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近期，筆者遇到這樣一個案例，境內(nèi)某企業(yè)分別同境外兩家企業(yè)簽署了名為“外貿(mào)經(jīng)紀(jì)人傭金”的合同，但在稅務(wù)處理上卻存在差異。究其原因，兩個合同雖然名稱相同，但是其業(yè)務(wù)實質(zhì)有差異——一個屬于勞務(wù)，另一個屬于使用他人特許權(quán)。實務(wù)中，如何準(zhǔn)確區(qū)分勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費，一直是納稅人比較關(guān)注的問題。01案例A公司是我國的一家進出口貿(mào)易企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)紡織制成品、服裝鞋帽、針紡織品和床上用品等，并銷售至海外。為拓展日本市場，A公司分別與日本B株式會社和C株式會社簽訂了外貿(mào)經(jīng)紀(jì)人傭金合同，合同有效期為2020年1月1日～2022年12月31日，合同中特別約定，B株式會社、C株式會社提供的服務(wù)均發(fā)生在日本。A公司與B株式會社簽訂的合同約定，B株式會社為A公司介紹日本客戶，按每筆合同成交金額的3%提取銷售傭金。A公司與C株式會社簽訂的合同約定，A公司使用C株式會社在日本的客戶名單及銷售渠道，這些客戶名單及銷售渠道是C株式會社以前年度開發(fā)形成且發(fā)生過交易的，C株式會社協(xié)助A公司維護客戶關(guān)系，A公司按每筆合同成交金額的3%支付銷售傭金。02分析從形式上看，A公司與日本B株式會社和C株式會社簽訂的合同均為外貿(mào)傭金合同，但是從業(yè)務(wù)實質(zhì)上分析，二者是存在一定差異的。在A公司與B株式會社簽訂的合同中，B株式會社通過為A公司介紹客戶取得報酬，屬于勞務(wù)報酬，符合傭金的定義——所謂傭金，是商業(yè)活動中的一種勞務(wù)報酬，指的是具有獨立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供服務(wù)所得到的報酬。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不征收增值稅。在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。同時，提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來源地。由于B株式會社為A公司提供的勞務(wù)服務(wù)發(fā)生地在日本，并非在我國境內(nèi)，因此B株式會社取得的勞務(wù)所得無須繳納增值稅，A公司無須代扣代繳預(yù)提所得稅。與B株式會社提供勞務(wù)的方式不同，根據(jù)A公司與C株式會社簽訂的合同，A公司可以直接使用C株式會社在日本的客戶名單和銷售渠道。根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）的規(guī)定，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可和著作權(quán)等。進一步分析，根據(jù)《OECD轉(zhuǎn)讓定價指南（2017）》，無形資產(chǎn)可分為交易性無形資產(chǎn)和營銷性無形資產(chǎn)。其中，營銷性無形資產(chǎn)是指與市場營銷活動相關(guān)的無形資產(chǎn)，有助于產(chǎn)品或服務(wù)的商業(yè)開發(fā)，對相關(guān)產(chǎn)品而言具有重要的營銷價值，主要包括知識、商譽、商標(biāo)、牌號、名聲、商業(yè)機密、客戶渠道、客戶名單和助于商業(yè)發(fā)展和產(chǎn)品促銷的特殊字符、獨特的影音、圖片等。需要注意的是，并非所有客戶名單、銷售渠道都歸屬為營銷性無形資產(chǎn)。根據(jù)《OECD稅收協(xié)定范本注釋》，如果服務(wù)方提供的客戶名單是專門為付款人從一般可利用的信息資料中開發(fā)形成的，此時服務(wù)方獲得的報酬不屬于提供專有技術(shù)取得的報酬，而應(yīng)當(dāng)視為提供服務(wù)獲得的報酬。也就是說，如果客戶名單、銷售渠道是服務(wù)提供方通過不同規(guī)模的營銷活動開發(fā)出來的，屬于其市場研究或者銷售活動的成果，服務(wù)提供方已經(jīng)為建立銷售渠道、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)發(fā)生了部分廣告支出或營銷支出。同時，服務(wù)提供方與這些客戶進行過交易，就意味著其成功建立了經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)，形成了穩(wěn)定的市場資源和客戶群體，屬于其營銷性無形資產(chǎn)。服務(wù)提供方將這些客戶名單、銷售渠道給他人使用時，取得的報酬構(gòu)成特許權(quán)使用費收入。由于A公司使用的是與C株式會社發(fā)生過交易的客戶名單和銷售渠道，因而屬于使用了C株式會社的營銷性無形資產(chǎn)，其支付的款項屬于特許權(quán)使用費。同B株式會社一樣，因C株式會社的業(yè)務(wù)完全發(fā)生在境外，無須繳納增值稅。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)中日稅收協(xié)定的規(guī)定，發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費，可以在該締約國另一方征稅，也可以在其發(fā)生的締約國按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權(quán)使用費受益人，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的10％，A公司需要按照10%的稅率，代扣代繳預(yù)提所得稅。03提醒筆者在實務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，雖然與營銷性無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)并不常見，但隨著新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，營銷性無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓等情況將愈發(fā)頻繁。營銷性無形資產(chǎn)的判定具有一定專業(yè)性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)，準(zhǔn)確區(qū)分提供服務(wù)和使用營銷性無形資產(chǎn)，避免做出不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理，引發(fā)源泉扣繳的稅務(wù)風(fēng)險。實務(wù)中，部分企業(yè)在簽訂合同時可能會約定，由扣繳義務(wù)人，即服務(wù)接受方實際承擔(dān)應(yīng)繳納的稅款。此時，服務(wù)接受方要注意稅款的計算方式，應(yīng)當(dāng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得，再計算并解繳稅款。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

金稅四期上線的消息鬧得紛紛揚揚，很多財務(wù)人員開始重視用工手續(xù)以及個人所得稅申報的問題。近期就有客戶咨詢這樣一個問題：全日制用工簽訂的是勞務(wù)合同，那季節(jié)性用工是簽訂勞動合同還是勞務(wù)合同呢？ 首先，我們來看一下有關(guān)用工問題的相關(guān)規(guī)定，《勞動合同法》第十條規(guī)定，建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。已建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。 第八十二條規(guī)定，用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動者每月支付二倍的工資。 根據(jù)上述條款內(nèi)容，可知季節(jié)性用工仍需要訂立書面勞動合同。 季節(jié)性用工時間超過一個月的，用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同，亦即固定期限勞動合同。否則就是非法用工，用人單位需要向勞動者每月支付二倍的工資。 這里就會有財務(wù)人員提出疑問：季節(jié)性用工能不能按照”臨時用工“情況進行處理？ 根據(jù)《勞動部辦公廳對〈關(guān)于臨時工等問題的請示〉的復(fù)函》規(guī)定：《勞動法》施行后，所有用人單位與職工全面實行勞動合同制度，各類職工在用人單位享有的權(quán)利是平等的。 因此，過去意義上相對于正式工而言的臨時工名稱已經(jīng)不復(fù)存在。用人單位如在臨時性崗位上用工，應(yīng)當(dāng)與勞動者簽訂勞動合同并依法為其建立各種社會保險，使其享有有關(guān)的福利待遇，但在勞動合同期限上可以有所區(qū)別。 因此，筆者認(rèn)為不能按照“臨時用工”情況進行處理。 那么，引申出的另一個財稅問題：季節(jié)性用工如何申報個稅？ 前面我們明確季節(jié)性用工需要訂立書面勞動合同，那么其工資就需要并入企業(yè)日常工資表發(fā)放，并按照”工資、薪金“項目申報個人所得稅。 既然屬于個人綜合所得范疇，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理個人所得稅匯算清繳。 最后，關(guān)于季節(jié)性用工要不要繳納社保問題的探討，目前法律中無臨時工這個概念，只要是全日制用工，那么用人單位就應(yīng)該為勞動者繳納各項社會保險。如果是非全日制用工，比如每周工作不到24小時，每天不超過4小時的，可以不繳納社會保險。

近日，筆者在查詢企業(yè)申報數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，某培訓(xùn)學(xué)校按照免稅項目，對政府補貼的就業(yè)補助資金進行了備案登記和免稅申報，可能存在少繳增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。真實案例甲職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校是經(jīng)某市人社局批準(zhǔn)設(shè)立的培訓(xùn)機構(gòu)，登記注冊類型為民辦非企業(yè)單位，其接受政府部門的委托，為貧困家庭子女、農(nóng)村轉(zhuǎn)移就業(yè)勞動者、建檔立卡貧困戶提供技能培訓(xùn)。提供培訓(xùn)服務(wù)后，甲職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校按政府部門的要求提供相關(guān)資料，為參訓(xùn)人員代為申請就業(yè)補助資金，然后向政府部門開具培訓(xùn)費發(fā)票，由政府部門支付培訓(xùn)費，資金來源于納入中央財政預(yù)算的就業(yè)補助資金。甲職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校認(rèn)為，他們?nèi)〉玫木蜆I(yè)補助資金，屬于免征增值稅和企業(yè)所得稅的政府補助收入。因此，在開具發(fā)票時，應(yīng)稅勞務(wù)名稱選擇“非學(xué)歷教育*培訓(xùn)費”，稅率選擇“出口免稅和其他免稅優(yōu)惠政策”，并按照免稅收入進行了納稅申報。實務(wù)分析甲職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校認(rèn)為，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號印發(fā)）第一條的規(guī)定，行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費，免征增值稅。同時，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號，以下簡稱“122號文件”）規(guī)定，非營利性組織收取的除企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，為免稅收入。但是，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱“《試點實施辦法》”）第十條規(guī)定，行政單位收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)同時滿足下列條件：屬于由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；所收款項全額上繳財政。顯然，甲職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校收取的就業(yè)補助資金，并不符合上述條件，故不能享受免征增值稅優(yōu)惠。依據(jù)《財政部人力資源社會保障部關(guān)于印發(fā)〈就業(yè)補助資金管理辦法〉的通知》（財社〔2017〕164號）的規(guī)定，結(jié)合甲職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校同勞動就業(yè)主管部門簽訂的培訓(xùn)協(xié)議及其申請培訓(xùn)補貼所提供的資料，該職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校并不屬于從事學(xué)歷教育的學(xué)校，其提供教育服務(wù)的業(yè)務(wù)實質(zhì)是政府購買服務(wù)行為，2019年12月31日前取得的收入，應(yīng)申報繳納增值稅。企業(yè)所得稅方面，依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合相應(yīng)條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。需要同時符合的條件主要包括三個：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。據(jù)此，甲職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校取得收入的資金來源，雖然名義上是納入財政預(yù)算的就業(yè)補貼，從領(lǐng)取就業(yè)補助資金時提供的資料來判定，屬為參訓(xùn)人員代為申請的就業(yè)補助資金，從和政府部門簽訂的培訓(xùn)合同及發(fā)票開具情況來判定，屬政府購買服務(wù)收入，且在取得收入時，并沒有規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，甲職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校也未對這部分資金進行單獨核算。因此，甲職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校的這筆就業(yè)補助資金，不能適用免征企業(yè)所得稅政策。此外，根據(jù)122號文件規(guī)定，非營利組織的免稅收入，并不包括因政府購買服務(wù)時支付的費用。因此，從122號文件的規(guī)定看，該培訓(xùn)機構(gòu)也不適用此項免征企業(yè)所得稅政策?？傊茁殬I(yè)培訓(xùn)學(xué)校2019年12月31日前取得的就業(yè)補助資金，應(yīng)按生活服務(wù)中的“教育醫(yī)療服務(wù)”申報繳納增值稅；其取得的收入為政府購買服務(wù)收入，應(yīng)按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。值得注意的是，2020年1月1日起，甲職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校可按《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）第五條的規(guī)定，對取得的培訓(xùn)收入，按居民生活服務(wù)，享受免征增值稅優(yōu)惠。不過，8號公告自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告，如執(zhí)行期截止，需恢復(fù)納稅。提醒建議在實務(wù)中，納稅人不應(yīng)簡單地認(rèn)為，接受政府部門委托，對貧困家庭子女、農(nóng)村轉(zhuǎn)移就業(yè)勞動者或建檔立卡貧困戶提供培訓(xùn)服務(wù)，培訓(xùn)費由財政支付，就直接適用免稅政策，而是要對業(yè)務(wù)實質(zhì)進行準(zhǔn)確判斷。否則，不僅需要補稅、繳納滯納金和罰款，而且有可能面臨納稅信用等級評定受影響等一系列風(fēng)險。具體判斷業(yè)務(wù)實質(zhì)時，納稅人應(yīng)仔細分析企業(yè)的登記注冊類型、提供培訓(xùn)服務(wù)時簽訂的合同、申請支付培訓(xùn)費時報送的資料、收取培訓(xùn)費后相關(guān)部門對此項培訓(xùn)費是否有限定用途、納稅人對此項收入的可支配性等綜合因素。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

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又要快發(fā)年終獎了，補發(fā)的年獎如何繳納個稅呢？現(xiàn)就該話題有關(guān)涉稅事項與大家分享。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。 又要快發(fā)年終獎了，補發(fā)的年獎如何繳納個稅呢？ 案例：M公司于2021年1月7日預(yù)估王老五年終獎100萬元，根據(jù)公司慣例春節(jié)前夕預(yù)發(fā)70%計70萬元，并按一次性獎金計稅方法扣繳個人所得稅。2021年4月10日經(jīng)績效審計確認(rèn)王老五應(yīng)發(fā)年獎106萬元，并于2021年4月補發(fā)36萬元。問補發(fā)的年獎如何繳納個人所得稅？ M公司2021年1月份預(yù)發(fā)年獎70萬，單獨計算并扣繳個人所得稅，不并入綜合所得繳納個稅。 法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號） 居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為： 應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。 自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。 2021年4月份補發(fā)年終獎36萬元能否繼續(xù)不并入綜合所得，單獨計算納稅呢？ 不能。2021年4月份補發(fā)年終獎又該如何計算繳納個稅呢？ 在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨計算納稅的全年一次性獎金，需要符合國稅發(fā)〔2005〕9號的規(guī)定。 法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號） 居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨計算納稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照財稅〔2018〕164號文件所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅，該計稅辦法只允許采用一次。 同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第五條規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 根據(jù)以上規(guī)定，補發(fā)的年終獎既然不能單獨計算納稅，則只能與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅 。 因此，M公司2021年4月補發(fā)王小二的年獎36萬元，并入王小二2021年4月的工資薪金所得，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號）的規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。 附： 居民年終獎的納稅政策需要關(guān)注的幾個關(guān)鍵點： 1.納稅義務(wù)人：居民個人。 2.計稅方法：可不并入當(dāng)年綜合所得，也可以并入當(dāng)年綜合所得，單獨計算納稅。 3.適用稅率和速算扣除數(shù)的確定：以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 4.政策期限：2019年1月1日到2021年12月31日。