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政府、企事業(yè)單位之間就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新材料、新品種及其系統(tǒng)的研究開發(fā)訂立技術(shù)開發(fā)合同，一方委托，另一方進(jìn)行研究開發(fā)。如果委托方未計(jì)算加計(jì)扣除，并且雙方約定技術(shù)成果及其知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬受托方，受托方可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除嗎？本文通過案例進(jìn)行分析。案例：A公司是在北京注冊的軟件企業(yè)，接受某政府部門委托進(jìn)行綜合信息平臺(tái)軟件開發(fā)，雙方簽訂了技術(shù)開發(fā)合同，并在北京技術(shù)市場管理辦公室完成了技術(shù)合同認(rèn)定登記，合同中約定軟件產(chǎn)品著作權(quán)歸受托方所有，委托方享有永久無償使用權(quán)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了以下稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理：1.將受托研發(fā)形成的收入作為主營業(yè)務(wù)收入，并經(jīng)技術(shù)合同認(rèn)定登記后申請辦理了增值稅免稅手續(xù)；2.因受托研發(fā)產(chǎn)生的支出作為本企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，并享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。請問上述處理中是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？分析：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第二條第一款相關(guān)規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。根據(jù)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》相關(guān)規(guī)定，只有委托方部分或全部擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。1.常見誤區(qū)在實(shí)務(wù)中，關(guān)于企業(yè)作為受托方能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，通常存在以下誤區(qū)：誤區(qū)一：只有委托方已享受了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，受托方才不得再計(jì)算加計(jì)扣除；誤區(qū)二：如果技術(shù)成果及其知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬受托方，委托方僅享有免費(fèi)使用權(quán)，委托方不得加計(jì)扣除，受托方可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；誤區(qū)三：委托方為政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等無需加計(jì)扣除的單位，受托方可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。2.正確理解根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第七條第五款已明確規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。根據(jù)《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告>的解讀》第二條第七款，明確委托方享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方。委托研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用由委托方加計(jì)扣除，受托方不得加計(jì)扣除。此為委托研發(fā)加計(jì)扣除的原則，不管委托方是否享受優(yōu)惠，受托方均不得享受優(yōu)惠。因此，無論委托方是否享受了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，是否擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，受托方均不得加計(jì)扣除。綜上所述，企業(yè)接受委托進(jìn)行研發(fā)，作為受托方不得加計(jì)扣除，如何進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)自查和規(guī)避，可以按照以下步驟進(jìn)行：第一步，首先判斷是否屬于委托研發(fā)。委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。如企業(yè)與客戶簽訂的合同為委托技術(shù)開發(fā)合同，或者雖未按照科技部的技術(shù)開發(fā)合同示范文本簽訂但符合上述特征，實(shí)質(zhì)上屬于委托研發(fā)情形的，與該研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用支出均不得由受托企業(yè)加計(jì)扣除。如已享受加計(jì)扣除，應(yīng)盡快前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)，及時(shí)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金。第二步，委托研發(fā)項(xiàng)目和自主研發(fā)項(xiàng)目分別核算，不能混淆。企業(yè)存在多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的應(yīng)按照不同的研發(fā)項(xiàng)目分別歸集，對于委托研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入對應(yīng)的項(xiàng)目成本，不能與自主研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)支出混淆。企業(yè)如果無法準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，將影響研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的享受資格。第三步，業(yè)務(wù)重構(gòu)。對于客戶定制類產(chǎn)品和服務(wù)，不能為了滿足技術(shù)開發(fā)免征增值稅稅收優(yōu)惠條件而一律簽訂技術(shù)開發(fā)合同，從而無法適用可能優(yōu)惠力度更大的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況測算不同業(yè)務(wù)模式下整體稅負(fù)，來重構(gòu)業(yè)務(wù)模式。然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，簽訂相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同，明確是銷售產(chǎn)品合同、技術(shù)服務(wù)合同還是技術(shù)開發(fā)合同等，不能任意混淆合同類型。比如，B企業(yè)2020年委托A企業(yè)研發(fā)，支付給A企業(yè)100萬元。A企業(yè)因享受技術(shù)開發(fā)免征增值稅5.66萬元。A企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用70萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為60萬元）。由于A企業(yè)為受托方，2020年不得加計(jì)扣除的金額為45萬元（60×75%），無法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的金額為11.25萬元（45×25%）。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

國家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局稽查局最近對G房地產(chǎn)公司（以下簡稱“G公司”）實(shí)施稅收核查。檢查人員確認(rèn)G公司存在為上級集團(tuán)公司提供資金未確認(rèn)利息收入769萬元、以“借款”為名向股東分紅1289萬元未申報(bào)繳稅等違法事實(shí)。宣城市稅務(wù)局稽查局依法對企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款450萬元、加收滯納金的處理決定。目前，企業(yè)補(bǔ)繳稅款均已入庫。2019年7月，按照上級隨機(jī)抽查重點(diǎn)企業(yè)稅收情況的工作安排，國家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局稽查局成立檢查組，對G公司2016年～2018年納稅情況實(shí)施稅收檢查。G公司成立于2016年3月，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)在當(dāng)?shù)亻_發(fā)了某商住城項(xiàng)目，項(xiàng)目占地面積5.6萬多平方米，共建造19幢建筑。查前，檢查人員首先采集了企業(yè)納稅數(shù)據(jù)和發(fā)票取得及開具情況，從發(fā)改委、住建等第三方部門取得企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)信息。同時(shí)，通過“天眼查”網(wǎng)站等渠道獲取企業(yè)土地成交、樓盤項(xiàng)目銷售等數(shù)據(jù)。隨后，對企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)、房屋銷售等涉及的成本和收入情況進(jìn)行分析，但并未發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)。檢查組決定采用審閱法與核對法相結(jié)合的方式，進(jìn)一步核查企業(yè)的賬簿資料、憑證、報(bào)表和有關(guān)合同資料，以核實(shí)企業(yè)申報(bào)繳稅情況。按計(jì)劃，檢查組向G公司下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其提供項(xiàng)目建設(shè)和企業(yè)運(yùn)營相關(guān)的資質(zhì)材料、企業(yè)賬簿、合同等資料。但財(cái)務(wù)人員以賬簿等資料提供需要總部批準(zhǔn)和許可，正與總部溝通為由拖延，經(jīng)檢查人員多次催促，仍拒不提供。見此情景，檢查組第二次向企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其配合核查提供資料。這次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供了有關(guān)企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)的土地出讓材料、規(guī)劃許可證等資料，但仍稱其他資料正積極聯(lián)系總部，將盡快提供。隨后又沒了音訊。鑒于企業(yè)遲遲不提供檢查所需經(jīng)營材料，檢查組第三次對其送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，并與該企業(yè)的上級主管——R集團(tuán)公司取得聯(lián)系，向其進(jìn)行了稅法宣傳，要求企業(yè)盡快提供相關(guān)賬簿資料，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。經(jīng)檢查人員再三催促，最終G公司向檢查人員提供了企業(yè)的總賬、明細(xì)賬以及輔助賬等會(huì)計(jì)資料。資金流異常，牽出“資金池”檢查人員分析企業(yè)賬簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)比較特別的情況：G公司在檢查期內(nèi)，連續(xù)3年均有大量資金流向其集團(tuán)總公司，累計(jì)金額近3億元。G公司為何要將大額資金轉(zhuǎn)入總公司賬戶？這些資金是總公司借用嗎？如果借用，有無支付利息？但檢查人員在企業(yè)賬簿信息中并未發(fā)現(xiàn)總公司向G公司支付利息的記錄。檢查人員決定追查這一線索。他們調(diào)取了G公司銀行流水信息，發(fā)現(xiàn)每當(dāng)G公司的售房收款賬戶資金余額達(dá)到萬元時(shí)，這些資金均會(huì)在當(dāng)日被自動(dòng)轉(zhuǎn)至總公司賬戶。檢查人員隨即對G房產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了詢問，對此，財(cái)務(wù)人員解釋稱，資金的流動(dòng)是按照集團(tuán)內(nèi)部制定的“資金池”管理制度要求，將企業(yè)閑置資金暫存于集團(tuán)總公司賬戶，目的是集中管理，保證資金安全，期間并不產(chǎn)生任何利息，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間也不存在資金借貸活動(dòng)。企業(yè)人員提供的情況屬實(shí)嗎？檢查人員了解到，“資金池”制度是目前不少大型集團(tuán)企業(yè)采用的一種內(nèi)部資金管理制度。目的是匯集資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金資源的合理調(diào)配和利用。通?！百Y金池”管理內(nèi)容主要包括成員單位賬戶資金余額轉(zhuǎn)入、成員企業(yè)之間借款、集團(tuán)總部對各成員企業(yè)轉(zhuǎn)入資金的金額和使用情況，以及企業(yè)內(nèi)部怎樣按照存款、貸款利率分別計(jì)息等內(nèi)容。檢查人員仔細(xì)查閱了G公司提供的資料，從中發(fā)現(xiàn)了一份《集團(tuán)資金管理制度之階段業(yè)務(wù)操作規(guī)程》（以下簡稱“《規(guī)程》”），這份《規(guī)程》中規(guī)定：“各成員單位轉(zhuǎn)入至集團(tuán)總賬戶的資金，計(jì)入各成員單位內(nèi)部賬戶。成員單位內(nèi)部賬戶中余額不足時(shí)，只能通過集團(tuán)資金中心以內(nèi)部貸款方式進(jìn)行借款?！辈⑶摇兑?guī)程》還注明：各成員單位匯入資金按內(nèi)部存款利率支付利息，利率按央行公布的存款基準(zhǔn)利率確定，內(nèi)部貸款利率按集團(tuán)公告標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一執(zhí)行。檢查人員通過外部渠道，了解了G公司上級集團(tuán)公司2016年~2018年度對外披露的有償融資情況。信息顯示：2016年末該集團(tuán)通過優(yōu)先票據(jù)、企業(yè)債券、銀行借款等方式共籌借資金416.46億元；2017年末和2018年末以同樣方式共從外部借取資金682.81億元、1260.97億元。檢查人員認(rèn)為，公告信息顯示，集團(tuán)公司有息負(fù)債金額巨大。果如G公司人員所稱，集團(tuán)內(nèi)部沒有資金借貸等活動(dòng)。那么，一方面“資金池”中大量資金閑置不用，企業(yè)卻從外部籌措資金并支付大量利息，這樣做明顯不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)，并且也與“資金池”管理原則和該集團(tuán)制定的《規(guī)程》內(nèi)容不符。關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，是否納稅調(diào)整G公司轉(zhuǎn)移給集團(tuán)公司的資金，是否被用作內(nèi)部貸款，并產(chǎn)生了利息呢？檢查人員再次詢問了G公司財(cái)務(wù)人員。但財(cái)務(wù)人員堅(jiān)稱，轉(zhuǎn)入集團(tuán)公司賬戶的資金是無償調(diào)用，沒有利息收入，并出具了G房地產(chǎn)公司上繳資金未被集團(tuán)內(nèi)部成員單位使用，集團(tuán)未支付利息的書面說明。隨后，檢查人員詢問了該集團(tuán)總部相關(guān)負(fù)責(zé)人。這位負(fù)責(zé)人也稱“資金池”中的資金，集團(tuán)內(nèi)實(shí)行無償調(diào)用，而《規(guī)程》只是最初實(shí)行“資金池”制度時(shí)制定的一個(gè)制度，并未實(shí)際執(zhí)行。在核查過程中，檢查人員了解到，該集團(tuán)公司性質(zhì)為投資公司，主要從事企業(yè)股權(quán)投資等業(yè)務(wù)，其收入均來自于集團(tuán)下屬其投資企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。檢查人員認(rèn)為，《稅收征管法》第三十六條中明確：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。此外，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條也明確規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。檢查人員認(rèn)為，經(jīng)證實(shí)，集團(tuán)公司確實(shí)調(diào)用了其關(guān)聯(lián)企業(yè)G公司的資金，即使沒有支付利息，但其行為不符合稅法規(guī)定的獨(dú)立交易原則，并且實(shí)質(zhì)上減少了G公司的應(yīng)納稅收入。因此，按照稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對集團(tuán)公司調(diào)用G公司資金的行為，按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來核定利息收入，并對G公司進(jìn)行納稅調(diào)整。于是，檢查人員參照G公司提供的《規(guī)程》規(guī)定，以人民銀行公布的當(dāng)期存款基準(zhǔn)利率為標(biāo)準(zhǔn)核定了企業(yè)內(nèi)部存款利率，以集團(tuán)公司對外公開財(cái)務(wù)報(bào)表中注明的貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)核定了企業(yè)內(nèi)部貸款利率，結(jié)合G公司轉(zhuǎn)入集團(tuán)公司賬戶資金總額2.87億元，核定G公司應(yīng)獲得利息收入共計(jì)769萬元，依法應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅192萬元。揭開股東“借款”真相檢查人員在核查G公司賬簿時(shí)還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2016年～2018年期間，均有資金以“借款”名目轉(zhuǎn)至股東M投資中心（有限合伙企業(yè)），累計(jì)達(dá)2819萬元。經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)，有一筆1289萬元的借款，M投資中心拿走后，經(jīng)過1年多時(shí)間后，至檢查人員檢查時(shí)仍未歸還。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條明確：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！苯Y(jié)合賬目信息和G公司經(jīng)營情況，檢查人員判斷，這筆資金很可能并不是“借款”。為驗(yàn)證判斷，檢查人員對M投資中心經(jīng)營情況、銀行賬戶和該中心合伙股東等分別進(jìn)行了調(diào)查和詢問，最終的調(diào)查結(jié)果證實(shí)，該筆“借款”確為G公司支付給股東M投資中心的分紅款。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號(hào)）第二條：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！睓z查人員認(rèn)為，按照稅法規(guī)定，G公司即是股東M投資中心利息、紅利所得的扣繳義務(wù)人。應(yīng)對這筆1289萬元紅利，為M投資中心的20多名合伙人代扣代繳個(gè)人所得稅共計(jì)258萬元。隨后，檢查人員約談了G公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員，出示了核查證據(jù)，宣講了相關(guān)處理決定的法規(guī)依據(jù)。最終，企業(yè)認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，依法補(bǔ)繳了稅款和滯納金。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

一、分期收款方式銷售貨物增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，按照合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)，無合同或者有合同但未約定收款日期以貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、采用售后回購方式銷售商品增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條的規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定，銷售商品時(shí)繳納增值稅，購進(jìn)時(shí)取得專票進(jìn)項(xiàng)抵扣。企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。三、以舊換新銷售商品增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額”的規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物的同期銷售價(jià)格開具發(fā)票并計(jì)稅。收取舊貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。特例：對金銀首飾收以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷貨方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。因此，只收取差價(jià)的可以按差價(jià)確定銷售額。企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。四、商業(yè)折扣條件銷售增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。五、現(xiàn)金折扣條件銷售增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，現(xiàn)金折扣只要不是同一張發(fā)票注明的，均應(yīng)當(dāng)按照折扣前的全額計(jì)算繳納增值稅。企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。六、折讓方式銷售增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減，因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。七、買一贈(zèng)一方式組合銷售增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物?！百I一贈(zèng)一”是銷售主貨物的同時(shí)，附送貨物的行為，并不是無償贈(zèng)送。對于“買一贈(zèng)一”所贈(zèng)送的物品，在增值稅上并不視同銷售，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。根據(jù)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號(hào)):納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。企業(yè)可以在銷售時(shí)將主貨物、從貨物開具在同一張發(fā)票上，然后注明將主貨物的價(jià)格予以折扣，折扣的幅度即為從貨物的價(jià)值，即折扣后的貨物價(jià)值合計(jì)仍與主貨物的原價(jià)一致，這樣在一張發(fā)票上體現(xiàn)出了主、從貨物的價(jià)值，而且銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上列明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上注明折扣額的，增值稅處理是有風(fēng)險(xiǎn)的，具體的可以咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。八、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的貨物、勞務(wù)增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此按照收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。九、采取產(chǎn)品分成方式取得收入增值稅：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法）第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此，增值稅應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第二十四條的規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。十、還本銷售方式銷售商品增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）“納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出”的規(guī)定，還本銷售方式銷售商品的銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支出。企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因?yàn)檫€本發(fā)生在銷售之后，銷售時(shí)要全額確認(rèn)收入，不能減除還本支出，但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除。十一、非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于無償贈(zèng)送、投資等增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的對該規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)無償贈(zèng)送、投資等流出企業(yè)的行為，是一種視同的銷售行為，它是指銷售雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。雙方都應(yīng)作購銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額， 以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，取得專票的允許抵扣。企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

第一筆欠款豁免甲公司欠乙公司貨款20萬元，經(jīng)確定已經(jīng)無法支付。借：應(yīng)付賬款——乙公司20 貸：營業(yè)外收入20提醒一確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入繳納企業(yè)所得稅。只有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，才轉(zhuǎn)入收入并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。提醒二對于“確實(shí)無法償付”的判斷，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無法償付。法規(guī)依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定,確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。對于“確實(shí)無法償付”的判斷，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無法償付。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)證明債權(quán)人已作資產(chǎn)損失、債權(quán)人（自然人）失蹤或死亡、債權(quán)人（法人）注銷或破產(chǎn)以及其他原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無法償付。對于這部分確實(shí)無法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。參考《2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)知識(shí)》中，對同一問題的答復(fù)為：目前，稅法對確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入，并沒有量化時(shí)間為三年以上的規(guī)定，公司如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，確屬于無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，可以作為收入并入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。法規(guī)依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定，營業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。所以，確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，作為企業(yè)的利得計(jì)入當(dāng)期利潤。第二筆欠款豁免時(shí)：甲公司出借20萬元資金給職工王某，目前企業(yè)已經(jīng)豁免了這筆出借款項(xiàng)。借：其他應(yīng)收款——王某20 貸：銀行存款 20企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)入了損失：借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：其他應(yīng)收款——王某20提醒一企業(yè)會(huì)計(jì)處理雖然計(jì)入了損失，但是由于不符合稅前扣除條件，因此匯算清繳應(yīng)做納稅調(diào)增處理。提醒二豁免的這筆20萬元款項(xiàng)應(yīng)扣繳職工王某的工資薪金個(gè)人所得稅。問題內(nèi)容：企業(yè)借出資金給個(gè)人，后來企業(yè)豁免了這筆借款，請問，個(gè)人針對這筆款項(xiàng)是否繳納個(gè)人所得稅？答：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707）第六條規(guī)定，工資、薪金所得，指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。對此種情形，如果個(gè)人為該單位員工，應(yīng)按工資、薪金所得扣繳稅款。如果該個(gè)人是公司股東，應(yīng)按股息紅利所得稅扣繳稅款。如果是上述情形以外的人，應(yīng)當(dāng)按照偶然所得征稅。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

哪些財(cái)政票據(jù)可以稅前扣除從整體上講，目前財(cái)政票據(jù)主要有3類：非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)和其他財(cái)政票據(jù)。其中，結(jié)算類票據(jù)是行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時(shí)開具的憑證。這類票據(jù)往往不構(gòu)成行政事業(yè)單位的收入，也不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，所以企業(yè)一般不能將其作為稅前扣除憑證。非稅收入類票據(jù)和其他財(cái)政票據(jù)，則有可能成為企業(yè)的稅前扣除憑證。具體而言，從實(shí)務(wù)角度看，企業(yè)在對外繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（以下簡稱“五險(xiǎn)一金”）、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、土地出讓金以及進(jìn)行公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形下，取得的財(cái)政票據(jù)，可以作為稅前扣除憑證，相應(yīng)支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。而企業(yè)的罰款支出，即使取得了相關(guān)財(cái)政票據(jù)，也不得在稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中受到行政性處罰而發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不得扣除。相應(yīng)地，取得的罰款票據(jù)等也不得作為稅前扣除憑證。此外，行政事業(yè)單位提供的部分服務(wù)，不能開具財(cái)政票據(jù)，企業(yè)應(yīng)以其他形式的票據(jù)作為稅前扣除憑證。例如，《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》第八條明確，行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t，提供的信息咨詢、技術(shù)咨詢、組織展銷等服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。也就是說，企業(yè)在接受行政事業(yè)單位提供的上述服務(wù)后，應(yīng)取得服務(wù)提供方開具的發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證，作為稅前扣除憑證。關(guān)注：扣除限額及具體票據(jù)類型一般來說，企業(yè)按規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，以收取上述款項(xiàng)的行政事業(yè)單位開具的財(cái)政票據(jù)作為憑據(jù)。在職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”以及公益性捐贈(zèng)等方面，企業(yè)則需要關(guān)注扣除限額規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以不超過工資薪金總額2%的標(biāo)準(zhǔn)限額扣除。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)以工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》作為憑證，進(jìn)行稅前扣除?！拔咫U(xiǎn)一金”方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)按照國家規(guī)定比例繳納的“五險(xiǎn)一金”，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)取得《社會(huì)保險(xiǎn)基金專用票據(jù)》《住房公積金財(cái)政票據(jù)》等票據(jù)，作為入賬憑證。另外，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)限額扣除。公益事業(yè)捐贈(zèng)方面，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局民政部公告2020年第27號(hào)）明確，以加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)為稅前扣除憑證。需要注意的是，符合條件的疫情防控公益性捐贈(zèng)允許全額稅前扣除，企業(yè)應(yīng)取得公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門等出具的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并注明相關(guān)疫情防控捐贈(zèng)事項(xiàng)，或者醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函。此外，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，土地出讓金方面，企業(yè)通過招拍掛等方式取得土地使用權(quán)，并向政府支付土地出讓金，由自然資源局或財(cái)政局開具《非稅收入一般繳款書》或《土地出讓金專用收據(jù)》，企業(yè)取得該項(xiàng)財(cái)政票據(jù)后，根據(jù)支付的出讓金以及其他相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。