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在目前的政策和環(huán)境下，進項稅額的抵扣有且只有兩個限制，一是技術上的限制，即要在發(fā)票勾選平臺看得到，勾得上，二是用途上的限制，即用于簡易計稅、免稅、集體福利、個人消費等用途的不得抵扣。至于對應的經(jīng)濟業(yè)務是否入賬，與能否抵扣進項稅額無關。但是，如果納稅人一旦抵扣了進項稅額，勢必會影響作為會計主體的納稅人的財務狀況，因此，需要對抵扣進項稅額這件事兒本身進行賬務處理。舉個例子，2021年2月，某建筑企業(yè)取得一張材料款專票，金額10萬元，稅額1.3萬元，經(jīng)核實，該材料專票為某一般計稅項目采購材料，供應商提前開具，款項尚未支付，材料尚未到現(xiàn)場。首先，材料采購這個業(yè)務，根據(jù)現(xiàn)行會計準則，2月無需進行賬務處理，但并不妨礙該建筑企業(yè)在2月稅款所屬期抵扣進項1.3萬元。其次，會計系統(tǒng)應當對抵扣1.3萬元進項稅額進行處理，借記「應交稅費—應交增值稅（進項稅額）」科目，貸記什么科目呢？現(xiàn)在還不知道，那就暫時用「其他應付款—待轉稅額」來替代吧。第三，假定說2021年3月，材料運達現(xiàn)場經(jīng)過驗收，此時應當進行處理：借：原材料 10萬元 其他應付款—待轉稅額 1.3萬元貸：應付賬款 11.3萬元會計是會計，增值稅是增值稅，不要互相攪和，各行其道，請深刻領會何博士深邃而又充滿睿智的思想。當月取得發(fā)票未入賬是否可以在當月認證抵扣？留言時間:2021年03月02日 答復時間:2021年03月03日 答復單位：國家稅務總局網(wǎng)站答：根據(jù)國家稅務總局公告2019年第45號規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應當通過本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認證確認、稽核比對、申報抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號，國家稅務總局公告2017年第36號、2018年第31號修改）、《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》（2011年第78號，國家稅務總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進項稅額。”發(fā)票的開具日期在2月份及2月份之前的，符合上述文件規(guī)定的前提條件可以在2月份稅款所屬期申報納稅時進行抵扣。入賬問題需參考會計制度執(zhí)行。上述回復僅供參考。 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

為什么特別納稅調(diào)整補征稅款應加收利息，而不是加收滯納金呢？觀點01：特別納稅調(diào)整補征稅款應加收利息，這是《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》明確規(guī)定的，稅務機關依法行使特別納稅調(diào)整權，對涉稅企業(yè)補征稅款并加收利息，是依法征稅，理所應當。法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）第四十八條 稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第一百二十一條　稅務機關根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。第一百二十二條　企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。觀點02：補征稅款應按規(guī)定加收滯納金，其依據(jù)的是《稅收征管法》，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。運用的是征管法，也是有理有據(jù)，不無道理。法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2013年第5號）第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對于關聯(lián)交易如果適用稅收征管法補征稅款，則應對補征稅款按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，對企業(yè)而言，相當于年化利率18.25%的借款。如果適用企業(yè)所得稅法補征稅款，則應對補征稅款加收利息，以2018年1年期貸款年化基準利率為4.35%為例計算，特別納稅調(diào)整應加收利息的年化利率為9.35%。兩相比較，同一稅收違法事實，適用不同的執(zhí)法法律條款，企業(yè)承擔后果差異很大。那么，稅務機關在執(zhí)法過程中，對關聯(lián)交易稅收違法事項，應適用《稅收征收管理法》，還是《企業(yè)所得稅法》呢？每日一稅認為，根據(jù)《立法法》的規(guī)定，特別法優(yōu)于一般法，新法優(yōu)于舊法的原則，對于關聯(lián)交易涉稅違法事項，應適用《企業(yè)所得稅法》。法規(guī)依據(jù)：《全國人民代表大會關于修改<中華人民共和國立法法>的決定》（主席令2015年第30號）第九十二條 同一機關制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。理由如下：首先，特別法優(yōu)于一般法?！抖愂照魇展芾矸ā泛汀镀髽I(yè)所得稅法》都是由全國人民代表大會常務委員會審議通過，屬于同一級次的法律。從稅收征收管理范圍來說，征管法適用于稅務機關征收的各種稅收的征收管理，為“一般法”；而企業(yè)所得稅法僅適用于對企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)所得稅的征收管理，為“特別法”。按照特別法優(yōu)于一般法的原則，關聯(lián)交易涉稅違法事項應適用《企業(yè)所得稅法》。其次，新法優(yōu)于舊法?！抖愂照魇展芾矸ā纷?001年5月1日起施行，為“舊法”。而《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起施行，為“新法”。按照新法優(yōu)于一般法的原則，關聯(lián)交易涉稅違法事項也應適用《企業(yè)所得稅法》。綜上所述，從適用范圍和立法時間來看，在征管法與企業(yè)所得稅法不一致時，都應適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。因此，稅務機關在對境內(nèi)關聯(lián)交易事項進行特別納稅調(diào)整時，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對企業(yè)補征稅款加收利息，而不是加收滯納金。

　　在實務中，總公司和分公司經(jīng)常存在合同、履約、發(fā)票和結算等環(huán)節(jié)主體不一致的情況：有的是總公司簽訂合同并負責收款和開票，而分公司實際履約；有的是總公司簽訂合同，分公司具體履約、開票和收款；有的是分公司進行采購、簽訂合同和收取發(fā)票，總公司代為付款等?！　】偡止竞贤?、發(fā)票、收付款和業(yè)務四流不一致，存在哪些涉稅風險？本文通過案例進行分析。 案例　　A公司是在北京注冊的軟件公司，擬在廣州成立分公司，分公司僅安排幾名銷售人員負責產(chǎn)品銷售，財務人員存在以下疑問：　　1.分公司的銷售合同能否由總公司統(tǒng)一簽訂，并由總公司開票和收款？分公司長期不開具發(fā)票、不繳納增值稅是否有稅務風險？　　　　2.分公司的采購合同能否由總公司統(tǒng)一簽訂，并由總公司取得發(fā)票和付款，然后通過內(nèi)部資產(chǎn)劃撥給分公司？ 分析　　1.分公司可否對外簽訂合同　　　根據(jù)《中華人民共和國民法典》第七十四條規(guī)定，法人可以依法設立分支機構。法律、行政法規(guī)規(guī)定分支機構應當?shù)怯浀?，依照其?guī)定。分支機構以自己的名義從事民事活動，產(chǎn)生的民事責任由法人承擔；也可以先以該分支機構管理的財產(chǎn)承擔，不足以承擔的，由法人承擔?！　　　「鶕?jù)《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)定，公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔?！　　　「鶕?jù)《中華人民共和國民事訴訟法》第四十八條規(guī)定，公民、法人和其他組織可以作為民事訴訟的當事人。法人由其法定代表人進行訴訟。其他組織由其主要負責人進行訴訟?！　　　「鶕?jù)《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉的解釋》第五十二條相關規(guī)定，民事訴訟法第四十八條規(guī)定的其他組織是指合法成立、有一定的組織機構和財產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，依法設立并領取營業(yè)執(zhí)照的法人的分支機構屬于其他組織?！　　　「鶕?jù)上述規(guī)定，分公司以自己的名義從事民事活動，依法設立并領取營業(yè)執(zhí)照的分公司，可以以自己的名義對外簽訂合同，產(chǎn)生的民事責任由總公司承擔；也可以先以分公司管理的財產(chǎn)承擔，不足以承擔的，由總公司承擔。 補充：也就是說，分公司可以對外簽訂合同?！　?.銷售業(yè)務的稅務處理　　　《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。　　　　《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票應同時滿足以下條件：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的?！　　　「鶕?jù)上述規(guī)定，分公司銷售商品、提供服務，建議應由分公司作為開票方、收款方和合同簽署方（誰干活，誰開票，誰收款）?？偣敬鸀楹灱s和開票，與真實交易不符，可能存在被認定為虛開發(fā)票的風險。同時，分公司存在被認定為少列收入、需補繳增值稅及滯納金的風險。 補充：分公司賣貨或者提供服務了，應由分公司干活、收款和開具發(fā)票，不能由總公司完成?！　　?.采購業(yè)務的稅務處理　　　　《發(fā)票管理辦法》第二十一條、第二十二條相關規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！　　　「鶕?jù)上述規(guī)定，分公司采購商品、接受勞務，應由分公司作為受票方、付款方和合同簽署方?？偣敬鸀楹灱s和付款，與真實交易不符，屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，存在無法抵扣進項稅額和在企業(yè)所得稅稅前扣除的風險。 補充：分公司采購商品、接受勞務，正常來說也應該是由分公司簽訂合同、收發(fā)票、付款。特殊情況下，總公司可以統(tǒng)一簽訂合同，統(tǒng)一付款，但是發(fā)票需要開給實際采購的分公司?？傊?，分公司銷售的時候，簽合同、開票和收款一切都要自己來，分公司采購的時候，可以總公司統(tǒng)一付款、簽合同，但是發(fā)票不能開給總公司。 分析：　　　1. 原理　　　發(fā)票的構成要件包括交易主體和結算主體。交易主體是構成合同權利義務的雙方，即銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動及對應的給付的雙方。結算依賴于交易而存在，交易主體和結算主體在實質(zhì)上應當具有一致性。　　　　在分公司實際履約的情況下，分公司屬于銷售商品、提供勞務的一方，也應當是享有收款權利的一方；反之，分公司屬于采購商品、提供勞務的一方，也應當是負有付款義務的一方。只有這兩者一致，才符合增值稅發(fā)票開具的規(guī)定。因此，總分公司合同、發(fā)票、收付款和業(yè)務應保持四流一致，不能任意混淆主體?！　　　?. 解決辦法　　　　如果總公司簽約、開票和收款，具體履行是分公司，在不違背相關法律、法規(guī)和合同約定的前提下，按照總公司將業(yè)務轉包給分公司來處理；總分公司之間的銷售商品、提供服務行為按照獨立交易原則進行簽約、結算和開票?！　　　∪绻止静少彙⒑灱s和取得發(fā)票，總公司付款，應由總公司、分公司和供應商簽訂委托付款三方協(xié)議，明確總公司的付款行為是代分公司付款?！　　?.例外情形　　　?。?）建筑企業(yè)　　　　建筑企業(yè)提供建筑服務時，合同流、資金流和發(fā)票流在特定的情形下，可以不一致?！　「鶕?jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。　　在上述情況下，建筑合同由總公司簽訂，但實際履行、開票和收款均為分公司，分公司應簽訂的合同通過內(nèi)部授權或三方協(xié)議的方式予以實現(xiàn)?！　　　。?）匯總繳納增值稅　　　　實行匯總繳納增值稅的總分支機構，合同流、資金流、發(fā)票流和業(yè)務流在特定的情形下，可以不一致?！　　　∏樾我唬航鹑跈C構　　　　根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第五款規(guī)定，采取匯總納稅的金融機構，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機構可以使用地市級機構統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機構可以使用直轄市、計劃單列市機構統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票?！　　　∏樾味翰糠值貐^(qū)省內(nèi)匯總繳納　　　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于固定業(yè)戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》（財稅〔2012〕9號）規(guī)定，固定業(yè)戶的總分支機構不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅?！　　⊥皇。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)實行匯總繳納增值稅的總分機構，增值稅發(fā)票是總機構統(tǒng)一開具還是總分支機構分別開具，不同地方稅務機關執(zhí)行口徑不同，應按照當?shù)卣邎?zhí)行?！　∫圆糠值貐^(qū)為例：　　　　北京市：《北京市國家稅務局、北京市財政局關于興業(yè)銀行股份有限公司北京分行等16家企業(yè)實行總分機構匯總繳納增值稅問題的公告》（北京市國家稅務局、北京市財政局公告2016年第18號）第二條規(guī)定，總機構及其所屬分支機構統(tǒng)一使用從總機構主管國稅機關領取的增值稅發(fā)票?！　　　〖质。骸都质∝斦d、國家稅務總局吉林省稅務局關于印發(fā)<總分支機構匯總繳納增值稅管理辦法>的通知》（吉財稅〔2020〕192號）第十九條規(guī)定，匯總繳納增值稅納稅人總分支機構可以向各自所在地主管稅務機關申請領購發(fā)票，分支機構也可以根據(jù)實際經(jīng)營需要使用總機構統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。　　　　深圳市：《深圳市國家稅務局、深圳市財政委員會關于納稅人總分支機構匯總申報繳納增值稅 消費稅管理辦法的公告》（深圳市國家稅務局公告2016年第3號）第五條第四款規(guī)定，已批準匯總申報納稅的納稅人發(fā)票的領購、繳銷、認證等管理工作統(tǒng)一由總機構負責，自匯總申報納稅生效之日起，各被匯總單位應當繳銷結存發(fā)票，以總機構名義開具發(fā)票。各被匯總單位不得向稅務機關申請領購或代開發(fā)票。匯總申報納稅單位之間移送貨物不得開具發(fā)票。 補充： 問題一：付款方和實際購買方不一致，發(fā)票開給誰？付款方和實際購買方不一致，發(fā)票應該開給誰？ 2021年03月11日 來源：國家稅務總局12366納稅服務中心 答：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，應按照實際業(yè)務由提供服務一方向接受服務一方開具發(fā)票。 小編舉個例子：比如分公司采購，總公司（付款方）付款，銷售方應向采購的分公司（實際購買方）開具發(fā)票。【補充虛開發(fā)票的定義】最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）給虛開下了定義。解釋的第一條規(guī)定：根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。 問題二：分公司采購，總公司統(tǒng)一付款，分公司取得的專票可以抵扣進項稅嗎？ 國家稅務總局關于諾基亞公司實行統(tǒng)一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復 國稅函[2006]1211號 2006-12-15 北京市國家稅務局：　　 你局《關于諾基亞公司采用總公司對北京、江蘇和東莞三個地區(qū)分公司的購銷業(yè)務實行統(tǒng)一結算方式涉及增值稅進項稅額抵扣問題的請示》（京國稅發(fā)[2004]379號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：　　 對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。

　 最近一段時間，筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)以設備、儀器等為研發(fā)項目立項，研發(fā)成功后轉入生產(chǎn)車間，作為自用生產(chǎn)設備使用，其間發(fā)生的費用，不僅全部歸集為研發(fā)費用，一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除，而且全部享受了企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，容易給企業(yè)帶來稅務風險?！　“咐涸O備費用全額加計扣除　　甲公司是一家主要從事輸送管道的制造和研發(fā)的高新技術企業(yè)。輸送管道制造過程涉及精密機械加工，一般采用數(shù)控機床進行，但是數(shù)控機床存在價格較高、加工范圍較小等缺陷，特別是用于復雜幾何零件加工的五軸數(shù)控機床，價格非常昂貴，而傳統(tǒng)的工業(yè)機器人一般只能從事搬運、點焊等簡單工作，不適用于精密機械加工。因此，2019年，甲公司設立特殊機械加工機器人設計的研發(fā)項目，研發(fā)特殊機械加工機器人，用于本企業(yè)的管道加工。2019年，該項目共發(fā)生研發(fā)費用1000萬元。研發(fā)完畢，700萬元形成固定資產(chǎn)(其中，材料費用380萬元，相應的人工、動力、新產(chǎn)品設計費等費用320萬元)，300萬元形成無形資產(chǎn)。甲公司將這1000萬元費用，全部在當年企業(yè)所得稅稅前扣除，并全部享受了加計扣除優(yōu)惠政策?！　″e誤：自研自用生產(chǎn)設備全部費用化　　甲公司將自研自用的生產(chǎn)設備，全部費用化處理，是一種錯誤的處理方式?！　∑髽I(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除?！　⊥瑫r，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。自行建造的固定資產(chǎn)，應以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎?！　』诖耍瑢τ谄髽I(yè)以生產(chǎn)自用的設備、儀器等為項目立項研發(fā)，研發(fā)成功后轉入生產(chǎn)車間作為生產(chǎn)設備使用，實際上是自行建造固定資產(chǎn)與研發(fā)同時進行，該類設備、儀器成功后，可以歸入“自行建造”且屬于“使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)”，應按固定資產(chǎn)計提折舊，并在稅前扣除;其他費用支出則可以歸入“自行開發(fā)”的無形資產(chǎn)，應按無形資產(chǎn)計提攤銷，并在稅前扣除。因此，甲公司將全部費用支出按費用化進行賬務處理，不符合企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定?！　★L險：研發(fā)費用全部加計扣除　　甲公司存在的另一個重要稅務風險，就是將自研自用生產(chǎn)設備所發(fā)生的研發(fā)費用，全部加計扣除?！　∫罁?jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)的規(guī)定，研發(fā)活動，指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。同時，《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日~2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。　　由此，能夠享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)活動，是針對改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而開展的活動。對研發(fā)活動結果形成資本化的部分，企業(yè)只能以其研發(fā)的技術、工藝形成的專利權或非專利技術等無形資產(chǎn)，在攤銷時享受加計扣除。　　建議：找準依據(jù)準確處理　　對研發(fā)形成的固定資產(chǎn)，筆者建議，可參照《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號，以下簡稱“40號公告”)的規(guī)定進行處理?！　?0號公告規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。參照這一規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動如果直接形成了固定資產(chǎn)，研發(fā)費用中對應的材料費用不得享受加計扣除優(yōu)惠。剔除了屬于固定資產(chǎn)構建費用之外的部分，比如材料費用，相應的人工、動力等費用，可以比照研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)，享受加計扣除優(yōu)惠?！　∫约坠緸槔?，企業(yè)1000萬元研發(fā)費用，應分成兩部分。其中，形成固定資產(chǎn)的700萬元部分，可通過固定資產(chǎn)計提折舊的形式，進行稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的300萬元部分，可通過無形資產(chǎn)計提攤銷的形式，進行稅前扣除。　　對于研發(fā)費用加計扣除的問題，筆者認為，參照這一思路，300萬元的無形資產(chǎn)，可通過加計攤銷形式，享受加計扣除優(yōu)惠政策;700萬元的固定資產(chǎn)中，380萬元的材料費用不可以享受加計扣除優(yōu)惠，320萬元的人工、動力、新產(chǎn)品設計費等費用，可以比照研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)進行加計攤銷的方式，享受加計扣除優(yōu)惠政策。　　對于這一問題，稅收政策并未作出明確，實務中可能存在不同觀點，建議企業(yè)在具體操作時，提前與稅務機關溝通。

海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才享受15%個稅優(yōu)惠政策如何操作？海南自貿(mào)港高端緊缺人才15%個人所得稅優(yōu)惠政策是中央給予海南的一項重磅支持政策，執(zhí)行期限為2020年1月1日至2024年12月31日。2025年后，海南自貿(mào)港將按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅。現(xiàn)海南自貿(mào)港高端緊缺人才2020年度個人所得稅匯算清繳已開始辦理，具體操作如下：經(jīng)營所得匯算清繳：辦理時間為2021年1月1日—3月31日，建議通過自然人電子稅務局(扣繳客戶端、WEB端)、辦稅服務廳辦理。詳細操作見《海南自貿(mào)港高端緊缺人才辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳(經(jīng)營所得B表)操作指引(WEB端)》(附件1)、《海南自貿(mào)港高端緊缺人才辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳(經(jīng)營所得C表)操作指引(WEB端)》(附件2)。如您在2021年3月1日前已辦理經(jīng)營所得年度申報，請更正申報并重新申報享受政策。綜合所得匯算清繳：辦理時間為2021年3月1日—6月30日，為錯峰辦稅，建議您于2021年4月11日至2021年5月10日之間通過個人所得稅APP、自然人電子稅務局WEB端、辦稅服務廳辦理。詳細操作見《海南自貿(mào)港高端緊缺人才辦理綜合所得個人所得稅匯算清繳操作指引(APP端)》(附件3)和《海南自貿(mào)港高端緊缺人才辦理綜合所得個人所得稅匯算清繳操作指引(WEB端)》(附件4)。如您屬于非居民個人，請攜個人身份證件前往扣繳單位所在地稅務機關(辦稅服務廳)申請退稅。咨詢電話：0898-12366、400-7112366海南自貿(mào)港高端緊缺人才個人所得稅政策熱點問答Q:什么是來源于海南的所得？根據(jù)《關于落實海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(瓊財稅〔2020〕1019號)第一條規(guī)定，來源于海南的所得，是指高端緊缺人才從海南取得的綜合所得(包括工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項所得)、經(jīng)營所得以及經(jīng)海南省認定的人才補貼性所得，相應稅款在海南繳納。其中：工資薪金所得，是指個人因在海南任職、受雇，從該任職受雇單位取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職、受雇有關的其他所得。勞務報酬所得，是指個人因在海南從事勞務從海南取得的所得。稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表，從海南取得的所得。特許權使用費所得，是指個人因提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權，從海南取得的所得。經(jīng)營所得，是指在海南從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。海南省認定的人才補貼性所得，根據(jù)發(fā)放對象、發(fā)放方式分別確認。與任職、受雇有關的，計入綜合所得;與從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關的，計入經(jīng)營所得。Q:2025年前，高端人才和緊缺人才享受政策的條件是什么?根據(jù)《海南省人民政府關于印發(fā)海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法的通知》(瓊府〔2020〕41號)第三條、第四條、第五條規(guī)定，享受個人所得稅優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才，須在海南自由貿(mào)易港工作并一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港連續(xù)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險6個月以上(須包含本年度12月當月)，且與在海南自由貿(mào)易港注冊并實質(zhì)性運營的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動合同或聘用協(xié)議等勞動關系證明材料。同時，高端人才還應當符合下列條件之一：1.屬于海南省各級人才管理部門所認定的人才；2.一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港收入達到30萬元人民幣以上(海南省根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展狀況實施動態(tài)調(diào)整)。緊缺人才還應當符合海南自由貿(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄范圍。Q:如何辦理享受個人所得稅優(yōu)惠政策?根據(jù)《關于落實海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（瓊財稅〔2020〕1019號）第四條規(guī)定，被確認為高端、緊缺人才的個人，需要對其來源于海南的綜合所得和經(jīng)營所得享受優(yōu)惠政策的，其經(jīng)營所得于次年1月1日至3月31日、綜合所得于次年3月1日至6月30日在海南辦理個人所得稅年度退稅。Q:為什么不可以在預扣預繳階段直接按15%的優(yōu)惠稅率進行申報？根據(jù)《財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕32號）第三條規(guī)定，納稅人在海南省辦理個人所得稅年度匯算清繳時享受上述優(yōu)惠政策。日常仍按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局2018年第61號公告發(fā)布)、《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》(2018年第62號)等文件規(guī)定的方式進行預扣預繳申報。Q:什么是實質(zhì)性經(jīng)營?《財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)第一條規(guī)定，是指企業(yè)的實際管理機構設在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制。Q:居民個人的政策優(yōu)惠減免稅額如何計算?根據(jù)《關于落實海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(瓊財稅〔2020〕1019號)第四條規(guī)定：綜合所得減免稅額=(綜合所得應納稅額-綜合所得應納稅所得額×15%)×海南綜合所得收入額÷綜合所得收入，經(jīng)營所得減免稅額=(經(jīng)營所得應納稅額-經(jīng)營所得應納稅所得額×15%)×海南經(jīng)營所得應納稅所得額÷經(jīng)營所得應納稅所得額。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉載，請注明來源。