(lǐng)取發(fā)票有金額限制嗎？　　答：納稅人通過電子稅務(wù)局申請代開發(fā)票時，若單筆開票不含稅金額未超過100萬，納稅人可至任一通辦的辦稅服務(wù)場所自助辦稅終端取票；若單筆開票不含稅金額超過100萬，則系統(tǒng)會自動彈出提示讓納稅人選擇分開開具或者去辦稅服務(wù)廳人工打印發(fā)票。 06 網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)在代開增值稅專用發(fā)票時應(yīng)注意哪些事項？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知 》(稅總函(2019)405號)文件規(guī)定，三、專用發(fā)票的開具試點企業(yè)按照以下規(guī)定為會員代開增值稅專用發(fā)票：　　(一)僅限于為會員通過本平臺承攬的貨物運輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票?！　?二)應(yīng)與會員簽訂委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議。協(xié)議范本由各省稅務(wù)局制定?！　?三)使用自有增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單?！　?四)代開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)欄次內(nèi)容，應(yīng)與會員通過本平臺承攬的運輸服務(wù)，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲，以備核查。　　（五）試點企業(yè)接受會員提供的貨物運輸服務(wù)，不得為會員代開專用發(fā)票。試點企業(yè)可以按照《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布)的相關(guān)規(guī)定，代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票?！　⌒∫?guī)模納稅人既可以自行開具專票，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開，在沒有自開專票的情況下，如果急需開具專票，代開專票相對會快一些，通過電子稅務(wù)局申請很方便。 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

01員工工資為零，單位只繳納社保，個稅如何處理？企業(yè)申報繳納的社保，分為單位應(yīng)承擔(dān)部分與個人應(yīng)承擔(dān)的部分。所謂員工工資為零，企業(yè)承擔(dān)社保，要分以下情況：1.員工工資真實為零企業(yè)只承擔(dān)繳納的社保費用中由企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)由員工個人承擔(dān)的社保部分，個人需要以現(xiàn)金形式交給企業(yè)，或者從后期工資里扣除，這是真正意義上的零工資。假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元，其應(yīng)由個人承擔(dān)部分為361.53元，需要員工當(dāng)月將對應(yīng)的現(xiàn)金交給企業(yè)，則當(dāng)月該員工的工資為零元。會計處理如下：1）計提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保借：管理費用-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保） 貸：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）2）企業(yè)繳納該員工的社保借：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保） 其他應(yīng)收款-員工 361.53元（個人承擔(dān)社保） 貸：銀行存款 1361.53元3）員工繳納個人承擔(dān)的社保對應(yīng)的現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 361.53元 貸：其他應(yīng)收款--員工 361.53元（個人承擔(dān)社保）我們關(guān)注到，員工應(yīng)承擔(dān)的361.53元的社保，并不需要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，不計入企業(yè)費用。4）個稅申報次月申報該員工個稅時，其“累計收入”為企業(yè)上月為其申報的收入數(shù)，如果員工是第一個月入職，則其”累計收入“為零。2. 員工工資實際不為零企業(yè)承擔(dān)社保，不僅僅承擔(dān)繳納的社保中由企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)由員工個人承擔(dān)的社保部分，企業(yè)也不再收取現(xiàn)金或者在后期扣發(fā)，而是由企業(yè)全額繳納。假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元，其應(yīng)由個人承擔(dān)部分為361.53元，但其個人應(yīng)承擔(dān)部分由企業(yè)承擔(dān)，實則當(dāng)月該員工的工資為361.53元，而不是零元。我們通過會計分錄分析可以更明了清晰：1）計提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保借：管理費用-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保） 貸：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）2）企業(yè)繳納該員工社保的會計分錄借：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保） 應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 361.53元（個人承擔(dān)社保） 貸：銀行存款 1361.53元3）企業(yè)負(fù)擔(dān)該員工社保，實則是企業(yè)將該員工應(yīng)承擔(dān)的社保金額直接作為工資金額，直接扣除，應(yīng)作如下會計分錄借：管理費用-工資薪金 361.53元 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 361.53元（個人承擔(dān)社保）通過以上會計分錄可以看出，該員工當(dāng)月工資薪金應(yīng)為361.53元，只不過扣除361.53元應(yīng)由個人承擔(dān)的社保金額后，實發(fā)為零，造成其當(dāng)月工資為零的假象。因此，企業(yè)在為該員工進行工資薪金所得個人所得稅扣繳申報時，其“累計收入”為企業(yè)“上月為其申報的收入數(shù)+361.53元”；如果員工是第一個月入職，則其”累計收入“為361.53元。3.延伸解析某些企業(yè)因為經(jīng)營原因，數(shù)月不發(fā)工資，但正常申報繳納社保。這種情況下，每月申報納稅時，應(yīng)如何進行個稅申報？假設(shè)：企業(yè)某員工每月工資8000元，因特殊原因，企業(yè)平常不發(fā)放其工資，只是每月為其繳納社保3000元，其應(yīng)由個人承擔(dān)部分為950元。企業(yè)會在年末將工資扣除累計繳納的社保后，一次性發(fā)放給該員工。這種情況下，該企業(yè)每月為該員工申報工資薪金所得個稅時，應(yīng)按照每月工資950元為其申報納稅，而不是零元工資。我們通過會計分錄分析如下：1）員工工資為8000元，會計應(yīng)計提工資借：管理費用-工資薪金 8000元 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 8000元2）計提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保借：管理費用--社保 2050元（企業(yè)承擔(dān)社保） 貸：應(yīng)付職工薪酬--社保 2050元（企業(yè)承擔(dān)社保）3）繳納社保借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 950（個人承擔(dān)社保） 應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 2050（企業(yè)承擔(dān)社保） 貸：銀行存款 3000元通過以上會計分錄，我們可以看到，企業(yè)繳納該員工社保后，雖然沒有為該員工發(fā)放現(xiàn)金工資，但企業(yè)應(yīng)支付給該員工的工資薪金余額已經(jīng)變?yōu)?050元，說明該員工應(yīng)由個人承擔(dān)的社保金額對應(yīng)的工資已經(jīng)產(chǎn)生資金的流出，即該部分工資已發(fā)放。因此本月申報時，雖然貌似沒有為該員工發(fā)放工資，但實際應(yīng)將本月由個人承擔(dān)的社保金額作為本月工資薪金金額進行個稅申報，而不是申報零工資。02離退休人員個稅如何處理？1. 退休工資、離休工資、離休生活補助費要繳個人所得稅嗎？答：不需要。《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費免征個人所得稅。2. 離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補貼要按工薪所得繳納個人所得稅嗎？答：需要?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2008〕723號)規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。3. 退休人員再任職取得的收入要繳個人所得稅嗎？答：需要?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕382號)規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。4. 延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資要繳個人所得稅嗎？答：不需要?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕7號)規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：（1）對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；（2）除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。5. 個人提前退休取得的一次性補貼收入要繳個人所得稅嗎？答：需要?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)。03退休人員工資等個稅10個要點1. 退休工資、離休工資、離休生活補助費免稅《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費免征個人所得稅。需要提醒的是，退休人員如還取得返聘工資，不需要合并退休工資、離休工資和離休生活補助費計算繳納個稅；退休人員取得退休工資、離休工資和離休生活補助費不需要匯總到綜合所得計算繳納個稅。2. 離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補貼應(yīng)按工薪所得繳納個人所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號)規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休費、離休費、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。通俗的說，原任職單位給離退休人員“發(fā)的”各類補貼、獎金、實物，需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第61號）相關(guān)規(guī)定，按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，離退休人員自行按照綜合所得稅決定是否需要匯算清繳。3. 退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個人所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕382號)規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第27號)規(guī)定，國稅函〔2006〕526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。通俗的說，離退休人員再任職要根據(jù)具體情況分析，判斷是否按“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。4. 退休人員取得工資薪金所得按照綜合預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳繳納個稅居民個人取得綜合所得（工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得），按納稅年度合并計算個人所得稅。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除（包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等）、專項附加扣除（包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出）和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。通俗的說，離退休人員再任職取得工資薪金/勞務(wù)報酬，可以按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳/匯算清繳時扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除支出。5. 延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資免稅《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕7號)規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：（1）對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；（2）除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。6. 個人提前退休取得的一次性補貼收入按工資所得計稅《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)。7. 個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定：實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。8.離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個稅根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個人所得稅。9. 退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出不能稅前扣除根據(jù)《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號）中關(guān)于“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題”規(guī)定：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。10. 返聘離退休人員工資薪金支出和職工福利費支出按規(guī)定稅前扣除根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定：“一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！毙枰嵝训氖?，雖企業(yè)未離退休人員繳納社會保險費，但返聘離退休人員產(chǎn)生的工資是可所得稅前扣除。 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

　　“十三五”時期，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅強領(lǐng)導(dǎo)下，“十三五”規(guī)劃主要目標(biāo)任務(wù)順利完成，中華民族偉大復(fù)興向前邁出了一大步。李克強總理在2021年政府工作報告中指出，“十三五”時期，我國經(jīng)濟社會發(fā)展取得新的歷史性成就。十組稅收數(shù)據(jù)充分反映了這一點。 五年新增減稅降費合計超7.6萬億元 宏觀稅負(fù)逐年下降　　習(xí)近平總書記指出，減稅降費政策措施要落地生根，讓企業(yè)輕裝上陣。今年的政府工作報告曬出2020年減稅降費成績單，全年為市場主體減負(fù)超過2.6萬億元，其中減免社保費1.7萬億元。稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時期，五年新增減稅降費規(guī)模合計超過7.6萬億元?！　　笆濉睍r期，黨中央、國務(wù)院精準(zhǔn)實施經(jīng)濟逆周期調(diào)節(jié)，有序推出一系列減稅降費政策。2016-2018年，全面推開營改增試點、簡并和降低增值稅稅率、提高個稅減除費用標(biāo)準(zhǔn)等。2019年實施更大規(guī)模減稅降費，2020年又出臺7批28項稅費優(yōu)惠政策支持疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展。隨著黨中央、國務(wù)院一系列減稅降費政策落實落地，2016-2019年，我國宏觀稅負(fù)（即一般公共預(yù)算收入中稅收收入占GDP比重）分別為17.47%、17.35%、17.01%和16.02%，2020年進一步降至15.2%，比“十二五”末2015年的18.13%降低近3個百分點?！? 支持創(chuàng)新減稅累計超2.5萬億元 培育壯大新動能　　習(xí)近平總書記指出，自主創(chuàng)新是推動高質(zhì)量發(fā)展、動能轉(zhuǎn)換的迫切要求和重要支撐，必須創(chuàng)造條件、營造氛圍，調(diào)動各方面創(chuàng)新積極性，讓每一份創(chuàng)新活力都能充分迸發(fā)。李克強總理在今年的政府工作報告中指出，“十三五”時期，我國創(chuàng)新型國家建設(shè)成果豐碩。近年來，支持科技創(chuàng)新的稅收政策不斷優(yōu)化完善，稅收鼓勵創(chuàng)新的力度不斷加大，有力促進企業(yè)加大研發(fā)投入力度，引導(dǎo)創(chuàng)新資源向企業(yè)集聚，為助推創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略實施和創(chuàng)新型國家建設(shè)發(fā)揮了重要作用?！　《愂諗?shù)據(jù)顯示，“十三五”時期，我國鼓勵科技創(chuàng)新稅收政策減免金額年均增長28.5%，五年累計減稅2.54萬億元。稅收優(yōu)惠更多惠及制造業(yè)和高技術(shù)服務(wù)業(yè)，制造業(yè)、信息傳輸和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)三大行業(yè)享受減稅額合計占比近九成?！　募毞?jǐn)?shù)據(jù)來看，全國享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)戶數(shù)由2015年的5.3萬戶提升至2019年的33.9萬戶，五年間擴大了5.4倍；減免稅額由726億元提升至3552億元，2020年達到3600億元，年均增長37.8%。研發(fā)費用加計扣除力度持續(xù)加大，有效激發(fā)了企業(yè)研發(fā)投入力度和創(chuàng)新活力，全國研究與試驗發(fā)展（R&D）投入經(jīng)費從2015年的1.42萬億元增長至2020年的2.44萬億元，年均實現(xiàn)兩位數(shù)增長，成為世界第二大研發(fā)經(jīng)費投入國?！　　笆濉睍r期，包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的各項政策扶持力度的持續(xù)加大，有力促進新經(jīng)濟新動能蓬勃發(fā)展，推動現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系加快構(gòu)建。稅收數(shù)據(jù)顯示，數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)行業(yè)快速成長，2016-2020年，稅收年均增長7.2%，快于全國總體水平3個百分點。增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時期，核心基礎(chǔ)零部件、先進基礎(chǔ)工藝、關(guān)鍵基礎(chǔ)材料和產(chǎn)業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)等“四基”產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)銷售收入從2017年的1.09萬億元增加至2020年的1.47萬億元，年均增長10.8%。我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)銷售收入年均增長21.3%，高于全國總體水平5.1個百分點，其中高技術(shù)服務(wù)業(yè)銷售收入年均增長28%，高于全國總體水平11.8個百分點?！? 綠色稅收體系不斷完善 重點稅源企業(yè)綜合能耗強度下降6.6%　　　習(xí)近平總書記指出，要牢固樹立綠水青山就是金山銀山的理念，推進綠色發(fā)展，打好藍天、碧水、凈土保衛(wèi)戰(zhàn)。今年的政府工作報告總結(jié)了“十三五”時期我國綠色發(fā)展的成效，指出我國污染防治力度加大，資源能源利用效率顯著提升，生態(tài)環(huán)境明顯改善。在推動綠色發(fā)展的過程中，綠色稅收體系發(fā)揮著重要作用?！笆濉币詠?，聚焦落實新發(fā)展理念，我國加快推進資源稅和環(huán)境保護稅改革，促進資源合理開發(fā)利用和企業(yè)清潔節(jié)能生產(chǎn)，并先后出臺支持減排稅收減免、設(shè)備投資稅收抵免等一系列優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)加大綠色投入、主動綠色轉(zhuǎn)型，推動綠色產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，助力美麗中國建設(shè)?！　?016年7月，資源稅從價計征改革全面推開，建立稅收與資源價格直接掛鉤機制，更好發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)功能，促進了資源合理開發(fā)和可持續(xù)利用?！笆濉睍r期資源稅收入共7509億元，比“十二五”時期增長62.3%，其中2020年為1755億元，比2015年增加720億元，年均增長11.1%。特別是水資源稅改革優(yōu)化了用水結(jié)構(gòu)，有效抑制地下水超采。2020年，北京、河北等10個試點省份取用地下水水量占總水量的比例為33.5%，比改革前2016年的41.5%下降8個百分點；試點省份2020年超采區(qū)地下水計稅取水量較2016年下降19.3%；改革以來，試點省份超過8000戶納稅人不再抽采地下水，轉(zhuǎn)用地表水或自來水，關(guān)停自備井超過1.4萬余眼?！　　　⌒麻_征的環(huán)境保護稅建立了“多排多征、少排少征、不排不征”的稅收調(diào)節(jié)機制，并對低標(biāo)排放、集中治理給予稅收減免激勵，有力促進生態(tài)環(huán)境改善和綠色發(fā)展。自2018年開征至2020年，環(huán)境保護稅累計完成631.5億元。2020年，繳納環(huán)保稅的納稅人主要大氣污染物二氧化硫、氮氧化物排放量較改革前2017年分別下降42.5%、28.7%；主要水污染物化學(xué)需氧量、氨氮排放量較改革前2017年分別下降54.5%、35%?！　　　《愂諗?shù)據(jù)顯示，“十三五”時期，全國落實包括環(huán)保設(shè)備在內(nèi)的投資抵免政策減免企業(yè)所得稅金額從2015年的23.3億元增加到2019年的33.5億元，2020年預(yù)計達到35億元，年均增長8.5%。該政策有效引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)改造和環(huán)保設(shè)備的投入，2017年以來全國企業(yè)購買環(huán)保設(shè)備發(fā)票金額年均增長14.6%。支持減排稅收優(yōu)惠減稅金額2019年增長7.2%，2020年增長6%，與此對應(yīng)，全國重點稅源企業(yè)的綜合能耗強度（每標(biāo)準(zhǔn)煤/營業(yè)收入）同比下降6.6%，一增一降反映引導(dǎo)環(huán)保的稅收減免政策正向激勵作用逐步體現(xiàn)，有效發(fā)揮了稅收杠桿在控制污染物排放方面的積極作用。　　 扶貧幫困的稅收優(yōu)惠年均增長超30% 助力決勝脫貧攻堅成效顯著　　　習(xí)近平總書記在全國脫貧攻堅總結(jié)表彰大會上莊嚴(yán)宣告，我國脫貧攻堅戰(zhàn)取得了全面勝利?！笆濉睍r期，稅務(wù)部門聚焦易地扶貧搬遷、貧困人口就業(yè)、扶貧捐贈等脫貧攻堅重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷加大稅收政策支持力度，充分釋放減稅降費紅利，支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策減免金額從2015年的263億元增加到2019年的742億元，2020年達到1022億元，年均增長30.6%，為堅決打贏脫貧攻堅戰(zhàn)積極貢獻稅收力量。　　　在各項精準(zhǔn)扶貧政策助力下，脫貧攻堅成效顯著，貧困地區(qū)經(jīng)濟加快發(fā)展。從增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)看，2016-2020年，832個已摘帽國家級貧困縣企業(yè)銷售收入保持較快增長，年均增速達14.6%。其中，2016-2018年增速分別為18.6%、11.7%和8.5%，2019年增速提升至18.7%，2020年雖受到新冠肺炎疫情影響，但仍保持15.9%的水平，比全國企業(yè)平均水平高9.9個百分點，反映出已摘帽貧困縣企業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好。　　　稅收數(shù)據(jù)顯示，扶貧龍頭企業(yè)發(fā)展勢頭良好，2016年以來，扶貧龍頭企業(yè)實現(xiàn)利潤總額年均增長43.9%，戶均實現(xiàn)利潤額從2015年的108萬元擴大至2020年的673萬元；企業(yè)銷售利潤率從2015年的10.4%提升至2020年的15.4%，其中制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)分別從9.5%、3.3%提升至9.9%和4.3%。從年盈利超千萬元的扶貧龍頭企業(yè)數(shù)量看，2020年戶數(shù)是2015年的5.1倍?！? 新辦涉稅市場主體年均增加超千萬戶 創(chuàng)業(yè)活力有效激發(fā)　　　習(xí)近平總書記強調(diào)，市場主體是經(jīng)濟的力量載體，保市場主體就是保社會生產(chǎn)力。要千方百計把市場主體保護好，為經(jīng)濟發(fā)展積蓄基本力量。李克強總理強調(diào)，留得青山，贏得未來。近年來，大規(guī)模減稅降費疊加深化“放管服”改革，營商環(huán)境不斷優(yōu)化，激發(fā)了市場主體活力，有力推動了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，大量新辦市場主體不斷涌現(xiàn)。稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時期全國新辦涉稅市場主體年均增加超千萬戶，總體呈現(xiàn)活躍度高、生命力強、成長性好的特點，有力推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展?！　　　　笆濉睍r期，全國新辦涉稅市場主體共計5745.3萬戶，較“十二五”時期增加2607.4萬戶，增長83.1%。同期，全國累計注銷涉稅市場主體2403.9萬戶，新辦與注銷相抵，“十三五”時期全國凈增涉稅市場主體3341.4萬戶，較“十二五”末增長77.3%?！　　募毞中袠I(yè)看，新辦涉稅市場主體中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占比明顯提升，勞動密集型行業(yè)占比逐年下降?！笆濉睍r期，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)、信息傳輸和信息技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新辦涉稅市場主體數(shù)量占比分別從2015年的10%、3.9%、2.8%提高至2020年的13.7%、5.5%、3.8%。批發(fā)和零售、住宿和餐飲等勞動密集型行業(yè)新辦涉稅市場主體數(shù)量占比逐年遞減，分別從2015年的43.4%、12.7%下降至2020年的37.3%、7.6%?！　? 第三產(chǎn)業(yè)稅收占比提升至58.1% 新技術(shù)服務(wù)業(yè)加快發(fā)展　　　習(xí)近平總書記強調(diào)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級是提高我國經(jīng)濟綜合競爭力的關(guān)鍵舉措。稅收數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時期，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量不斷提升，第三產(chǎn)業(yè)稅收收入占全國稅收比重由2016年的56.5%穩(wěn)步提升至2020年的58.1%，比“十二五”末2015年提高3.3個百分點。新興產(chǎn)業(yè)成為稅收新增長點，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)銷售收入年均增長21.2%，顯著高于全國總體水平，稅收年均增長12.5%，比全國稅收增速快8.2個百分點?！? 民營經(jīng)濟發(fā)展迅速 銷售收入年均增長17.7%　　　　黨中央、國務(wù)院高度重視民營經(jīng)濟發(fā)展，2018年11月1日，習(xí)近平總書記在民營企業(yè)座談會上強調(diào)，我國民營經(jīng)濟只能壯大、不能弱化。李克強總理指出，要加力支持民營企業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展。稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時期，全國新辦民營經(jīng)濟涉稅市場主體5600.5萬戶，占全部新辦涉稅市場主體的97.5%，且其占比逐年遞增，從2015年的96.3%提高到2020年的98.7%，成為新辦涉稅市場主體的主力軍?！　　≡鲋刀惏l(fā)票數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時期，民營經(jīng)濟發(fā)展迅速。2016-2020年，民營經(jīng)濟銷售收入年均增長17.7%，高于全國總體水平1.5個百分點。其中私營企業(yè)、個體經(jīng)營增長較快，年均分別增長22.5%和20%。民營經(jīng)濟的稅收貢獻也在不斷提升，2020年，民營經(jīng)濟繳納稅收占全國稅收比重達60.1%，較2015年的51.5%提高8.6個百分點，成為穩(wěn)定全國稅收的重要支撐。　　　從細分行業(yè)來看，民營制造業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大，銷售收入占比不斷提升?！笆濉睍r期，制造業(yè)民營企業(yè)銷售收入年均增長14.7%，銷售收入占比提高了6.7個百分點。民營經(jīng)濟是經(jīng)濟內(nèi)生增長的動力源，這一結(jié)構(gòu)變化也反映了制造業(yè)逐漸轉(zhuǎn)向內(nèi)生增長?！　　∶駹I經(jīng)濟作為我國科技創(chuàng)新的主力軍，創(chuàng)新能力持續(xù)增強，特別是2018年底習(xí)近平總書記在民營企業(yè)座談會發(fā)表重要講話后，民營企業(yè)創(chuàng)新活力迸發(fā)，發(fā)展加快。稅收數(shù)據(jù)顯示，民營高新技術(shù)企業(yè)戶數(shù)占全國高新技術(shù)企業(yè)比重從2018年的92.1%提升至2020年的92.4%，民營高新技術(shù)企業(yè)銷售收入占全國高新技術(shù)企業(yè)比重從2018年的66.2%提升至2020年的70%?！? 制造業(yè)銷售收入年均增長11.2% 高技術(shù)制造業(yè)不斷發(fā)展壯大　　　制造業(yè)是立國之本、強國之基。習(xí)近平總書記對“中國制造”轉(zhuǎn)型升級作出一系列重要指示批示，強調(diào)把制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展放到更加突出的位置。李克強總理要求，要做強工業(yè)特別是制造業(yè)基礎(chǔ)，壯大新動能。增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時期我國制造業(yè)不斷發(fā)展壯大，特別是高技術(shù)制造業(yè)實現(xiàn)較快發(fā)展，制造業(yè)與信息技術(shù)、科技服務(wù)業(yè)等融合互促。2016-2020年，全國制造業(yè)企業(yè)銷售收入年均增長11.2%。高技術(shù)制造業(yè)是“十三五”時期制造業(yè)發(fā)展的突出亮點，銷售收入累計增長超過1倍，年均增長15.1%。一些自動化、數(shù)字化、智能化的關(guān)鍵產(chǎn)品實現(xiàn)突破，銷售收入大幅增長，比如機器人、工業(yè)控制系統(tǒng)、集成電路、光電子器件等關(guān)鍵產(chǎn)品銷售收入均超過2倍，醫(yī)療診斷設(shè)備、新能源汽車等重要裝備銷售收入增長也超過2倍?！　? 中西部稅收占比超過三成 區(qū)域發(fā)展更加協(xié)調(diào)　　　　習(xí)近平總書記強調(diào)，我國經(jīng)濟由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，對區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展提出了新的要求。今年的政府工作報告提出，“十三五”時期，區(qū)域重大戰(zhàn)略扎實推進。稅收數(shù)據(jù)顯示，區(qū)域發(fā)展更加協(xié)調(diào)。2016-2020年，中部地區(qū)稅收收入占全國稅收比重從15.6%提升到16.5%，提升0.9個百分點；西部地區(qū)稅收占比從18.4%提升到19%，提升0.6個百分點，中西部地區(qū)合計占比達35.5%，提升1.5個百分點，與東部地區(qū)差距進一步縮小?！　　　　笆濉币詠?，我國區(qū)域性稅收政策體系持續(xù)優(yōu)化，精準(zhǔn)發(fā)力，在推動?xùn)|西部區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。已實施兩輪的西部大開發(fā)優(yōu)惠政策較好促進了西部地區(qū)市場、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)發(fā)展，2021年起實施的第三輪稅收優(yōu)惠政策門檻進一步降低，將惠及更多市場主體。西部大開發(fā)優(yōu)惠政策減免企業(yè)所得稅額從2015年的528.5億元增至2019年的1006.9億元，2020年保持1000億元水平，年均增長13.6%。　　　　在包括稅收政策在內(nèi)的各項政策扶持下，區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略成效顯著。增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，2020年二季度以來，長江經(jīng)濟帶經(jīng)濟持續(xù)恢復(fù)，展現(xiàn)出強大發(fā)展韌性。長江經(jīng)濟帶11個省市企業(yè)銷售收入同比增長6.2%，高于全國總體水平0.2個百分點，在全國銷售收入中占比達46.5%。工業(yè)企業(yè)銷售收入同比增長4.1%，高于全國工業(yè)企業(yè)總體水平1.4個百分點；數(shù)字經(jīng)濟核心產(chǎn)業(yè)銷售收入同比增長15.4%，高于全國數(shù)字經(jīng)濟核心產(chǎn)業(yè)總體水平3.6個百分點?！? 出口退稅累計超過7萬億元 為穩(wěn)外貿(mào)“加油助跑”　　　　習(xí)近平總書記強調(diào)，要促進外貿(mào)創(chuàng)新發(fā)展，推進更高水平開放。對外貿(mào)易是我國開放型經(jīng)濟的重要組成部分和國民經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力量。為進一步擴大對外開放，穩(wěn)住外貿(mào)基本盤，“十三五”時期，我國多次提高出口退稅率，助力企業(yè)應(yīng)對中美貿(mào)易摩擦影響和全球疫情的負(fù)面沖擊。據(jù)統(tǒng)計，五年來，出口退稅總額從2016年的11742億元增長至2020年的14549億元，年均增長2.6%，五年累計辦理出口退稅70736億元，有力降低了外貿(mào)企業(yè)成本，促進外貿(mào)出口穩(wěn)定增長?！　　⊥瑫r，稅務(wù)部門統(tǒng)籌推進多項便利化措施，不斷簡化退稅流程，壓縮退稅辦理時限，加快出口退稅進度，全國正常出口退稅的平均辦理時間由2018年的13個工作日壓縮至2019年的10個工作日內(nèi)，2020年再壓縮至8個工作日內(nèi)，緩解了企業(yè)資金占用的壓力?！　　　笆奈濉币呀?jīng)開啟，站在全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程的新起點，稅務(wù)部門將繼續(xù)堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，認(rèn)真落實黨中央、國務(wù)院決策部署，立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、服務(wù)新發(fā)展格局，高質(zhì)量推進新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化，更好發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。同時，進一步用好用足稅收大數(shù)據(jù)，及時全面反映經(jīng)濟社會發(fā)展?fàn)顩r，為各級黨委政府決策提出意見建議，為全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家貢獻更多稅務(wù)力量。 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116 號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41 號）規(guī)定，本文梳理總結(jié)非貨幣性資產(chǎn)投資中企業(yè)所得稅與個人所得稅的十大差異，幫助納稅人運用好政策，規(guī)避稅收風(fēng)險。壹 投資的范圍有所不同1. 企業(yè)。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。2. 個人。個人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為，比企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)投資種類更多。貳 對象不同1. 企業(yè)遞延的是所得。居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5 年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2. 個人分期的是稅額。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5 個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。叁 分期的規(guī)定不同1.企業(yè)分期均勻計入所得。居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，對確認(rèn)的所得在不超過5 年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額?！安怀^5 年期限”，是從確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5 個納稅年度的期間。需要注意5 年要連續(xù)、中間不能中斷，“年”指的納稅年度。2. 個人分期繳納稅款。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5 個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。與企業(yè)相比，個人并沒有要求分期均勻繳納稅款。肆 納稅義務(wù)發(fā)生時間不同1. 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12 個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。2. 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。伍 納稅地點不同1. 企業(yè)為機構(gòu)所在地。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，在其登記注冊地繳納企業(yè)所得稅。2. 個人分情況確定。納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。陸 被投資企業(yè)的報告義務(wù)不同1. 企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)投資，被投資企業(yè)沒有報告義務(wù)。2. 個人進行非貨幣性資產(chǎn)投資，被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動情況，分別于相關(guān)事項發(fā)生后15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，并協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行公務(wù)。柒 期限內(nèi)處置股權(quán)的要求不同1. 企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)投資5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，按規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5 年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。2. 個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。捌 程序不同1. 企業(yè)自行申報。企業(yè)應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A 類）中“A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表”第12 行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》。2. 個人自行制定分期繳稅計劃并備案。納稅人需要在取得被投資企業(yè)股權(quán)的次月15 日內(nèi)，自行制定分期繳稅計劃并向主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)；在分期繳稅期間，納稅人的分期繳稅計劃需要進行變更調(diào)整的，應(yīng)重新向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。玖 資料要求不同1. 企業(yè)。企業(yè)應(yīng)將下列資料留存?zhèn)洳?，并單獨?zhǔn)確核算稅法與會計差異情況，包括股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細）公允價值評估確認(rèn)報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細）計稅基礎(chǔ)的情況說明和被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料。2. 個人。納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個人所得稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料。納稅人按分期繳稅計劃向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報時，應(yīng)提供已在主管稅務(wù)機關(guān)備案的《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個人所得稅的完稅憑證。拾 同時符合多項政策的選擇不同1. 企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能同時符合財稅〔2014〕116 號文件、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59 號）以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109 號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可選擇其中一項政策執(zhí)行，但一經(jīng)選擇，不得改變。2. 個人非貨幣性資產(chǎn)投資行為，現(xiàn)行稅收政策沒有特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，也沒有劃轉(zhuǎn)政策。除了技術(shù)成果投資入股可以遞延外，個人并沒有其他政策可以選擇。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。