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2021年3月5日上午，李克強(qiáng)總理做《政府工作報(bào)告》，宣布即將實(shí)施5大稅收優(yōu)惠： 1.繼續(xù)執(zhí)行制度性減稅政策，將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元。 2.對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元的部分在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。 3.制造業(yè)企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除：100%扣除。 4.增值稅留抵退稅：對(duì)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額。 5.擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍，促進(jìn)新型節(jié)能環(huán)保技術(shù)、裝備和產(chǎn)品研發(fā)應(yīng)用，培育壯大節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)。 聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

一、增值稅優(yōu)惠政策（一）農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）（二）提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治取得收入免征增值稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（三）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（四）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售的，免征增值稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十五條（五）自2017年12月1日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放的單戶授信小于100萬(wàn)元（含本數(shù)）的小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號(hào)）。（六）自2018年9月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放的利率水平不高于人民銀行同期貸款利率150%（含本數(shù)）且單戶授信小于1000萬(wàn)元（含本數(shù)）的小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕91號(hào)）（七）飼料生產(chǎn)企業(yè)符合條件的飼料產(chǎn)品免征增值稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕121號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于豆粕等粕類產(chǎn)品征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕30號(hào)）二、車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策購(gòu)買農(nóng)用三輪運(yùn)輸車免征車輛購(gòu)置稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購(gòu)置稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕66號(hào)）三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)）。（二）農(nóng)民專業(yè)合作社從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。免稅項(xiàng)目包括蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，以及遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目。減半征收項(xiàng)目包括花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條（三）2017年12月1日至2019年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶發(fā)放的單筆且貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。政策依據(jù)：《財(cái)政部　稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44號(hào)）。（四） 2014年1月1日至2018年12月31日，金融機(jī)構(gòu)對(duì)符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按規(guī)定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）（五）自2017年1月1日至2019年12月31日，保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44號(hào)）。四、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)暫免征收房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕1號(hào)）。五、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策（一）對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕1號(hào)）（二）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第483號(hào)）第六條（三）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第483號(hào)）第六條六、契稅優(yōu)惠政策（一）納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字〔1997〕52號(hào)）（二）對(duì)進(jìn)行股份合作制改革后的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織承受原集體經(jīng)濟(jì)組織的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕55號(hào))（三）對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以及代行集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)、村民小組進(jìn)行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕55號(hào))（四）對(duì)因農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以及代行集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)、村民小組進(jìn)行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕55號(hào))（五）對(duì)農(nóng)村集體土地所有權(quán)、宅基地和集體建設(shè)用地使用權(quán)及地上房屋確權(quán)登記，不征收契稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕55號(hào))七、印花稅優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）八、車船稅優(yōu)惠政策（一）捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)車船稅法》第四條（二）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船、農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)車船稅法》第五條聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

哪些業(yè)務(wù)屬于預(yù)付費(fèi)模式？預(yù)付費(fèi)模式的顯著特點(diǎn)，就是“先交費(fèi)后消費(fèi)”。長(zhǎng)租公寓預(yù)收房租，百貨零售、美容美發(fā)、休閑健身等商戶發(fā)行單項(xiàng)消費(fèi)預(yù)付卡，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)推出課程套餐等，都屬于預(yù)付費(fèi)模式。從業(yè)務(wù)模式上看，市面上常見的預(yù)付卡，可以大體分為單用途卡和多用途卡。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科科長(zhǎng)余德強(qiáng)介紹，從稅收監(jiān)管的角度上看，比較常見的超市充值卡、美容卡、健身卡和各類會(huì)員卡，以及具有收費(fèi)公路通行費(fèi)電子交費(fèi)功能的ETC卡，屬于單用途卡，消費(fèi)者只能在發(fā)卡企業(yè)及其所屬集團(tuán)，或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)，兌換貨物或服務(wù)。市民卡這類既可以用來(lái)交納水、電、煤氣費(fèi)用，又可以在便利店、商場(chǎng)等地使用的預(yù)付卡，屬于多用途卡，消費(fèi)者可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用，購(gòu)買貨物或服務(wù)。稅務(wù)處理中應(yīng)該注意什么？不同預(yù)付費(fèi)模式的稅務(wù)處理，應(yīng)分情況對(duì)待。余德強(qiáng)說(shuō)，常見的預(yù)付卡，稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“53號(hào)公告”）等稅收政策的規(guī)定進(jìn)行。對(duì)于單用途卡，發(fā)卡方銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。對(duì)于多用途卡，發(fā)卡方銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。如果涉及“充1000送100”“買十送一”等銷售模式，企業(yè)還需按照折扣銷售等的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理?！凹佑统渲悼▌t比較特殊。”北京易瑾稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高麗霞介紹，從稅收相關(guān)政策的規(guī)定上看，加油充值卡不適用單用途卡的相關(guān)規(guī)定，也不符合多用途卡的定義，不屬于多用途卡。按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》等的規(guī)定，企業(yè)售賣加油卡時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不繳納增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡時(shí)，可以開具普通發(fā)票。如果用戶要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡加油后，企業(yè)可根據(jù)加油卡回籠記錄，向其開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，銷售成品油的單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款，向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？在預(yù)付費(fèi)模式下，不同稅種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是不同的。以長(zhǎng)租公寓出租住房，一次性收取數(shù)月或數(shù)年租賃費(fèi)為例，增值稅處理中，企業(yè)應(yīng)在收取預(yù)收款即房租的當(dāng)日，確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入；企業(yè)所得稅處理中，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。如果跨年度一次性收取租金的，可以在租賃期內(nèi)，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可以一次性確認(rèn)收入。之所以會(huì)產(chǎn)生這個(gè)差異，主要是因?yàn)樵鲋刀惡推髽I(yè)所得稅相關(guān)政策對(duì)預(yù)付費(fèi)模式下的收入確認(rèn)時(shí)間有不同的規(guī)定。根據(jù)增值稅相關(guān)稅收政策的規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。銷售貨物，采取預(yù)收貨款方式的，其收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。單用途卡和多用途卡相對(duì)特殊，按照53號(hào)公告的規(guī)定，在收到充值款時(shí)暫不確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)，而是在具體銷售貨物或服務(wù)時(shí)才確認(rèn)。在企業(yè)所得稅方面，現(xiàn)行規(guī)定并無(wú)針對(duì)預(yù)收、預(yù)付行為的專門條款。不過(guò)，在稅務(wù)處理時(shí)，企業(yè)必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。余德強(qiáng)說(shuō)，企業(yè)收到款項(xiàng)，是否需要確認(rèn)收入，可以結(jié)合四個(gè)條件進(jìn)行判斷：一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。余德強(qiáng)說(shuō)，只有同時(shí)滿足上述四個(gè)條件，方能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?；谶@一原理，企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，商品的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，成本也還不能可靠地核算，尚不需要確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；待業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生時(shí)，再行確認(rèn)收入。發(fā)票何時(shí)開具，怎么開具？預(yù)付費(fèi)模式下，企業(yè)的收費(fèi)方式很多，發(fā)票開具方式也不盡相同。有的企業(yè)會(huì)在確認(rèn)收入時(shí)，分期、分階段開具發(fā)票；有的會(huì)在收取預(yù)收款時(shí)，全額開具發(fā)票。孫洋分析，發(fā)票如何開具，將在很大程度上決定后續(xù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。如果商家銷售單用途卡或多用途卡，應(yīng)在銷售環(huán)節(jié)取得預(yù)收款或充值資金時(shí)，向持卡人開具稅收分類編碼為“預(yù)付卡銷售和充值”的不征稅增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。持卡人使用預(yù)付卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，企業(yè)也不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科副科長(zhǎng)蔡景像說(shuō)，實(shí)務(wù)中，還有一種特殊情形是，企業(yè)會(huì)委托第三方代為銷售預(yù)付卡。這導(dǎo)致銷售方（即企業(yè)）與售卡方（即第三方）不是同一個(gè)納稅人。這種情況下，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具稅收分類編碼為“預(yù)付卡銷售和充值”的不征稅增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售預(yù)付卡或接受預(yù)付卡充值并取得預(yù)收資金，不繳納增值稅的憑證，自行留存?zhèn)洳椤Ｒ簿褪钦f(shuō)，持卡人只能在充值時(shí)索取增值稅發(fā)票，而不能在購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)索取。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

一、自然人在什么情況下，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票？答：發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具發(fā)票時(shí)。二、自然人申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，應(yīng)提交什么資料？答：1.通過(guò)辦稅服務(wù)廳辦理的，提交以下資料:（1）《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》（3份）；（2）身份證件原件及復(fù)印件，原件查驗(yàn)后退回，經(jīng)過(guò)實(shí)名信息驗(yàn)證的，不再提供身份證件復(fù)印件。2.通過(guò)電子稅務(wù)局辦理的，填寫《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》即可。三、自然人申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，非轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)繳納哪些稅款？答：自然人代開發(fā)票，非轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)繳納以下稅款（不含免稅項(xiàng)目）：1.增值稅：征收率為3%，2020年3月1日至12月31日減按1%征收。2.附加稅費(fèi)：城建稅，市區(qū)的，增值稅額的7%，縣城（鎮(zhèn)）的5%，不在市區(qū)、縣城（鎮(zhèn)）的1%；教育費(fèi)附加，增值稅額的3%；地方教育費(fèi)附加：增值稅額的2%。2019年1月1日至2021年12月31日，以上附加稅費(fèi)減半征收。3.個(gè)人所得稅：存在著較大的行業(yè)和地區(qū)差異。通常，對(duì)自然人從事經(jīng)營(yíng)所得，代開發(fā)票采取按照開票銷售額的一定比率核定計(jì)算個(gè)人所得稅；對(duì)自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請(qǐng)代開發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位為其代開發(fā)票時(shí)，不再征收上述所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定依法履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)，并辦理個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)。需要注意的是，個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。四、自然人申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，一般哪些情形可免稅？答：1.不征、免征增值稅：（1）銷售額未達(dá)到每次（日）500元的，只代開不征增值稅（個(gè)別地方不再代開500以下）。（2）已辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。（4）從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜，免征增值稅。（5）從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品，免征增值稅。（6）2020年1月1日起提供生活服務(wù)的，免征增值稅，截止日期視疫情情況另行公告。其他免征增值稅項(xiàng)目，詳見《減免稅政策代碼目錄》，地址：國(guó)家稅務(wù)總局門戶網(wǎng)站首項(xiàng)/納稅服務(wù)/減免稅政策代碼目錄。2.免征增值稅的，附征的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加也不征收。3.對(duì)免征增值稅項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票“稅率”欄自動(dòng)打印“***”。五、2020年1月1日起提供生活服務(wù)免征增值稅，哪些服務(wù)屬于生活服務(wù)？答：生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，具體范圍見《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)發(fā)布）。六、納稅人代開發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，應(yīng)如何處理？答：代開當(dāng)月，可憑已代開發(fā)票向原代開稅務(wù)機(jī)關(guān)提出作廢申請(qǐng)。代開次月及以后，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明，再申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)開具紅字發(fā)票方式對(duì)原代開發(fā)票進(jìn)行對(duì)沖處理。作廢已代開增值稅普通發(fā)票或通過(guò)開具紅字發(fā)票處理后，需退回已征收稅款的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。自然人代開專票七、自然人在什么情形下可申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票？答：1.轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的；2.個(gè)人保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人；3.在中國(guó)境內(nèi)提供公路貨物運(yùn)輸和內(nèi)河貨物運(yùn)輸，且具備相關(guān)運(yùn)輸資格并已辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的。八、自然人代開增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，應(yīng)如何處理？答：1.代開當(dāng)月，憑已代開發(fā)票向原代開稅務(wù)機(jī)關(guān)提出作廢申請(qǐng)。2.代開次月或以后，可按以下方法申請(qǐng)開具紅字增值稅專用發(fā)票：（1）購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，由購(gòu)買方在增值稅發(fā)票開票軟件中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（簡(jiǎn)稱《信息表》）。銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅發(fā)票開票軟件中填開并上傳《信息表》。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)憑系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票，紅字增值稅專用發(fā)票與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。3.作廢已代開增值稅專用發(fā)票或通過(guò)開具紅字發(fā)票處理后，需退回已征收稅款的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。九、保險(xiǎn)、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人，應(yīng)如何申請(qǐng)代開發(fā)票？答：1.接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。2.代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。3.月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元、季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，免征增值稅。享受免征增值稅優(yōu)惠的，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。十、自然人在境內(nèi)提供公路貨物運(yùn)輸和內(nèi)河貨物運(yùn)輸?shù)?，?yīng)如何申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票？答：1.在境內(nèi)提供公路貨物運(yùn)輸和內(nèi)河貨物運(yùn)輸且具備相關(guān)運(yùn)輸資格并已辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人，將營(yíng)運(yùn)資質(zhì)和營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車、船舶信息向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案后，可在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)所在地)中任何一地，就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票；2.以上納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，應(yīng)提交以下資料：（1）填寫《貨物運(yùn)輸小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票備案表》（2份）；（2）提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的除外)，提供《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》原件，查驗(yàn)后退回;（3）提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，提供《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證》原件，查驗(yàn)后退回。3.申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)向代開單位提供以下資料：（1）《貨物運(yùn)輸業(yè)代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》2份，在申報(bào)單中填寫的運(yùn)輸工具相關(guān)信息，應(yīng)與其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的信息一致；（2）經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件，原件查驗(yàn)后退回，經(jīng)過(guò)實(shí)名信息驗(yàn)證的，不再提供身份證件復(fù)印件。4.增值稅征收率為3%，2020年3月1日至12月31日減按1%征收。5.其他注意事項(xiàng)見《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)、2019年第45號(hào)修正）。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)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　　1、2021年1月1日之前上市公司對(duì)外擔(dān)保，未予公告，影響擔(dān)保的效力嗎?　　最高法院官方主辦的《人民司法》2021年第4期發(fā)表了《〈關(guān)于適用民法典有關(guān)擔(dān)保制度的解釋〉的理解和適用》(下稱“《民法典擔(dān)保制度解釋理解與適用》”)一文，該文已闡明《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條不具有溯及力，“雖然本解釋第9條制定的依據(jù)是公司法第十六條，且公司法并未修改或者廢止，但由于公司法第十六條并無(wú)關(guān)于上市公司提供擔(dān)保的特別規(guī)定，因此本解釋關(guān)于上市公司對(duì)外提供擔(dān)保的規(guī)定屬?gòu)V義的法律解釋，不應(yīng)賦予其溯及既往的效力。也就是說(shuō)，本解釋第9條僅適用于2021年1月1日后發(fā)生的擔(dān)保行為?！薄　∫虼?，2021年1月1日之前上市公司對(duì)外擔(dān)保未經(jīng)公告的，其效力認(rèn)定應(yīng)當(dāng)適用當(dāng)時(shí)的規(guī)定。而《民法典擔(dān)保制度解釋》施行前，對(duì)接受上市公司擔(dān)保作出具體規(guī)定的是《九民會(huì)紀(jì)要》第22條，“債權(quán)人根據(jù)上市公司公開披露的關(guān)于擔(dān)保事項(xiàng)已經(jīng)董事會(huì)或者股東大會(huì)決議通過(guò)的信息訂立的擔(dān)保合同，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定有效。”　　上述規(guī)定從正面規(guī)定接受上市公司擔(dān)保已審查公告的，擔(dān)保合同有效，但并未從反面明確規(guī)定未審查公告的，擔(dān)保合同一律無(wú)效或不發(fā)生效力。最高法院在《〈全國(guó)民商事審判工作會(huì)議紀(jì)要〉理解與適用》一書中認(rèn)為，對(duì)于需由上市公司股東大會(huì)決議的擔(dān)保事項(xiàng)，未經(jīng)公告的，應(yīng)認(rèn)定債權(quán)人非屬善意相對(duì)人、擔(dān)保合同無(wú)效;對(duì)于僅需上市公司董事會(huì)決議的擔(dān)保事項(xiàng)，債權(quán)人對(duì)董事會(huì)決議進(jìn)行了實(shí)質(zhì)審查的，應(yīng)認(rèn)定債權(quán)人為善意相對(duì)人、擔(dān)保合同有效。在《九民會(huì)紀(jì)要》生效后作出裁判的相關(guān)案件中，對(duì)于僅需董事會(huì)決議的擔(dān)保事項(xiàng)，法院也認(rèn)為，如果債權(quán)人審查了董事會(huì)決議、未審查公告，可認(rèn)定擔(dān)保合同有效，如(2020)浙民終829號(hào)案、(2020)豫民終182號(hào)案等?！　∫虼耍凑铡睹穹ǖ鋼?dān)保制度解釋理解與適用》的意見，以及部分法院案例中的裁判觀點(diǎn)，2021年1月1日前的上市公司對(duì)外提供擔(dān)保，不能僅因未經(jīng)公告而影響擔(dān)保合同的效力，對(duì)于僅需董事會(huì)決議的擔(dān)保事項(xiàng)只要債權(quán)人履行了實(shí)質(zhì)審查義務(wù)，可認(rèn)定擔(dān)保合同有效?！　?、2021年1月1日之后，上市公司對(duì)外擔(dān)保已經(jīng)股東大會(huì)(董事會(huì))決議，未予公告，影響擔(dān)保的效力嗎?　　2021年1月1日之后發(fā)生的上市公司對(duì)外擔(dān)保行為，應(yīng)當(dāng)適用《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條的規(guī)定?！　　睹穹ǖ鋼?dān)保制度解釋理解與適用》中認(rèn)為：“本解釋對(duì)于上市公司對(duì)外提供擔(dān)保進(jìn)行了特別規(guī)定：一方面，上市公司對(duì)外擔(dān)保，不僅須依據(jù)公司法第十六條由董事會(huì)或股東大會(huì)決議，而且還要對(duì)決議公開披露，但如果債權(quán)人僅僅是根據(jù)披露的信息與上市公司簽訂擔(dān)保合同，人民法院也認(rèn)定擔(dān)保有效，上市公司應(yīng)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任;另一方面，即使上市公司已根據(jù)公司法第十六條由董事會(huì)或股東大會(huì)對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行決議，但如果債權(quán)人不是根據(jù)上市公司公開披露的對(duì)外擔(dān)保的信息簽訂擔(dān)保合同，人民法院也應(yīng)認(rèn)為擔(dān)保合同對(duì)上市公司不發(fā)生效力，此時(shí)公司既不承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，也不承擔(dān)其他賠償責(zé)任?！薄　?jù)此可以認(rèn)為，《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條確立了認(rèn)定擔(dān)保效力應(yīng)以公開披露的信息為準(zhǔn)的原則。因此，2021年1月1日以后，債權(quán)人接受上市公司擔(dān)保必須基于公開披露的信息對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行審查，即便擔(dān)保人事實(shí)上形成了董事會(huì)或股東大會(huì)決議，只要未經(jīng)公告，亦不足以使債權(quán)人產(chǎn)生合理信賴，擔(dān)保合同對(duì)上市公司不發(fā)生效力。至于擔(dān)保合同不發(fā)生效力的法律后果，根據(jù)第9條的規(guī)定，上市公司不承擔(dān)任何責(zé)任?！　?、上市公司對(duì)外擔(dān)保，雖有公告但未經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)決議，影響擔(dān)保的效力嗎?　　《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條第1款規(guī)定，“相對(duì)人根據(jù)上市公司公開披露的關(guān)于擔(dān)保事項(xiàng)已經(jīng)董事會(huì)或者股東大會(huì)決議通過(guò)的信息，與上市公司訂立擔(dān)保合同”，則該合同有效、上市公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，該款已明確要求公開披露的信息需包括“關(guān)于擔(dān)保事項(xiàng)已經(jīng)董事會(huì)或者股東大會(huì)決議通過(guò)的”的內(nèi)容。　　因此，如果事實(shí)上擔(dān)保事項(xiàng)未經(jīng)上市公司董事會(huì)或股東大會(huì)決議通過(guò)(具體應(yīng)由那個(gè)機(jī)關(guān)決議需根據(jù)相關(guān)監(jiān)管規(guī)定和公司章程確定)，并且公告信息中亦不包括該擔(dān)保已經(jīng)前述決議通過(guò)的內(nèi)容，如僅有該上市公司同意為某債務(wù)人的某債務(wù)擔(dān)保的公告，則雖有公告，該擔(dān)保對(duì)上市公司亦不發(fā)生效力。　　在前述情形中，如果擔(dān)保事項(xiàng)事實(shí)上未經(jīng)決議通過(guò)，但是上市公司在公告信息中虛假陳述其已經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)決議通過(guò)，同時(shí)，債權(quán)人不知道或不應(yīng)當(dāng)知道該公告信息系虛假陳述的，該擔(dān)保對(duì)上市公司發(fā)生效力。對(duì)哪些屬于債權(quán)人應(yīng)當(dāng)知道的虛假陳述的情形，尚需實(shí)務(wù)中通過(guò)案例進(jìn)行總結(jié)，但通常而言，債權(quán)人僅通過(guò)形式審查即可發(fā)現(xiàn)上市公司所述的相關(guān)會(huì)議未召開、決議機(jī)關(guān)明顯錯(cuò)誤，此等情形應(yīng)屬于債權(quán)人應(yīng)當(dāng)知道的范圍。　　4、接受上市公司子公司擔(dān)保，需要審查公告嗎?　　《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條第3款規(guī)定，債權(quán)人接受上市公司公開披露的控股子公司的擔(dān)保，也應(yīng)如同接受上市公司擔(dān)保一樣審查上市公司的公告，但司法解釋對(duì)債權(quán)人接受上市公司非控股子公司提供擔(dān)保則沒(méi)有要求?！　￡P(guān)于上市公司控股子公司的范圍，法律及司法解釋的層面尚無(wú)明確的界定?！渡虾ＷC券交易所股票上市規(guī)則(2020年12月修訂)》第十七章“釋義”第17.1條規(guī)定：“本規(guī)則下列用語(yǔ)含義如下：……(九)上市公司控股子公司：指上市公司持有其50%以上的股份，或者能夠決定其董事會(huì)半數(shù)以上成員的當(dāng)選，或者通過(guò)協(xié)議或其他安排能夠?qū)嶋H控制的公司。……”　　同時(shí)，根據(jù)《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條第3款的規(guī)定，擔(dān)保人還需屬于“上市公司已公開披露的控股子公司”。上市公司通常會(huì)在年度報(bào)告中披露其子公司(包括控股子公司)的范圍，此后還可能通過(guò)臨時(shí)公告的形式披露通過(guò)并購(gòu)、新設(shè)方式新增的子公司、控股子公司，但并非不論投資金額大小全都會(huì)予以披露。對(duì)此，債權(quán)人可以通過(guò)檢索上市公司的公告確認(rèn)擔(dān)保人是否屬于上市公司公開披露的控股子公司，也可以要求上市公司予以說(shuō)明、披露?！　?、接受境外上市公司擔(dān)保，也需要審查公告嗎?　　不論境外上市公司注冊(cè)于境內(nèi)還是境外，在信息披露的問(wèn)題上，均應(yīng)適用上市所在地的相關(guān)規(guī)定。由此引發(fā)的問(wèn)題是，如果根據(jù)法律規(guī)定或當(dāng)事人約定，境外上市公司提供的擔(dān)保應(yīng)適用境內(nèi)法律，那么債權(quán)人接受擔(dān)保時(shí)是否也應(yīng)當(dāng)按《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條的規(guī)定審查境外上市公司的公告，未審查公告是否會(huì)影響擔(dān)保合同的效力?　　我們理解，從體系解釋的角度來(lái)看，《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條要求債權(quán)人就擔(dān)保事項(xiàng)審查上市公司公告的基礎(chǔ)和前提是，根據(jù)境內(nèi)證券交易所上市規(guī)則的規(guī)定，只要上市公司發(fā)生提供擔(dān)保事項(xiàng)，不論擔(dān)保金額大小，均需作出決議并公告。但境外上市公司相關(guān)信息披露規(guī)定則未必要求上市公司披露所有擔(dān)保事項(xiàng)，適用《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條的基礎(chǔ)和前提可能并不存在?！　哪康慕忉尩慕嵌葋?lái)看，《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條要求債權(quán)人審查上市公司公告的目的在于禁止上市公司違規(guī)擔(dān)保，保護(hù)投資者利益、維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定。《民法典擔(dān)保制度解釋理解與適用》中認(rèn)為：“如果相對(duì)人沒(méi)有根據(jù)上市公司公開披露的信息與上市公司訂立擔(dān)保合同，就會(huì)損害證券市場(chǎng)上廣大股民的權(quán)利，該合同應(yīng)當(dāng)認(rèn)定對(duì)上市公司不發(fā)生效力，上市公司不應(yīng)承擔(dān)任何民事責(zé)任?！薄毒琶駮?huì)紀(jì)要理解與適用》中也指出：“上市公司違規(guī)擔(dān)保問(wèn)題是資本市場(chǎng)的‘頑疾’和‘毒瘤’，多年來(lái)屢禁不止、影響惡劣?！瓕?duì)上市公司違規(guī)擔(dān)保明確持否定態(tài)度，為資本市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展提供巨大支持和制度保障。”而境外上市公司按其上市所在地法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定等進(jìn)行監(jiān)管，不屬于《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條保護(hù)的法益范圍?！　∫虼?，我們傾向于認(rèn)為，接受境外上市公司提供的擔(dān)保，應(yīng)不適用《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條的規(guī)定。但考慮到該規(guī)定剛作出不久，就此問(wèn)題尚無(wú)相關(guān)案例或權(quán)威意見可供參考，我們建議債權(quán)人按上市所在地的披露要求對(duì)境外上市公司的公告進(jìn)行審查，以履行合理審查的義務(wù)，在按規(guī)定無(wú)需公告的情形下，也可盡量協(xié)調(diào)其進(jìn)行公告。　　6、上市公司對(duì)外擔(dān)保，僅發(fā)布了擔(dān)保額度預(yù)計(jì)公告，而非逐筆公告，影響擔(dān)保的效力嗎?　　在《九民會(huì)紀(jì)要》第22條對(duì)上市公司擔(dān)保作出特別規(guī)定后，對(duì)于債權(quán)人接受擔(dān)保時(shí)審查了上市公司擔(dān)保額度預(yù)計(jì)公告及相應(yīng)股東大會(huì)決議公告的情形，部分法院判決認(rèn)定債權(quán)人已經(jīng)盡到審查義務(wù)、擔(dān)保合同有效。　　如在(2020)皖01民初1271號(hào)案中，法院認(rèn)定的事實(shí)為：“B集團(tuán)關(guān)于2018年度對(duì)外擔(dān)保額度的公告載明，2018年度公司(含全資下屬公司)擬對(duì)全資下屬公司申請(qǐng)銀行授信及向其他融資機(jī)構(gòu)對(duì)外融資事項(xiàng)等提供擔(dān)保及反擔(dān)保，合計(jì)擔(dān)保金額不超過(guò)160億元……董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)授權(quán)公司總經(jīng)理陳某先生負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施并簽署相關(guān)合同文件……B集團(tuán)2018年第一次臨時(shí)股東大會(huì)決議公告載明，本次股東大會(huì)審議通過(guò)2018年度對(duì)外擔(dān)保額度的議案?！睋?jù)此認(rèn)定：“H公司與T公司、陳某、B集團(tuán)簽訂的《保證合同》合法有效?！薄　?2019)浙07民初390號(hào)案中，法院認(rèn)定：“根據(jù)Y公司第四屆董事會(huì)第十七會(huì)議決議公告以及關(guān)于調(diào)整2018年度為控股股東提供關(guān)聯(lián)擔(dān)保的公告、關(guān)于召開公司2018年第二次臨時(shí)股東大會(huì)的通知、2018年第二次臨時(shí)股東大會(huì)決議公告，可以證明Y公司2018年2月26日召開的2018年第二次臨時(shí)股東大會(huì)已經(jīng)表決通過(guò)關(guān)于一年內(nèi)為控股股東X集團(tuán)提供累計(jì)總額不超過(guò)30億元融資總額的連帶責(zé)任保證擔(dān)保的議案，而本案所涉被告Y公司為X集團(tuán)19億元借款提供的擔(dān)保顯然在該股東會(huì)決議提供擔(dān)保的范圍和額度內(nèi)，故應(yīng)認(rèn)定該擔(dān)保已經(jīng)履行了法律規(guī)定的股東會(huì)決議程序?！薄　〉环矫?，我們所檢索到的僅是司法實(shí)踐中的個(gè)案，不能代表法院將一律認(rèn)定僅憑擔(dān)保額度預(yù)計(jì)公告及相應(yīng)股東大會(huì)決議公告即可證明債權(quán)人已經(jīng)履行了合理審查義務(wù)。另一方面，在《民法典擔(dān)保制度解釋》的規(guī)則體系下，出于全面否定上市公司違規(guī)擔(dān)保的目的，法院會(huì)否以更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定債權(quán)人的審查義務(wù)，進(jìn)而認(rèn)為債權(quán)人還應(yīng)審查上市公司就擔(dān)保額度范圍內(nèi)發(fā)生的擔(dān)保事項(xiàng)所作的持續(xù)披露公告，仍具有不確定性。　　同時(shí)，由于上市公司所披露的擔(dān)保額度是對(duì)未來(lái)?yè)?dān)保事項(xiàng)的預(yù)計(jì)，通常僅包括被擔(dān)保人、擔(dān)保限額，而不指向具體的債權(quán)人、債權(quán)金額等，如上市公司不持續(xù)披露實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保數(shù)額，債權(quán)人將無(wú)從審查所接受的擔(dān)保是否仍在所披露的擔(dān)保額度內(nèi)，可能發(fā)生上市公司超出擔(dān)保限額為被擔(dān)保人違規(guī)提供擔(dān)保的情況。如發(fā)生訴訟，債權(quán)人之間可能爭(zhēng)奪擔(dān)保額度?！　∫虼?，我們建議，在擔(dān)保額度預(yù)計(jì)公告之外，債權(quán)人還應(yīng)審查擔(dān)保人就擔(dān)保事項(xiàng)所做的持續(xù)披露公告，盡可能避免發(fā)生糾紛?！　?、接受上市公司擔(dān)保，能不能先簽擔(dān)保合同，再補(bǔ)發(fā)公告?　　我們認(rèn)為，若在擔(dān)保合同簽訂時(shí)確實(shí)已經(jīng)經(jīng)過(guò)上市公司內(nèi)部決議程序，并且在合同簽訂之后亦完成公告的要求，在后發(fā)布的公告構(gòu)成擔(dān)保合同發(fā)生效力的要件?！　∈紫龋睹穹ǖ鋼?dān)保制度解釋》所規(guī)定的“先公告后訂立合同”，指的是法律邏輯層面，對(duì)外擔(dān)保經(jīng)過(guò)內(nèi)部決議程序是擔(dān)保合同發(fā)生法律效力的條件，并非指的是事實(shí)層面兩者之間一定要有時(shí)間上的先后關(guān)系?！　∨c《九民會(huì)紀(jì)要》規(guī)定的“區(qū)分訂立合同時(shí)債權(quán)人是否善意分別認(rèn)定合同效力：債權(quán)人善意的，合同有效;反之，合同無(wú)效”不同，《民法典擔(dān)保制度解釋》第7條規(guī)定區(qū)分債權(quán)人善意與否，“相對(duì)人善意的，擔(dān)保合同對(duì)公司發(fā)生效力”“相對(duì)人非善意的，擔(dān)保合同對(duì)公司不發(fā)生效力”。換言之，《民法典擔(dān)保制度解釋》規(guī)定債權(quán)人的善意認(rèn)定是合同對(duì)上市公司發(fā)生效力的要件，即擔(dān)保合同在簽訂時(shí)該合同已經(jīng)成立，只是由于意思表示要件的缺乏而沒(méi)有對(duì)上市公司發(fā)生效力?！　∑浯危炗喓贤笤龠M(jìn)行內(nèi)部決議并公告，應(yīng)當(dāng)視為上市公司作出擔(dān)保意思表示的要件，在公司完成內(nèi)部決議并公告時(shí)擔(dān)保合同對(duì)擔(dān)保人發(fā)生法律效力。根據(jù)《民法典》第143條的規(guī)定，真實(shí)的意思表示是法律行為有效的要件之一。實(shí)務(wù)中對(duì)《公司法》第16條關(guān)于公司對(duì)外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)公司決議的討論，在長(zhǎng)期以來(lái)都是強(qiáng)制性規(guī)范或管理性規(guī)范之間，但隨著《九民會(huì)紀(jì)要》的出臺(tái)，該條被重新闡釋成“權(quán)限規(guī)范”，即“立法規(guī)定公司決議前置程序的目的是確保該擔(dān)保行為符合公司的意思”。換言之，公司的決議是其對(duì)外提供擔(dān)保的意思表示要件之一?！　?duì)于《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條對(duì)于上市公司公告的特殊要求，可能存在不同的解釋。一種解釋為，將公告作為債權(quán)人的應(yīng)當(dāng)負(fù)有注意義務(wù)的事實(shí)來(lái)對(duì)待，但這無(wú)法解釋無(wú)公告則合同不生效的結(jié)論，并不可取。我們認(rèn)為還是應(yīng)當(dāng)從意思表示的層面進(jìn)行解釋，即公告是司法解釋就上市公司對(duì)外擔(dān)保的意思表示發(fā)生效力，所擬制的一個(gè)法定要件，此時(shí)公告應(yīng)當(dāng)作為意思表示傳達(dá)給債權(quán)人的方式對(duì)待，即公告作出之時(shí)視為公司擔(dān)保的真實(shí)意思表示達(dá)到債權(quán)人?！　?duì)于因?yàn)檫@一問(wèn)題可能產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)，我們建議，擔(dān)保權(quán)人可以通過(guò)約定主債務(wù)生效條件或主合同履行條件的方式防范風(fēng)險(xiǎn)。由于擔(dān)保合同直到上市公司內(nèi)部決議并公告之時(shí)，才對(duì)擔(dān)保人發(fā)生法律效力。擔(dān)保權(quán)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注在擔(dān)保合同訂立到上市公司完成內(nèi)部決議并公告期間，擔(dān)保合同尚未發(fā)生法律效力的事實(shí)所帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)。建議擔(dān)保權(quán)人采取以下措施：　　(1)約定主合同的生效條件為上市公司完成內(nèi)部決議并公告，即主合同為附生效條件的合同;(2)或者約定主合同項(xiàng)下債權(quán)人履行放款義務(wù)的前提，是該上市公司完成內(nèi)部決議并公告，此時(shí)主合同為附履行條件的合同。上述兩種方案中，第一種在法律風(fēng)險(xiǎn)防控上為更優(yōu)的選擇，因?yàn)橹骱贤c擔(dān)保合同生效條件相同，若公告未最終完成則主合同亦歸于未生效的狀態(tài)。同時(shí)，通過(guò)約定主合同生效條款，亦有可能給債務(wù)人施加更大的商業(yè)壓力，以促使其完成內(nèi)部決議、公告程序?！　?、上市公司自己為自己的債務(wù)提供擔(dān)保，也需要公告嗎?　　《九民會(huì)紀(jì)要》第22條在條旨部分開宗明義表明，其所規(guī)制的事項(xiàng)范圍為“上市公司為他人提供擔(dān)保”。但是，《民法典擔(dān)保解釋》第9條未明確是否僅適用于上市公司為他人提供擔(dān)保，因此產(chǎn)生的疑問(wèn)是，如上市公司為自身的債務(wù)向債權(quán)人提供擔(dān)保，是否需要同樣遵循《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條的程序要求?！　∥覀冋J(rèn)為，考慮到《公司法》第16條的規(guī)定，以及《民法典擔(dān)保制度解釋》關(guān)于上市公司提供擔(dān)保要求的立法本意，《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條應(yīng)當(dāng)不適用于上市公司為自身債務(wù)提供擔(dān)保。　　《公司法》第16條所規(guī)定的擔(dān)保行為指的是“為他人提供擔(dān)?！保睹穹ǖ鋼?dān)保制度解釋》第9條亦應(yīng)解釋成為他人提供擔(dān)保。《公司法》第16條規(guī)定：“公司向其他企業(yè)投資或者為他人提供擔(dān)保，依照公司章程的規(guī)定，由董事會(huì)或者股東會(huì)、股東大會(huì)決議;公司章程對(duì)投資或者擔(dān)保的總額及單項(xiàng)投資或者擔(dān)保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過(guò)規(guī)定的限額?！薄　　毒琶駮?huì)紀(jì)要》第(六)部分所載明的“關(guān)于公司為他人提供擔(dān)保”第17條至第23條的規(guī)定，事實(shí)上是基于《公司法》第16條而延伸的。例如，《九民會(huì)紀(jì)要》第17條規(guī)定：“為防止法定代表人隨意代表公司為他人提供擔(dān)保給公司造成損失，損害中小股東利益，《公司法》第16條對(duì)法定代表人的代表權(quán)進(jìn)行了限制?！庇纱丝梢姡^的“法定代表人越權(quán)擔(dān)?！眱H指為他人提供擔(dān)保?！　　睹穹ǖ鋼?dān)保制度解釋》第7條至第9條的規(guī)定，系對(duì)《九民會(huì)紀(jì)要》第(六)部分的延續(xù)。例如《民法典擔(dān)保制度解釋》第7條所規(guī)定的“公司的法定代表人違反公司法關(guān)于公司對(duì)外擔(dān)保決議程序的規(guī)定”，第8條規(guī)定“公司以其未依照公司法關(guān)于公司對(duì)外擔(dān)保的規(guī)定作出決議為由主張不承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的”，第10條、第11條均使用“對(duì)外擔(dān)保”的表述。《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條規(guī)定是基于第7條的一般規(guī)定就上市公司擔(dān)保這一特殊問(wèn)題的特別規(guī)定。據(jù)此，我們認(rèn)為，不論從歷史解釋還是從體系解釋的角度來(lái)看，《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條所規(guī)制的對(duì)象都指的是上市公司對(duì)外擔(dān)保的情形?！　〔⑶遥穸ヘ?fù)責(zé)人就《民法典擔(dān)保制度解釋》答記者問(wèn)時(shí)也曾表明：“關(guān)于一般規(guī)定，該部分共有24個(gè)條文，分別就適用范圍、擔(dān)保從屬性、擔(dān)保資格、公司對(duì)外擔(dān)保、共同擔(dān)保、擔(dān)保無(wú)效的法律后果、擔(dān)保與破產(chǎn)的銜接以及其他問(wèn)題作出規(guī)定?！备M(jìn)一步說(shuō)明，《民法典擔(dān)保制度解釋》所指向的是公司對(duì)外擔(dān)保的問(wèn)題。因此，即便《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條沒(méi)有明確規(guī)定其是否指的是“他人提供擔(dān)保”，結(jié)合《公司法》第16條的規(guī)定，《民法典擔(dān)保制度解釋》中的“對(duì)外擔(dān)保”應(yīng)當(dāng)指的是“為他人提供擔(dān)?！薄！　?、上市公司對(duì)外擔(dān)保，發(fā)布了公告，債權(quán)人還需要審查公司章程、決議嗎?　　上市公司對(duì)外擔(dān)保的公告僅僅是一種外觀和形式，而其公告的內(nèi)容是否符合上市公司章程、上市公司的監(jiān)管規(guī)則，并不能根據(jù)外觀和形式就能作出判斷。上市公司擔(dān)保債權(quán)人對(duì)于公告的外觀信賴，是否足以豁免其審查內(nèi)容的義務(wù)，《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條第1款并未明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中可能存在不同的理解：　　主張需要審查的觀點(diǎn)有可能認(rèn)為：從意思表示生效的法律邏輯上看，公告只是上市公司意思表示的傳達(dá)方式，僅依公告不能當(dāng)然得出上市公司意思表示真實(shí)的結(jié)論;與此同時(shí)，最高法院在《〈全國(guó)民商事審判工作會(huì)議紀(jì)要〉理解與適用》一書中曾指出：“債權(quán)人不得以不知道交易所規(guī)則、上市公司章程規(guī)定哪些事項(xiàng)須經(jīng)股東大會(huì)決議為由主張自己構(gòu)成善意，債權(quán)人有義務(wù)了解交易所的規(guī)則及上市公司章程?！薄睹穹ǖ鋼?dān)保制度解釋》第9條與《九民會(huì)紀(jì)要》精神相通，對(duì)債權(quán)人施加適當(dāng)?shù)膶彶榱x務(wù)，如以審查公告的內(nèi)容與監(jiān)管規(guī)則、上市公司章程是否一致性的義務(wù)，可能更符合司法解釋的精神。　　主張不需要審查的觀點(diǎn)有可能認(rèn)為：最高法院在《關(guān)于適用民法典有關(guān)擔(dān)保制度的解釋的理解和適用》等文章中指出：“上市公司對(duì)外擔(dān)?！绻麄鶛?quán)人僅僅是根據(jù)披露的信息與上市公司簽訂擔(dān)保合同，人民法院也(應(yīng))認(rèn)定擔(dān)保有效，上市公司應(yīng)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任?！边@表明《民法典擔(dān)保制度解釋》的“立法原意”在于保護(hù)擔(dān)保債權(quán)人對(duì)公告內(nèi)容的信賴?yán)妗Ｏ喾?，如果?dān)保債權(quán)人在上市公司已經(jīng)公告的情況下，還需要審查公告、公司章程、監(jiān)管規(guī)則，那么《民法典擔(dān)保制度解釋》第9條第一款有形同具文之虞?！　∥覀冋J(rèn)為，上述兩種觀點(diǎn)均有一定的道理，但從《民法典擔(dān)保制度的解釋》第9條第1款的具體規(guī)定來(lái)看，該款對(duì)公告信息添加了“根據(jù)上市公司公開披露的關(guān)于擔(dān)保事項(xiàng)已經(jīng)董事會(huì)或者股東大會(huì)決議通過(guò)的”定語(yǔ)，如我們?cè)谇笆鰡?wèn)題3中所闡述的，在上市公司事實(shí)上未經(jīng)決議但在公告信息中虛假陳述經(jīng)過(guò)了決議的情形中，債權(quán)人仍應(yīng)對(duì)是否經(jīng)過(guò)決議的事實(shí)負(fù)形式審查的義務(wù)。由于該義務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，目前尚無(wú)司法判例予以明確，故從防患于未然的角度考量，我們建議債權(quán)人對(duì)上市公司是否就擔(dān)保事項(xiàng)作出過(guò)決議，該決議的決議機(jī)關(guān)是否符合公司章程和監(jiān)管規(guī)則的規(guī)定等進(jìn)行形式審查?！　?0、上市公司發(fā)布外擔(dān)保的公告，對(duì)公告的具體內(nèi)容有要求嗎?　　上市公司的擔(dān)保事項(xiàng)公告有兩種常見形式：(1)單項(xiàng)擔(dān)保公告，即針對(duì)每筆擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行公告，可能在一個(gè)公告中披露一起或幾起擔(dān)保事項(xiàng)。(2)集中擔(dān)保公告(擔(dān)保額度預(yù)計(jì)公告)，常以年度擔(dān)保額度公告的形式出現(xiàn)，主要是上市公司對(duì)子公司的擔(dān)保集中授權(quán)?！　?duì)于單項(xiàng)擔(dān)保公告，上海證券交易所制定的《上市公司日常信息披露工作備忘錄--第一號(hào)臨時(shí)公告格式指引》(下稱“上交所《臨時(shí)公告格式指引》”)第六號(hào)“上市公司為他人提供擔(dān)保公告”，應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容包括：“一、擔(dān)保情況概述(一)簡(jiǎn)要介紹擔(dān)保基本情況，包括協(xié)議簽署日期、被擔(dān)保人和債權(quán)人的名稱、擔(dān)保金額等。(二)上市公司本擔(dān)保事項(xiàng)履行的內(nèi)部決策程序。二、被擔(dān)保人基本情況……三、擔(dān)保協(xié)議的主要內(nèi)容主要介紹擔(dān)保的方式、類型、期限、金額和擔(dān)保協(xié)議中的其他重要條款。四、董事會(huì)意見……五、累計(jì)對(duì)外擔(dān)保數(shù)量及逾期擔(dān)保的數(shù)量……”《深圳證券交易所上市公司業(yè)務(wù)辦理指南第11號(hào)——信息披露公告格式(2021年修訂)》(下稱“深交所《公告格式》”)第七號(hào)“上市公司對(duì)外擔(dān)保公告格式”也做了內(nèi)容相似的指引。債權(quán)人可以根據(jù)前述格式指引審查上市公司的單項(xiàng)擔(dān)保事項(xiàng)公告?！　?duì)于擔(dān)保額度預(yù)計(jì)公告，上市公司就預(yù)計(jì)的擔(dān)保事項(xiàng)通常僅披露被擔(dān)保人、擔(dān)保額度，部分會(huì)披露債權(quán)人名稱。同時(shí)，上交所《臨時(shí)公告格式指引》第六號(hào)“上市公司為他人提供擔(dān)保公告”、深交所《公告格式》第七號(hào)“上市公司對(duì)外擔(dān)保公告格式”均要求上市公司對(duì)擔(dān)保額度內(nèi)發(fā)生的具體擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行持續(xù)披露?！　∥覀兝斫?，如上市公司擔(dān)保額度預(yù)計(jì)公告中未披露被擔(dān)保人名稱、擔(dān)保額度，則債權(quán)人無(wú)法判斷所接受擔(dān)保是否在公告的被擔(dān)保人及擔(dān)保額度范圍內(nèi)。因此，我們建議，債權(quán)人對(duì)上市公司擔(dān)保額度預(yù)計(jì)公告的審查，應(yīng)至少審查被擔(dān)保人是否包括債務(wù)人，為被擔(dān)保人提供擔(dān)保的額度是否高于債權(quán)金額，并要求擔(dān)保人就擔(dān)保事項(xiàng)做持續(xù)披露公告。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。