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為進(jìn)一步支持疫情防控，幫助企業(yè)紓困發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)稅費(fèi)政策公告如下：一、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。二、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)）規(guī)定的稅費(fèi)優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年12月31日。三、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年3月31日。四、2021年1月1日至本公告發(fā)布之日前，已征的按照本公告規(guī)定應(yīng)予減免的稅費(fèi)，可抵減納稅人或繳費(fèi)人以后應(yīng)繳納的稅費(fèi)或予以退還。　特此公告。財(cái)政部稅務(wù)總局2021年3月17日

特別納稅調(diào)整是相較于一般納稅調(diào)整而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)、成本分?jǐn)?、受控外?guó)企業(yè)及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。通俗地講，一般納稅調(diào)整是針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而特別納稅調(diào)整則是針對(duì)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易、違背獨(dú)立交易原則的“特別情況”。特別納稅調(diào)整中，企業(yè)可能需要補(bǔ)繳金額不菲的稅款，相關(guān)負(fù)責(zé)人往往“談?wù){(diào)整色變”。案情簡(jiǎn)介位于浙江省衢州市的M公司是一家專業(yè)研發(fā)熱熔壓敏膠的中外合資企業(yè)，2014年正式投產(chǎn)后，銷售收入逐年穩(wěn)步增長(zhǎng)，從2014年的4500萬(wàn)元躍升至2019年的6000萬(wàn)元。但是，企業(yè)的毛利率和銷售利潤(rùn)率卻一直處于較低水平，甚至出現(xiàn)了虧損，這引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。M公司由中國(guó)香港H公司和衢州F公司共同出資設(shè)立，其中F公司股權(quán)占比65%，H公司股權(quán)占比35%。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，雙方即構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。也就是說(shuō)，F(xiàn)公司、H公司均為M公司的關(guān)聯(lián)方。同時(shí)，稅務(wù)人員從M公司的出口退稅系統(tǒng)查到，其有產(chǎn)品銷售至香港H公司。在與M公司有關(guān)負(fù)責(zé)人溝通中了解到，其生產(chǎn)的90%的產(chǎn)品均銷售給中國(guó)香港關(guān)聯(lián)方H公司，再由H公司銷售給海外客戶。稅務(wù)人員隨后查看了M公司申報(bào)明細(xì)，發(fā)現(xiàn)其并未申報(bào)《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》。由此判斷：M公司存在隱瞞關(guān)聯(lián)交易事實(shí)、逃避繳納稅款的嫌疑。案件經(jīng)過(guò) 此后，衢州市稅務(wù)部門成立了反避稅調(diào)查小組，對(duì)M公司開(kāi)展了反避稅調(diào)查。在案頭審計(jì)過(guò)程中，調(diào)查組分析了企業(yè)歷年財(cái)務(wù)狀況表、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷總體情況表和關(guān)聯(lián)購(gòu)銷利潤(rùn)率情況表等資料，發(fā)現(xiàn)M公司境外關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率總體上低于境內(nèi)外非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率，存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑。M公司與H公司的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性成為調(diào)查組的審核重點(diǎn)。在調(diào)查組獲取M公司和H公司的產(chǎn)品銷售定價(jià)原則、銷售合同以及相關(guān)產(chǎn)品非關(guān)聯(lián)交易的銷售價(jià)格過(guò)程中，M公司起初并不配合，一再拖延。調(diào)查組便通過(guò)情報(bào)交換系統(tǒng)向香港稅務(wù)局發(fā)送了專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求，香港稅務(wù)局回函提供了H公司股東變動(dòng)情況、公司章程和周年申報(bào)表，以及不同年度部分銷售給境外客戶的形式發(fā)票以及收匯憑證等。調(diào)查人員將取得的形式發(fā)票上的內(nèi)容與M公司的出口報(bào)關(guān)單進(jìn)行了逐一的核對(duì)，根據(jù)出口的日期、出口國(guó)家和口岸以及產(chǎn)品數(shù)量，逐一篩選出359筆銷售業(yè)務(wù)的價(jià)格，并以此為依據(jù)對(duì)H公司的再銷售價(jià)格進(jìn)行分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，H公司的再銷售價(jià)格大約為兩公司關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的117.74%，二者存在差異較大。確定了M公司與H公司的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格并不合理后，稅務(wù)人員開(kāi)始約談兩家公司的有關(guān)負(fù)責(zé)人。經(jīng)過(guò)多輪溝通交流，M公司承認(rèn)其存在隱瞞關(guān)聯(lián)交易事實(shí)的行為。但是，M公司有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，H公司作為其國(guó)際市場(chǎng)的代理，承擔(dān)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)和高昂的費(fèi)用，獲得更高的利潤(rùn)是合理的，不存在關(guān)聯(lián)利益輸送的問(wèn)題。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在多方取證后，發(fā)現(xiàn)M公司十分注重產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)，研發(fā)投入逐年增長(zhǎng)，且研發(fā)費(fèi)用的占比達(dá)到管理費(fèi)用的一半以上。從功能定位上來(lái)看，H公司只承擔(dān)有限的銷售功能，M公司承擔(dān)了大部分的風(fēng)險(xiǎn)，雙方所獲得的利潤(rùn)與承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不成正比。經(jīng)過(guò)近十輪艱難的談判，面對(duì)大量事實(shí)，M公司最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅120多萬(wàn)元。案件結(jié)果 M公司雖已補(bǔ)繳稅款，但是故事并未結(jié)束。稅務(wù)人員在調(diào)查M公司關(guān)聯(lián)交易案件過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)投產(chǎn)時(shí)間相對(duì)較短，在銷售過(guò)程中過(guò)度依賴出口，而忽視了日益增長(zhǎng)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。為此，稅務(wù)人員在與企業(yè)溝通案情的同時(shí)，悉心引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變固有觀念，立足于自身發(fā)展，從自身產(chǎn)品的產(chǎn)能充足、性價(jià)比高、技術(shù)含量高、定制化服務(wù)等優(yōu)勢(shì)出發(fā)，努力拓展國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，逐漸調(diào)整銷售重心。M公司聽(tīng)取了這些建議，將銷售模式由完全依托出口調(diào)整為出口與內(nèi)銷相結(jié)合，現(xiàn)已開(kāi)拓了山東、上海等國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，逐漸擺脫了過(guò)度依賴國(guó)外市場(chǎng)的困境，成功實(shí)現(xiàn)出口與內(nèi)銷“兩條腿”走路。隨著轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查過(guò)程的深入，稅務(wù)人員通過(guò)對(duì)該行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的分析，深入了解市場(chǎng)和企業(yè)的實(shí)際情況。在數(shù)次約談過(guò)程中，還與企業(yè)負(fù)責(zé)人就企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向進(jìn)行深入探討，建議M公司加大科研投入，進(jìn)一步提升產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力。M公司根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及對(duì)該行業(yè)的市場(chǎng)分析，逐步采納了稅務(wù)人員的建議，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例，從最初的4.31%提高到8.81%，并在此期間申請(qǐng)認(rèn)定成為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)。目前，M公司已經(jīng)擁有8項(xiàng)專利技術(shù)，3條生產(chǎn)線，月產(chǎn)量近1000噸。M公司也從原本過(guò)度依賴出口的“小?！逼髽I(yè)轉(zhuǎn)型為走上發(fā)展快車道的高新技術(shù)企業(yè)。據(jù)M公司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，盡管2020年面臨新冠肺炎疫情沖擊，但企業(yè)的總體銷售利潤(rùn)仍實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)增長(zhǎng)，年銷售額由6000萬(wàn)元躍升至過(guò)億元。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

按照2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”有關(guān)要求，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，為進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表穩(wěn)定性，稅務(wù)總局近日發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)）。為進(jìn)一步優(yōu)化辦稅體驗(yàn)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（以下簡(jiǎn)稱“新版報(bào)表”）采用了“分類填報(bào)”的設(shè)計(jì)思路。對(duì)于絕大部分企業(yè)，只需填報(bào)一張主表，并在主表上填寫相應(yīng)的具體事項(xiàng)即可完成申報(bào)，辦稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。具體變化如下： 精簡(jiǎn)附表數(shù)量一是刪減原《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》（A201010）和原《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A201030），將相關(guān)欄目集成至《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）。二是簡(jiǎn)化《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）的行次和填報(bào)方式。優(yōu)化主表欄目一是刪減原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）中征管信息系統(tǒng)已有的“預(yù)繳方式”和“企業(yè)類型”兩個(gè)欄次。二是刪減原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）“附報(bào)信息”欄次。三是將原《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》（A201010）附列資料相關(guān)欄次，整合至《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）“附報(bào)事項(xiàng)”欄次。是優(yōu)化“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）”政策、“免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”政策和“所得減免”政策的計(jì)算順序，與年度申報(bào)表的計(jì)算邏輯保持一致。調(diào)整填報(bào)方式一是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）“附報(bào)事項(xiàng)”、第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”、第8行“減：所得減免”、第13行“減：減免所得稅額”行次下面分別增加空白的明細(xì)行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》填寫優(yōu)惠事項(xiàng)或特定事項(xiàng)。二是《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第1行“加速折舊、攤銷”和第2行“一次性扣除”行次下面分別增加空白的明細(xì)行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》填寫優(yōu)惠事項(xiàng)。三是《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》在總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目公布，并根據(jù)政策調(diào)整情況，適時(shí)更新。今后如政策調(diào)整，一般不再修訂表單，納稅人根據(jù)網(wǎng)站上發(fā)布的最新《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，選擇相應(yīng)事項(xiàng)填報(bào)即可。完善民族自治地區(qū)減免稅填報(bào)規(guī)則《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）增加“實(shí)際繳納企業(yè)所得稅計(jì)算”部分，幫助民族自治地方企業(yè)更準(zhǔn)確的計(jì)算地方分享的企業(yè)所得稅減征或免征情況。 聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

　近年來(lái)，我國(guó)稅收制度改革不斷深化，稅收征管體制持續(xù)優(yōu)化，納稅服務(wù)和稅務(wù)執(zhí)法的規(guī)范性、便捷性、精準(zhǔn)性不斷提升。為深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，完善稅務(wù)監(jiān)管體系，打造市場(chǎng)化法治化國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境，更好服務(wù)市場(chǎng)主體發(fā)展，現(xiàn)就進(jìn)一步深化稅收征管改革提出如下意見(jiàn)。一、總體要求（一）指導(dǎo)思想。以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的十九大和十九屆二中、三中、四中、五中全會(huì)精神，圍繞把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，深化稅收征管制度改革，著力建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心、以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治，大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度，明顯降低征納成本，充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。（二）工作原則。堅(jiān)持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，確保黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署不折不扣落實(shí)到位；堅(jiān)持依法治稅，善于運(yùn)用法治思維和法治方式深化改革，不斷優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，著力提升稅收法治化水平；堅(jiān)持為民便民，進(jìn)一步完善利企便民服務(wù)措施，更好滿足納稅人繳費(fèi)人合理需求；堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，著力補(bǔ)短板強(qiáng)弱項(xiàng)，切實(shí)解決稅收征管中的突出問(wèn)題；堅(jiān)持改革創(chuàng)新，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，推動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念和方式手段等全方位變革；堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，統(tǒng)籌推進(jìn)各項(xiàng)改革措施，整體性集成式提升稅收治理效能。（三）主要目標(biāo)。到2022年，在稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范性、稅費(fèi)服務(wù)便捷性、稅務(wù)監(jiān)管精準(zhǔn)性上取得重要進(jìn)展。到2023年，基本建成“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過(guò)程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，實(shí)現(xiàn)從經(jīng)驗(yàn)式執(zhí)法向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變；基本建成“線下服務(wù)無(wú)死角、線上服務(wù)不打烊、定制服務(wù)廣覆蓋”的稅費(fèi)服務(wù)新體系，實(shí)現(xiàn)從無(wú)差別服務(wù)向精細(xì)化、智能化、個(gè)性化服務(wù)轉(zhuǎn)變；基本建成以“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”監(jiān)管和“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”為基本手段、以重點(diǎn)監(jiān)管為補(bǔ)充、以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。到2025年，深化稅收征管制度改革取得顯著成效，基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)，形成國(guó)內(nèi)一流的智能化行政應(yīng)用系統(tǒng)，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力。二、全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造（四）加快推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)。充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機(jī)貫通，驅(qū)動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進(jìn)一步優(yōu)化組織體系和資源配置。2022年基本實(shí)現(xiàn)法人稅費(fèi)信息“一戶式”、自然人稅費(fèi)信息“一人式”智能歸集，2023年基本實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息“一局式”、稅務(wù)人員信息“一員式”智能歸集，深入推進(jìn)對(duì)納稅人繳費(fèi)人行為的自動(dòng)分析管理、對(duì)稅務(wù)人員履責(zé)的全過(guò)程自控考核考評(píng)、對(duì)稅務(wù)決策信息和任務(wù)的自主分類推送。2025年實(shí)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動(dòng)、全面升級(jí)。（五）穩(wěn)步實(shí)施發(fā)票電子化改革。2021年建成全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，24小時(shí)在線免費(fèi)為納稅人提供電子發(fā)票申領(lǐng)、開(kāi)具、交付、查驗(yàn)等服務(wù)。制定出臺(tái)電子發(fā)票國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，有序推進(jìn)鐵路、民航等領(lǐng)域發(fā)票電子化，2025年基本實(shí)現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化，著力降低制度性交易成本。（六）深化稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用。探索區(qū)塊鏈技術(shù)在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收、房地產(chǎn)交易和不動(dòng)產(chǎn)登記等方面的應(yīng)用，并持續(xù)拓展在促進(jìn)涉稅涉費(fèi)信息共享等領(lǐng)域的應(yīng)用。不斷完善稅收大數(shù)據(jù)云平臺(tái)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源開(kāi)發(fā)利用，持續(xù)推進(jìn)與國(guó)家及有關(guān)部門信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。2025年建成稅務(wù)部門與相關(guān)部門常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機(jī)制，依法保障涉稅涉費(fèi)必要信息獲??；健全涉稅涉費(fèi)信息對(duì)外提供機(jī)制，打造規(guī)模大、類型多、價(jià)值高、顆粒度細(xì)的稅收大數(shù)據(jù)，高效發(fā)揮數(shù)據(jù)要素驅(qū)動(dòng)作用。完善稅收大數(shù)據(jù)安全治理體系和管理制度，加強(qiáng)安全態(tài)勢(shì)感知平臺(tái)建設(shè)，常態(tài)化開(kāi)展數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和檢查，健全監(jiān)測(cè)預(yù)警和應(yīng)急處置機(jī)制，確保數(shù)據(jù)全生命周期安全。加強(qiáng)智能化稅收大數(shù)據(jù)分析，不斷強(qiáng)化稅收大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行研判和社會(huì)管理等領(lǐng)域的深層次應(yīng)用。三、不斷完善稅務(wù)執(zhí)法制度和機(jī)制（七）健全稅費(fèi)法律法規(guī)制度。全面落實(shí)稅收法定原則，加快推進(jìn)將現(xiàn)行稅收暫行條例上升為法律。完善現(xiàn)代稅收制度，更好發(fā)揮稅收作用，促進(jìn)建立現(xiàn)代財(cái)稅體制。推動(dòng)修訂稅收征收管理法、反洗錢法、發(fā)票管理辦法等法律法規(guī)和規(guī)章。加強(qiáng)非稅收入管理法制化建設(shè)。（八）嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。堅(jiān)持依法依規(guī)征稅收費(fèi)，做到應(yīng)收盡收。同時(shí)，堅(jiān)決防止落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策不到位、征收“過(guò)頭稅費(fèi)”及對(duì)稅收工作進(jìn)行不當(dāng)行政干預(yù)等行為。全面落實(shí)行政執(zhí)法公示、執(zhí)法全過(guò)程記錄、重大執(zhí)法決定法制審核制度，推進(jìn)執(zhí)法信息網(wǎng)上錄入、執(zhí)法程序網(wǎng)上流轉(zhuǎn)、執(zhí)法活動(dòng)網(wǎng)上監(jiān)督、執(zhí)法結(jié)果網(wǎng)上查詢，2023年基本建成稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量智能控制體系。不斷完善稅務(wù)執(zhí)法及稅費(fèi)服務(wù)相關(guān)工作規(guī)范，持續(xù)健全行政處罰裁量基準(zhǔn)制度。（九）不斷提升稅務(wù)執(zhí)法精確度。創(chuàng)新行政執(zhí)法方式，有效運(yùn)用說(shuō)服教育、約談警示等非強(qiáng)制性執(zhí)法方式，讓執(zhí)法既有力度又有溫度，做到寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相融。堅(jiān)決防止粗放式、選擇性、“一刀切”執(zhí)法。準(zhǔn)確把握一般涉稅違法與涉稅犯罪的界限，做到依法處置、罰當(dāng)其責(zé)。在稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域研究推廣“首違不罰”清單制度。堅(jiān)持包容審慎原則，積極支持新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式健康發(fā)展，以問(wèn)題為導(dǎo)向完善稅務(wù)執(zhí)法，促進(jìn)依法納稅和公平競(jìng)爭(zhēng)。（十）加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法區(qū)域協(xié)同。推進(jìn)區(qū)域間稅務(wù)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法信息互通、執(zhí)法結(jié)果互認(rèn)，更好服務(wù)國(guó)家區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略。簡(jiǎn)化企業(yè)涉稅涉費(fèi)事項(xiàng)跨省遷移辦理程序，2022年基本實(shí)現(xiàn)資質(zhì)異地共認(rèn)。持續(xù)擴(kuò)大跨省經(jīng)營(yíng)企業(yè)全國(guó)通辦涉稅涉費(fèi)事項(xiàng)范圍，2025年基本實(shí)現(xiàn)全國(guó)通辦。（十一）強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)部控制和監(jiān)督。2022年基本構(gòu)建起全面覆蓋、全程防控、全員有責(zé)的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)信息化內(nèi)控監(jiān)督體系，將稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范措施嵌入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)警、事中阻斷、事后追責(zé)。強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督和重大稅務(wù)違法案件“一案雙查”，不斷完善對(duì)稅務(wù)執(zhí)法行為的常態(tài)化、精準(zhǔn)化、機(jī)制化監(jiān)督。四、大力推行優(yōu)質(zhì)高效智能稅費(fèi)服務(wù)（十二）確保稅費(fèi)優(yōu)惠政策直達(dá)快享。2021年實(shí)現(xiàn)征管操作辦法與稅費(fèi)優(yōu)惠政策同步發(fā)布、同步解讀，增強(qiáng)政策落實(shí)的及時(shí)性、確定性、一致性。進(jìn)一步精簡(jiǎn)享受優(yōu)惠政策辦理流程和手續(xù)，持續(xù)擴(kuò)大“自行判別、自行申報(bào)、事后監(jiān)管”范圍，確保便利操作、快速享受、有效監(jiān)管。2022年實(shí)現(xiàn)依法運(yùn)用大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)推送優(yōu)惠政策信息，促進(jìn)市場(chǎng)主體充分享受政策紅利。（十三）切實(shí)減輕辦稅繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。積極通過(guò)信息系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，加強(qiáng)部門間數(shù)據(jù)共享，著力減少納稅人繳費(fèi)人重復(fù)報(bào)送。全面推行稅務(wù)證明事項(xiàng)告知承諾制，拓展容缺辦理事項(xiàng)，持續(xù)擴(kuò)大涉稅資料由事前報(bào)送改為留存?zhèn)洳榈姆秶?。（十四）全面改進(jìn)辦稅繳費(fèi)方式。2021年基本實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)事項(xiàng)能網(wǎng)上辦理，個(gè)人稅費(fèi)事項(xiàng)能掌上辦理。2022年建成全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務(wù)局，不斷拓展“非接觸式”、“不見(jiàn)面”辦稅繳費(fèi)服務(wù)。逐步改變以表單為載體的傳統(tǒng)申報(bào)模式，2023年基本實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)自動(dòng)提取數(shù)據(jù)、自動(dòng)計(jì)算稅額、自動(dòng)預(yù)填申報(bào)，納稅人繳費(fèi)人確認(rèn)或補(bǔ)正后即可線上提交。（十五）持續(xù)壓減納稅繳費(fèi)次數(shù)和時(shí)間。落實(shí)《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》，對(duì)標(biāo)國(guó)際先進(jìn)水平，大力推進(jìn)稅（費(fèi)）種綜合申報(bào)，依法簡(jiǎn)并部分稅種征期，減少申報(bào)次數(shù)和時(shí)間。擴(kuò)大部門間數(shù)據(jù)共享范圍，加快企業(yè)出口退稅事項(xiàng)全環(huán)節(jié)辦理速度，2022年稅務(wù)部門辦理正常出口退稅的平均時(shí)間壓縮至6個(gè)工作日以內(nèi)，對(duì)高信用級(jí)別企業(yè)進(jìn)一步縮短辦理時(shí)間。（十六）積極推行智能型個(gè)性化服務(wù)。全面改造提升12366稅費(fèi)服務(wù)平臺(tái)，加快推動(dòng)向以24小時(shí)智能咨詢?yōu)橹鬓D(zhuǎn)變，2022年基本實(shí)現(xiàn)全國(guó)咨詢“一線通答”。運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)智能分析識(shí)別納稅人繳費(fèi)人的實(shí)際體驗(yàn)、個(gè)性需求等，精準(zhǔn)提供線上服務(wù)。持續(xù)優(yōu)化線下服務(wù)，更好滿足特殊人員、特殊事項(xiàng)的服務(wù)需求。（十七）維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益。完善納稅人繳費(fèi)人權(quán)利救濟(jì)和稅費(fèi)爭(zhēng)議解決機(jī)制，暢通訴求有效收集、快速響應(yīng)和及時(shí)反饋渠道。探索實(shí)施大企業(yè)稅收事先裁定并建立健全相關(guān)制度。健全納稅人繳費(fèi)人個(gè)人信息保護(hù)等制度，依法加強(qiáng)稅費(fèi)數(shù)據(jù)查詢權(quán)限和留痕等管理，嚴(yán)格保護(hù)納稅人繳費(fèi)人及扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私等，嚴(yán)防個(gè)人信息泄露和濫用等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違反有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定、因疏于監(jiān)管造成重大損失的，依法嚴(yán)肅追究責(zé)任。五、精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管（十八）建立健全以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制。健全守信激勵(lì)和失信懲戒制度，充分發(fā)揮納稅信用在社會(huì)信用體系中的基礎(chǔ)性作用。建立健全納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)制度，對(duì)納稅繳費(fèi)信用高的市場(chǎng)主體給予更多便利。在全面推行實(shí)名辦稅繳費(fèi)制度基礎(chǔ)上，實(shí)行納稅人繳費(fèi)人動(dòng)態(tài)信用等級(jí)分類和智能化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，既以最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)防范逃避稅，又避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯(cuò)+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系。依法加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管。（十九）加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管。對(duì)逃避稅問(wèn)題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”抽查比例。對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用“稅收洼地”、“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。（二十）依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，依托稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)可信身份體系對(duì)發(fā)票開(kāi)具、使用等進(jìn)行全環(huán)節(jié)即時(shí)驗(yàn)證和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)虛開(kāi)騙稅等違法犯罪行為懲處從事后打擊向事前事中精準(zhǔn)防范轉(zhuǎn)變。健全違法查處體系，充分依托國(guó)家“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”系統(tǒng)多元數(shù)據(jù)匯聚功能，精準(zhǔn)有效打擊“假企業(yè)”虛開(kāi)發(fā)票、“假出口”騙取退稅、“假申報(bào)”騙取稅費(fèi)優(yōu)惠等行為，保障國(guó)家稅收安全。對(duì)重大涉稅違法犯罪案件，依法從嚴(yán)查處曝光并按照有關(guān)規(guī)定納入企業(yè)和個(gè)人信用記錄，共享至全國(guó)信用信息平臺(tái)。六、持續(xù)深化拓展稅收共治格局（二十一）加強(qiáng)部門協(xié)作。大力推進(jìn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理信息化，通過(guò)電子發(fā)票與財(cái)政支付、金融支付和各類單位財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、電子檔案管理信息系統(tǒng)的銜接，加快推進(jìn)電子發(fā)票無(wú)紙化報(bào)銷、入賬、歸檔、存儲(chǔ)。持續(xù)深化“銀稅互動(dòng)”，助力解決小微企業(yè)融資難融資貴問(wèn)題。加強(qiáng)情報(bào)交換、信息通報(bào)和執(zhí)法聯(lián)動(dòng)，積極推進(jìn)跨部門協(xié)同監(jiān)管。（二十二）加強(qiáng)社會(huì)協(xié)同。積極發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)和社會(huì)中介組織作用，支持第三方按市場(chǎng)化原則為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)涉稅中介組織的執(zhí)業(yè)監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管。大力開(kāi)展稅費(fèi)法律法規(guī)的普及宣傳，持續(xù)深化青少年稅收法治教育，發(fā)揮稅法宣傳教育的預(yù)防和引導(dǎo)作用，在全社會(huì)營(yíng)造誠(chéng)信納稅的濃厚氛圍。（二十三）強(qiáng)化稅收司法保障。公安部門要強(qiáng)化涉稅犯罪案件查辦工作力量，做實(shí)健全公安派駐稅務(wù)聯(lián)絡(luò)機(jī)制。實(shí)行警稅雙方制度化、信息化、常態(tài)化聯(lián)合辦案，進(jìn)一步暢通行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法銜接工作機(jī)制。檢察機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)負(fù)有稅務(wù)監(jiān)管相關(guān)職責(zé)的行政機(jī)關(guān)不依法履責(zé)的，應(yīng)依法提出檢察建議。完善涉稅司法解釋，明晰司法裁判標(biāo)準(zhǔn)。（二十四）強(qiáng)化國(guó)際稅收合作。深度參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的國(guó)際稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)制定，持續(xù)推動(dòng)全球稅收治理體系建設(shè)。落實(shí)防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃，嚴(yán)厲打擊國(guó)際逃避稅，保護(hù)外資企業(yè)合法權(quán)益，維護(hù)我國(guó)稅收利益。不斷完善“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，支持發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管能力。進(jìn)一步擴(kuò)大和完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，加大跨境涉稅爭(zhēng)議案件協(xié)商力度，實(shí)施好對(duì)所得避免雙重征稅的雙邊協(xié)定，為高質(zhì)量引進(jìn)來(lái)和高水平走出去提供支撐。七、強(qiáng)化稅務(wù)組織保障（二十五）優(yōu)化征管職責(zé)和力量。強(qiáng)化市縣稅務(wù)機(jī)構(gòu)在日常性服務(wù)、涉稅涉費(fèi)事項(xiàng)辦理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面的職責(zé)，適當(dāng)上移全局性、復(fù)雜性稅費(fèi)服務(wù)和管理職責(zé)。不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，合理劃分業(yè)務(wù)邊界，科學(xué)界定崗位職責(zé)，建立健全閉環(huán)管理機(jī)制。加大人力資源向風(fēng)險(xiǎn)管理、稅費(fèi)分析、大數(shù)據(jù)應(yīng)用等領(lǐng)域傾斜力度，增強(qiáng)稅務(wù)稽查執(zhí)法力量。（二十六）加強(qiáng)征管能力建設(shè)。堅(jiān)持更高標(biāo)準(zhǔn)、更高要求，著力建設(shè)德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍，加大稅務(wù)領(lǐng)軍人才和各層次骨干人才培養(yǎng)力度。高質(zhì)量建設(shè)和應(yīng)用學(xué)習(xí)興稅平臺(tái)，促進(jìn)學(xué)習(xí)日?；?、工作學(xué)習(xí)化。（二十七）改進(jìn)提升績(jī)效考評(píng)。在實(shí)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、稅費(fèi)服務(wù)、稅務(wù)監(jiān)管行為全過(guò)程記錄和數(shù)字化智能歸集基礎(chǔ)上，推動(dòng)績(jī)效管理滲入業(yè)務(wù)流程、融入崗責(zé)體系、嵌入信息系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法等實(shí)施自動(dòng)化考評(píng)，將法治素養(yǎng)和依法履職情況作為考核評(píng)價(jià)干部的重要內(nèi)容，促進(jìn)工作質(zhì)效持續(xù)提升。八、認(rèn)真抓好貫徹實(shí)施（二十八）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各地區(qū)各有關(guān)部門要增強(qiáng)“四個(gè)意識(shí)”、堅(jiān)定“四個(gè)自信”、做到“兩個(gè)維護(hù)”，切實(shí)履行職責(zé)，密切協(xié)調(diào)配合，確保各項(xiàng)任務(wù)落地見(jiàn)效。稅務(wù)總局要牽頭組織實(shí)施，積極研究解決工作推進(jìn)中遇到的重大問(wèn)題，加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，抓好貫徹落實(shí)。地方各級(jí)黨委和政府要按照稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制的要求，在依法依規(guī)征稅收費(fèi)、落實(shí)減稅降費(fèi)、推進(jìn)稅收共治、強(qiáng)化司法保障、深化信息共享、加強(qiáng)稅法普及、強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)保障等方面提供支持。（二十九）加強(qiáng)跟蹤問(wèn)效。在稅務(wù)領(lǐng)域深入推行“好差評(píng)”制度，適時(shí)開(kāi)展監(jiān)督檢查和評(píng)估總結(jié)，減輕基層負(fù)擔(dān)，促進(jìn)執(zhí)法方式持續(xù)優(yōu)化、征管效能持續(xù)提升。（三十）加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。稅務(wù)總局要會(huì)同有關(guān)部門認(rèn)真做好宣傳工作，準(zhǔn)確解讀便民利企政策措施，及時(shí)回應(yīng)社會(huì)關(guān)切，正確引導(dǎo)社會(huì)預(yù)期，營(yíng)造良好輿論氛圍。 聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

國(guó)家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局稽查局最近對(duì)G房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱“G公司”）實(shí)施稅收核查。檢查人員確認(rèn)G公司存在為上級(jí)集團(tuán)公司提供資金未確認(rèn)利息收入769萬(wàn)元、以“借款”為名向股東分紅1289萬(wàn)元未申報(bào)繳稅等違法事實(shí)。宣城市稅務(wù)局稽查局依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款450萬(wàn)元、加收滯納金的處理決定。目前，企業(yè)補(bǔ)繳稅款均已入庫(kù)。2019年7月，按照上級(jí)隨機(jī)抽查重點(diǎn)企業(yè)稅收情況的工作安排，國(guó)家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局稽查局成立檢查組，對(duì)G公司2016年～2018年納稅情況實(shí)施稅收檢查。G公司成立于2016年3月，主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)及銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)在當(dāng)?shù)亻_(kāi)發(fā)了某商住城項(xiàng)目，項(xiàng)目占地面積5.6萬(wàn)多平方米，共建造19幢建筑。查前，檢查人員首先采集了企業(yè)納稅數(shù)據(jù)和發(fā)票取得及開(kāi)具情況，從發(fā)改委、住建等第三方部門取得企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)信息。同時(shí)，通過(guò)“天眼查”網(wǎng)站等渠道獲取企業(yè)土地成交、樓盤項(xiàng)目銷售等數(shù)據(jù)。隨后，對(duì)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)、房屋銷售等涉及的成本和收入情況進(jìn)行分析，但并未發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)。檢查組決定采用審閱法與核對(duì)法相結(jié)合的方式，進(jìn)一步核查企業(yè)的賬簿資料、憑證、報(bào)表和有關(guān)合同資料，以核實(shí)企業(yè)申報(bào)繳稅情況。按計(jì)劃，檢查組向G公司下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其提供項(xiàng)目建設(shè)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)相關(guān)的資質(zhì)材料、企業(yè)賬簿、合同等資料。但財(cái)務(wù)人員以賬簿等資料提供需要總部批準(zhǔn)和許可，正與總部溝通為由拖延，經(jīng)檢查人員多次催促，仍拒不提供。見(jiàn)此情景，檢查組第二次向企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其配合核查提供資料。這次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供了有關(guān)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的土地出讓材料、規(guī)劃許可證等資料，但仍稱其他資料正積極聯(lián)系總部，將盡快提供。隨后又沒(méi)了音訊。鑒于企業(yè)遲遲不提供檢查所需經(jīng)營(yíng)材料，檢查組第三次對(duì)其送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，并與該企業(yè)的上級(jí)主管——R集團(tuán)公司取得聯(lián)系，向其進(jìn)行了稅法宣傳，要求企業(yè)盡快提供相關(guān)賬簿資料，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。經(jīng)檢查人員再三催促，最終G公司向檢查人員提供了企業(yè)的總賬、明細(xì)賬以及輔助賬等會(huì)計(jì)資料。資金流異常，牽出“資金池”檢查人員分析企業(yè)賬簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)比較特別的情況：G公司在檢查期內(nèi)，連續(xù)3年均有大量資金流向其集團(tuán)總公司，累計(jì)金額近3億元。G公司為何要將大額資金轉(zhuǎn)入總公司賬戶？這些資金是總公司借用嗎？如果借用，有無(wú)支付利息？但檢查人員在企業(yè)賬簿信息中并未發(fā)現(xiàn)總公司向G公司支付利息的記錄。檢查人員決定追查這一線索。他們調(diào)取了G公司銀行流水信息，發(fā)現(xiàn)每當(dāng)G公司的售房收款賬戶資金余額達(dá)到萬(wàn)元時(shí)，這些資金均會(huì)在當(dāng)日被自動(dòng)轉(zhuǎn)至總公司賬戶。檢查人員隨即對(duì)G房產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了詢問(wèn)，對(duì)此，財(cái)務(wù)人員解釋稱，資金的流動(dòng)是按照集團(tuán)內(nèi)部制定的“資金池”管理制度要求，將企業(yè)閑置資金暫存于集團(tuán)總公司賬戶，目的是集中管理，保證資金安全，期間并不產(chǎn)生任何利息，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間也不存在資金借貸活動(dòng)。企業(yè)人員提供的情況屬實(shí)嗎？檢查人員了解到，“資金池”制度是目前不少大型集團(tuán)企業(yè)采用的一種內(nèi)部資金管理制度。目的是匯集資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金資源的合理調(diào)配和利用。通常“資金池”管理內(nèi)容主要包括成員單位賬戶資金余額轉(zhuǎn)入、成員企業(yè)之間借款、集團(tuán)總部對(duì)各成員企業(yè)轉(zhuǎn)入資金的金額和使用情況，以及企業(yè)內(nèi)部怎樣按照存款、貸款利率分別計(jì)息等內(nèi)容。檢查人員仔細(xì)查閱了G公司提供的資料，從中發(fā)現(xiàn)了一份《集團(tuán)資金管理制度之階段業(yè)務(wù)操作規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱“《規(guī)程》”），這份《規(guī)程》中規(guī)定：“各成員單位轉(zhuǎn)入至集團(tuán)總賬戶的資金，計(jì)入各成員單位內(nèi)部賬戶。成員單位內(nèi)部賬戶中余額不足時(shí)，只能通過(guò)集團(tuán)資金中心以內(nèi)部貸款方式進(jìn)行借款?！辈⑶摇兑?guī)程》還注明：各成員單位匯入資金按內(nèi)部存款利率支付利息，利率按央行公布的存款基準(zhǔn)利率確定，內(nèi)部貸款利率按集團(tuán)公告標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一執(zhí)行。檢查人員通過(guò)外部渠道，了解了G公司上級(jí)集團(tuán)公司2016年~2018年度對(duì)外披露的有償融資情況。信息顯示：2016年末該集團(tuán)通過(guò)優(yōu)先票據(jù)、企業(yè)債券、銀行借款等方式共籌借資金416.46億元；2017年末和2018年末以同樣方式共從外部借取資金682.81億元、1260.97億元。檢查人員認(rèn)為，公告信息顯示，集團(tuán)公司有息負(fù)債金額巨大。果如G公司人員所稱，集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有資金借貸等活動(dòng)。那么，一方面“資金池”中大量資金閑置不用，企業(yè)卻從外部籌措資金并支付大量利息，這樣做明顯不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，并且也與“資金池”管理原則和該集團(tuán)制定的《規(guī)程》內(nèi)容不符。關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，是否納稅調(diào)整G公司轉(zhuǎn)移給集團(tuán)公司的資金，是否被用作內(nèi)部貸款，并產(chǎn)生了利息呢？檢查人員再次詢問(wèn)了G公司財(cái)務(wù)人員。但財(cái)務(wù)人員堅(jiān)稱，轉(zhuǎn)入集團(tuán)公司賬戶的資金是無(wú)償調(diào)用，沒(méi)有利息收入，并出具了G 房地產(chǎn)公司上繳資金未被集團(tuán)內(nèi)部成員單位使用，集團(tuán)未支付利息的書面說(shuō)明。隨后，檢查人員詢問(wèn)了該集團(tuán)總部相關(guān)負(fù)責(zé)人。這位負(fù)責(zé)人也稱“資金池”中的資金，集團(tuán)內(nèi)實(shí)行無(wú)償調(diào)用，而《規(guī)程》只是最初實(shí)行“資金池”制度時(shí)制定的一個(gè)制度，并未實(shí)際執(zhí)行。在核查過(guò)程中，檢查人員了解到，該集團(tuán)公司性質(zhì)為投資公司，主要從事企業(yè)股權(quán)投資等業(yè)務(wù)，其收入均來(lái)自于集團(tuán)下屬其投資企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。檢查人員認(rèn)為，《稅收征管法》第三十六條中明確：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。此外，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條也明確規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。檢查人員認(rèn)為，經(jīng)證實(shí)，集團(tuán)公司確實(shí)調(diào)用了其關(guān)聯(lián)企業(yè)G公司的資金，即使沒(méi)有支付利息，但其行為不符合稅法規(guī)定的獨(dú)立交易原則，并且實(shí)質(zhì)上減少了G公司的應(yīng)納稅收入。因此，按照稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)集團(tuán)公司調(diào)用G公司資金的行為，按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)核定利息收入，并對(duì)G公司進(jìn)行納稅調(diào)整。于是，檢查人員參照G公司提供的《規(guī)程》規(guī)定，以人民銀行公布的當(dāng)期存款基準(zhǔn)利率為標(biāo)準(zhǔn)核定了企業(yè)內(nèi)部存款利率，以集團(tuán)公司對(duì)外公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表中注明的貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)核定了企業(yè)內(nèi)部貸款利率，結(jié)合G公司轉(zhuǎn)入集團(tuán)公司賬戶資金總額2.87億元，核定G公司應(yīng)獲得利息收入共計(jì)769萬(wàn)元，依法應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅192萬(wàn)元。揭開(kāi)股東“借款”真相檢查人員在核查G公司賬簿時(shí)還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2016年～2018年期間，均有資金以“借款”名目轉(zhuǎn)至股東M投資中心（有限合伙企業(yè)），累計(jì)達(dá)2819萬(wàn)元。經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)，有一筆1289萬(wàn)元的借款，M投資中心拿走后，經(jīng)過(guò)1年多時(shí)間后，至檢查人員檢查時(shí)仍未歸還?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條明確：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！苯Y(jié)合賬目信息和G公司經(jīng)營(yíng)情況，檢查人員判斷，這筆資金很可能并不是“借款”。為驗(yàn)證判斷，檢查人員對(duì)M投資中心經(jīng)營(yíng)情況、銀行賬戶和該中心合伙股東等分別進(jìn)行了調(diào)查和詢問(wèn)，最終的調(diào)查結(jié)果證實(shí)，該筆“借款”確為G公司支付給股東M投資中心的分紅款。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）第二條：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！睓z查人員認(rèn)為，按照稅法規(guī)定，G公司即是股東M投資中心利息、紅利所得的扣繳義務(wù)人。應(yīng)對(duì)這筆1289萬(wàn)元紅利，為M投資中心的20多名合伙人代扣代繳個(gè)人所得稅共計(jì)258萬(wàn)元。隨后，檢查人員約談了G公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員，出示了核查證據(jù)，宣講了相關(guān)處理決定的法規(guī)依據(jù)。最終，企業(yè)認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，依法補(bǔ)繳了稅款和滯納金。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。