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為什么特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款應(yīng)加收利息，而不是加收滯納金呢？

觀點(diǎn)01：特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款應(yīng)加收利息，這是《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使特別納稅調(diào)整權(quán)，對(duì)涉稅企業(yè)補(bǔ)征稅款并加收利息，是依法征稅，理所應(yīng)當(dāng)。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）

第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）

第一百二十一條　稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百二十二條　企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

觀點(diǎn)02：補(bǔ)征稅款應(yīng)按規(guī)定加收滯納金，其依據(jù)的是《稅收征管法》，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。運(yùn)用的是征管法，也是有理有據(jù)，不無(wú)道理。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2013年第5號(hào)）

第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

對(duì)于關(guān)聯(lián)交易如果適用稅收征管法補(bǔ)征稅款，則應(yīng)對(duì)補(bǔ)征稅款按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，對(duì)企業(yè)而言，相當(dāng)于年化利率18.25%的借款。

如果適用企業(yè)所得稅法補(bǔ)征稅款，則應(yīng)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息，以2018年1年期貸款年化基準(zhǔn)利率為4.35%為例計(jì)算，特別納稅調(diào)整應(yīng)加收利息的年化利率為9.35%。

兩相比較，同一稅收違法事實(shí)，適用不同的執(zhí)法法律條款，企業(yè)承擔(dān)后果差異很大。

那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中，對(duì)關(guān)聯(lián)交易稅收違法事項(xiàng)，應(yīng)適用《稅收征收管理法》，還是《企業(yè)所得稅法》呢？

每日一稅認(rèn)為，根據(jù)《立法法》的規(guī)定，特別法優(yōu)于一般法，新法優(yōu)于舊法的原則，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易涉稅違法事項(xiàng)，應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》。

法規(guī)依據(jù)：《全國(guó)人民代表大會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)立法法>的決定》（主席令2015年第30號(hào)）

第九十二條 同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。

理由如下：

首先，特別法優(yōu)于一般法。

《稅收征收管理法》和《企業(yè)所得稅法》都是由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)，屬于同一級(jí)次的法律。從稅收征收管理范圍來(lái)說(shuō)，征管法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，為“一般法”；而企業(yè)所得稅法僅適用于對(duì)企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)所得稅的征收管理，為“特別法”。

按照特別法優(yōu)于一般法的原則，關(guān)聯(lián)交易涉稅違法事項(xiàng)應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》。

其次，新法優(yōu)于舊法。

《稅收征收管理法》自2001年5月1日起施行，為“舊法”。而《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起施行，為“新法”。

按照新法優(yōu)于一般法的原則，關(guān)聯(lián)交易涉稅違法事項(xiàng)也應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》。

綜上所述，從適用范圍和立法時(shí)間來(lái)看，在征管法與企業(yè)所得稅法不一致時(shí)，都應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行特別納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)補(bǔ)征稅款加收利息，而不是加收滯納金。