來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-03-22
第一筆欠款豁免
甲公司欠乙公司貨款20萬元，經(jīng)確定已經(jīng)無法支付。
借：應(yīng)付賬款——乙公司20
貸：營業(yè)外收入20
提醒一
確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入繳納企業(yè)所得稅。只有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，才轉(zhuǎn)入收入并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
提醒二
對于“確實(shí)無法償付”的判斷，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無法償付。
法規(guī)依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定,確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。對于“確實(shí)無法償付”的判斷，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無法償付。
同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)證明債權(quán)人已作資產(chǎn)損失、債權(quán)人（自然人）失蹤或死亡、債權(quán)人（法人）注銷或破產(chǎn)以及其他原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無法償付。對于這部分確實(shí)無法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。
參考《2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)知識》中，對同一問題的答復(fù)為：
目前，稅法對確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入，并沒有量化時間為三年以上的規(guī)定，公司如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，確屬于無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，可以作為收入并入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。
法規(guī)依據(jù)：
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則附錄——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定，營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。所以，確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，作為企業(yè)的利得計(jì)入當(dāng)期利潤。
第二筆欠款豁免時：
甲公司出借20萬元資金給職工王某，目前企業(yè)已經(jīng)豁免了這筆出借款項(xiàng)。
借：其他應(yīng)收款——王某20
貸：銀行存款 20
企業(yè)會計(jì)處理計(jì)入了損失：
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：其他應(yīng)收款——王某20
提醒一
企業(yè)會計(jì)處理雖然計(jì)入了損失，但是由于不符合稅前扣除條件，因此匯算清繳應(yīng)做納稅調(diào)增處理。
提醒二
豁免的這筆20萬元款項(xiàng)應(yīng)扣繳職工王某的工資薪金個人所得稅。
問題內(nèi)容：企業(yè)借出資金給個人，后來企業(yè)豁免了這筆借款，請問，個人針對這筆款項(xiàng)是否繳納個人所得稅？
答：《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707）第六條規(guī)定，工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。
對此種情形，如果個人為該單位員工，應(yīng)按工資、薪金所得扣繳稅款。如果該個人是公司股東，應(yīng)按股息紅利所得稅扣繳稅款。如果是上述情形以外的人，應(yīng)當(dāng)按照偶然所得征稅。
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