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哪些財(cái)政票據(jù)可以稅前扣除

從整體上講，目前財(cái)政票據(jù)主要有3類：非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)和其他財(cái)政票據(jù)。其中，結(jié)算類票據(jù)是行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時(shí)開具的憑證。這類票據(jù)往往不構(gòu)成行政事業(yè)單位的收入，也不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，所以企業(yè)一般不能將其作為稅前扣除憑證。非稅收入類票據(jù)和其他財(cái)政票據(jù)，則有可能成為企業(yè)的稅前扣除憑證。

具體而言，從實(shí)務(wù)角度看，企業(yè)在對外繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（以下簡稱“五險(xiǎn)一金”）、職工工會經(jīng)費(fèi)、政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、土地出讓金以及進(jìn)行公益事業(yè)捐贈等情形下，取得的財(cái)政票據(jù)，可以作為稅前扣除憑證，相應(yīng)支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

而企業(yè)的罰款支出，即使取得了相關(guān)財(cái)政票據(jù)，也不得在稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營活動中受到行政性處罰而發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不得扣除。相應(yīng)地，取得的罰款票據(jù)等也不得作為稅前扣除憑證。

此外，行政事業(yè)單位提供的部分服務(wù)，不能開具財(cái)政票據(jù)，企業(yè)應(yīng)以其他形式的票據(jù)作為稅前扣除憑證。例如，《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》第八條明確，行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t，提供的信息咨詢、技術(shù)咨詢、組織展銷等服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。也就是說，企業(yè)在接受行政事業(yè)單位提供的上述服務(wù)后，應(yīng)取得服務(wù)提供方開具的發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證，作為稅前扣除憑證。

關(guān)注：扣除限額及具體票據(jù)類型

一般來說，企業(yè)按規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，以收取上述款項(xiàng)的行政事業(yè)單位開具的財(cái)政票據(jù)作為憑據(jù)。

在職工工會經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”以及公益性捐贈等方面，企業(yè)則需要關(guān)注扣除限額規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）第一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，以不超過工資薪金總額2%的標(biāo)準(zhǔn)限額扣除。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)以工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》作為憑證，進(jìn)行稅前扣除。

“五險(xiǎn)一金”方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)按照國家規(guī)定比例繳納的“五險(xiǎn)一金”，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)取得《社會保險(xiǎn)基金專用票據(jù)》《住房公積金財(cái)政票據(jù)》等票據(jù)，作為入賬憑證。另外，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)限額扣除。

公益事業(yè)捐贈方面，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《財(cái)政部 稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局民政部公告2020年第27號）明確，以加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)為稅前扣除憑證。需要注意的是，符合條件的疫情防控公益性捐贈允許全額稅前扣除，企業(yè)應(yīng)取得公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等出具的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并注明相關(guān)疫情防控捐贈事項(xiàng)，或者醫(yī)院開具的捐贈接收函。

此外，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，土地出讓金方面，企業(yè)通過招拍掛等方式取得土地使用權(quán)，并向政府支付土地出讓金，由自然資源局或財(cái)政局開具《非稅收入一般繳款書》或《土地出讓金專用收據(jù)》，企業(yè)取得該項(xiàng)財(cái)政票據(jù)后，根據(jù)支付的出讓金以及其他相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。