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注意免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策已經(jīng)到期，自2021年開(kāi)始恢復(fù)減半征收優(yōu)惠！參考一：《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2019]46號(hào)）第一條規(guī)定：自2019年7月1日至2024年12月31日，對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50％減征；對(duì)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，各?。▍^(qū)、市）財(cái)政、黨委宣傳部門可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費(fèi)額50％的幅度內(nèi)減征。各省（區(qū)、市）財(cái)政、黨委宣傳部門應(yīng)當(dāng)將本地區(qū)制定的減征政策文件抄送財(cái)政部、中共中央宣傳部。各級(jí)財(cái)政部門要統(tǒng)籌安排資金，根據(jù)宣傳思想文化事業(yè)需要積極予以支持，確保相關(guān)工作順利開(kāi)展。中央財(cái)政加大對(duì)財(cái)力薄弱地方的轉(zhuǎn)移支付力度，支持地方做好相關(guān)工作。各級(jí)財(cái)政用于宣傳思想文化事業(yè)方面的經(jīng)費(fèi)繼續(xù)按照現(xiàn)有資金管理方式使用。參考二：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)稅[2020]25號(hào)）第三條規(guī)定：自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。提醒一兩種行業(yè)需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)只針對(duì)廣告業(yè)和娛樂(lè)業(yè)征收，廣告業(yè)只針對(duì)單位，娛樂(lè)業(yè)包括單位和個(gè)人。1、財(cái)稅[2016]25號(hào)：提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位。廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，是指發(fā)布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務(wù)的單位。注意，廣告業(yè)繳費(fèi)人不包括個(gè)人！繳費(fèi)范圍也不包括廣告設(shè)計(jì)、廣告制作業(yè)務(wù)！2、財(cái)稅[2016]60號(hào)：提供娛樂(lè)服務(wù)的單位和個(gè)人。娛樂(lè)服務(wù)，具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。注意，上述正列舉之外均非娛樂(lè)服務(wù)，無(wú)需繳納文建費(fèi)。提醒二文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)費(fèi)銷售額，為繳納義務(wù)人提供相關(guān)服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，也就是說(shuō)按照含稅銷售額。應(yīng)繳費(fèi)額＝計(jì)費(fèi)銷售額×3%。（1）提供廣告服務(wù)的應(yīng)繳費(fèi)額＝（計(jì)費(fèi)銷售額－支付的廣告服務(wù)含稅價(jià)款）×3%（2）提供娛樂(lè)服務(wù)的應(yīng)繳費(fèi)額＝計(jì)費(fèi)銷售額×3%注意：計(jì)算文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)所依據(jù)的銷售額是包含增值稅的含稅銷售額，這是與其他稅費(fèi)的一個(gè)重要的區(qū)別點(diǎn)。提醒三小規(guī)模納稅人，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)免征額是2萬(wàn)元、3萬(wàn)元還是10萬(wàn)元？答復(fù)：文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)并不按小規(guī)模納稅人免征增值稅的額度自動(dòng)提升，目前仍然是月銷售額2萬(wàn)元免征，2萬(wàn)元免征目前是個(gè)長(zhǎng)期有效政策。3萬(wàn)元免征目前到2017年底已經(jīng)到期了。也就是說(shuō)，2018年1月1日起，此處的起征點(diǎn)適用月銷售額20000元，次銷售額500元標(biāo)準(zhǔn)。提醒四文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)如何賬務(wù)處理？答復(fù)：（1）計(jì)提分錄借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（2）上繳分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 貸：銀行存款

　2020年以來(lái)，為落實(shí)支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復(fù)工、復(fù)產(chǎn)等黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局及相關(guān)部門密集出臺(tái)了多項(xiàng)企業(yè)所得稅政策。為全面落實(shí)各項(xiàng)政策，優(yōu)化填報(bào)口徑，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局近日發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。修訂的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表涉及到的企業(yè)所得稅政策主要有以下內(nèi)容：支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復(fù)工、復(fù)產(chǎn)政策財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號(hào)）：　　對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除；　　受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）：　　　　企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除?！　　∑髽I(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（2020年第25號(hào)）：　　　 對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)政策財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）：　　　一是對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；　　　二是對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅；　　三是對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購(gòu)置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展政策財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號(hào)）：　　　一是國(guó)家鼓勵(lì)的符合條件的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅；　　　　二是國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。其他政策財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于杭州亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（2020年第18號(hào)）：　　　　對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。　　財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于中國(guó)（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕38號(hào)）：　　　　（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)內(nèi)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。　財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部、知識(shí)產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕61號(hào)）：　　　　在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，減免征收企業(yè)所得稅。財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕63號(hào)）：　　　對(duì)符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅。

在日常稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常會(huì)對(duì)納稅人申報(bào)的增值稅收入和企業(yè)所得稅收入進(jìn)行比對(duì)。增值稅申報(bào)收入一般會(huì)提取12月份《增值稅納稅申報(bào)表》累計(jì)數(shù)，包括按適用稅率計(jì)稅銷售額、按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額、免抵退辦法銷售額和免稅銷售額等四項(xiàng)收入。企業(yè)所得稅申報(bào)收入則一般會(huì)提取《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表第1行營(yíng)業(yè)收入金額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。如果兩個(gè)收入不一致，稅務(wù)人員經(jīng)常會(huì)將此作為一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要求企業(yè)做出說(shuō)明，而很多納稅人會(huì)困惑，明明自己如實(shí)申報(bào)了兩項(xiàng)收入，為什么會(huì)出現(xiàn)異常呢？但事實(shí)上，如果存在以下情形，企業(yè)所得稅收入和增值稅收入不一致是正常的，我們分別看一下：一、某些視同銷售行為，會(huì)產(chǎn)生兩稅收入不一致。（一）納稅人將貨物在實(shí)行統(tǒng)一核算的跨縣(市)內(nèi)部機(jī)構(gòu)間移送用于銷售。此種行為增值稅需要計(jì)算銷項(xiàng)稅，但在會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅政策規(guī)定上，均屬于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)行為，既不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，也不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）納稅人將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利。此種情況下貨物并沒(méi)有離開(kāi)本企業(yè)，所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，也沒(méi)有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入，會(huì)計(jì)核算上只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)收入，也不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（三）受托方以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷貨物。受托方以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷貨物，代銷貨物銷售額不作為本企業(yè)營(yíng)業(yè)收入核算，也不涉及企業(yè)所得稅。但因?yàn)槭杖×速?gòu)買方貨款并開(kāi)具增值稅發(fā)票，實(shí)質(zhì)已構(gòu)成增值稅收入實(shí)現(xiàn)，即需要“視同銷售”計(jì)提銷項(xiàng)稅金，交付代銷清單并取得委托方增值稅發(fā)票時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額核算。受托方向委托方收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于傭金性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。二、價(jià)外費(fèi)用，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致。增值稅的銷售額是按照納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確定。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。納稅人收取的這些價(jià)外費(fèi)用，除代為收取符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)外，都應(yīng)計(jì)入增值稅銷售額計(jì)算申報(bào)繳納增值稅。但這些價(jià)外收費(fèi)在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)卻有相當(dāng)一部分并不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，如收取的延期利息費(fèi)用應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，收取的包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)應(yīng)沖減銷售費(fèi)用，收取的違約金、賠償金、滯納金應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，代收、代墊款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入往來(lái)項(xiàng)目等。雖然最終并不影響會(huì)計(jì)核算結(jié)果和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但在兩稅申報(bào)收入數(shù)據(jù)對(duì)比時(shí)卻會(huì)形成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入的情況。三、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)讓行為，均應(yīng)按照出售價(jià)格和適用稅率或征收率計(jì)算申報(bào)繳納增值稅，但在會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)上，則是將資產(chǎn)處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，很明顯，這會(huì)造成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入。四、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照財(cái)稅【2016】36號(hào)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。納稅申報(bào)時(shí)，按照扣除之前的不含稅銷售額填入納稅申報(bào)表主表銷售額相關(guān)欄次。而金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅申報(bào)則是通過(guò)投資收益體現(xiàn)在當(dāng)期損益及應(yīng)納稅所得額中。兩相對(duì)比，增值稅申報(bào)收入要大于企業(yè)所得稅收入。五、財(cái)政補(bǔ)貼核算，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。而納稅人取得的各種財(cái)政補(bǔ)貼，在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)上則是體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入等項(xiàng)目中。如果納稅人取得了上述性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼，也會(huì)形成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入的情況。六、增值稅免稅業(yè)務(wù)，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具專用發(fā)票，但可以開(kāi)具稅率欄注為“免稅”的普通發(fā)票。納稅人進(jìn)行增值稅免稅業(yè)務(wù)納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)以含稅的銷售額填報(bào)在申報(bào)表主表免稅銷售額相應(yīng)欄次。會(huì)計(jì)核算上，由于規(guī)定尚不明確，僅有的財(cái)會(huì)字【1995】6號(hào)關(guān)于增值稅免稅會(huì)計(jì)處理的文件也隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新科目設(shè)置已經(jīng)作廢，目前存在兩種不同的處理方法，一是以價(jià)稅合計(jì)的方法將免稅銷售額全部計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，一是以價(jià)稅分離的方法將免稅銷售額還原成不含稅銷售額，計(jì)提的銷項(xiàng)稅額計(jì)入補(bǔ)貼收入或營(yíng)業(yè)外收入。若納稅人采用第一種方法核算，不會(huì)出現(xiàn)兩稅申報(bào)收入不一致問(wèn)題。若采用第二種方法核算，則會(huì)形成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入的情況。七、收入確認(rèn)原則不同，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致。增值稅與企業(yè)所得稅都是以收入為起點(diǎn)計(jì)算應(yīng)納稅額，在收入確認(rèn)上既有相同之處，也存在一些差異。這種收入確認(rèn)上的差異勢(shì)必要對(duì)兩稅申報(bào)收入造成一定的影響。這里僅就以下幾種較為特殊的銷售結(jié)算方式予以簡(jiǎn)要分析：(一)委托代銷貨物。納稅人發(fā)生委托代銷行為時(shí)，增值稅以“收到代銷清單”或者“收到全部或者部分貨款”確認(rèn)銷售額。企業(yè)所得稅以“收到代銷清單”確認(rèn)銷售額(國(guó)稅函【2008】875號(hào))。如果企業(yè)先收到代銷清單后收到貨款，則兩稅同時(shí)確認(rèn)收入;如果納稅人先收到貨款后收到代銷清單，則增值稅先確認(rèn)收入;如果納稅人既沒(méi)有收到代銷清單也沒(méi)有收到貨款，在“發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”也要確認(rèn)增值稅收入，而企業(yè)所得稅還要等待代銷清單的到達(dá)。(二)托收承付方式銷售貨物。在托收承付方式下，增值稅要求在“發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天”確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅只需“辦妥托收手續(xù)”即可確認(rèn)收入。若納稅人先發(fā)出貨物后辦妥托收手續(xù)或同時(shí)完成，則兩稅在收入確認(rèn)上沒(méi)有差異。若納稅人先辦妥托收手續(xù)后發(fā)出貨物，則企業(yè)所得稅要先于增值稅確認(rèn)收入。(三)預(yù)收租金業(yè)務(wù)。納稅人采取預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)，增值稅按照“收到預(yù)收款的當(dāng)天”確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅按照“跨年度，提前一次性支付，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度”分期確認(rèn)收入(國(guó)稅函【2010】79號(hào))。很顯然，增值稅要先于企業(yè)所得稅確認(rèn)收入。(四)預(yù)收款方式銷售大型貨物。納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，在“貨物發(fā)出的當(dāng)天”確認(rèn)收入，這一點(diǎn)基本規(guī)定在增值稅和企業(yè)所得稅上是一致的。但對(duì)于生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超12個(gè)月大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，增值稅以“收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅則要求按照“完工進(jìn)度(完工百分比法)”確認(rèn)收入。如果納稅人收到款項(xiàng)或約定收款日期早于按工程進(jìn)度確定的收入實(shí)現(xiàn)日，增值稅會(huì)先于企業(yè)所得稅確認(rèn)收入;如果收到款項(xiàng)或約定收款日期晚于按工程進(jìn)度確定的收入實(shí)現(xiàn)日，則是相反的結(jié)果。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，就是按照175%的比例計(jì)算支出的研發(fā)費(fèi)用，使得支出增加，企業(yè)所繳稅額減少。2017年以來(lái),一系列研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收政策連續(xù)出臺(tái)。這些稅收政策法規(guī)提高了加計(jì)扣除比例,明確了研發(fā)費(fèi)用的具體范圍，擴(kuò)大了加計(jì)扣除費(fèi)用范圍，簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用核算與管理，增加了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的可操作性。但在實(shí)際執(zhí)行中，也還存在著一些亟待解決的疑難稅事問(wèn)題。究其原因是多方面的，包括研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定難度較大，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策比較復(fù)雜，納稅人稅收遵從意識(shí)談薄，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化研究不夠透徹，新出臺(tái)的政策沒(méi)有做到及時(shí)調(diào)整執(zhí)行，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不夠及時(shí)充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的彈性尺度等等，就可能會(huì)出現(xiàn)因?yàn)闆](méi)有能夠充分利用優(yōu)惠政策而造成企業(yè)負(fù)擔(dān)更多的稅款。由于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策發(fā)生了新的變化，新稅政下納稅人應(yīng)當(dāng)注意把握企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除疑難問(wèn)題事項(xiàng)，以便應(yīng)享盡享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。基于此，筆者針對(duì)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)稅核算過(guò)程中出現(xiàn)的疑難稅事，逐項(xiàng)進(jìn)行梳理和解析，為盡享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策掃清各種障礙。一、特殊收入：沖減當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第七條第一款明確：企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法、且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第七條第二款明確：下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用,在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減。企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算?！蛾P(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。也就是說(shuō)，研發(fā)過(guò)程中所形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用支出。為簡(jiǎn)便操作，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。對(duì)研發(fā)所耗用的材料形成產(chǎn)品或作為產(chǎn)品的一部分的，所耗用的材料不允許加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)所耗用的材料最終形成了產(chǎn)品對(duì)外銷售，所以不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。二、不征稅收入：用于研發(fā)的費(fèi)用不得計(jì)算加計(jì)扣除(一)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第七條第一項(xiàng)明確，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。(二)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除或計(jì)算折舊、攤銷《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。因此，不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費(fèi)用，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。(三)未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，《公告》明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，也不得計(jì)算加計(jì)扣除。當(dāng)然，未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。因此，不征稅收入用于研究支出所形成的費(fèi)用，既不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不能作為研究費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。三、共同研發(fā)費(fèi)用：按合理方法分配至各研發(fā)項(xiàng)(一)多用途對(duì)象費(fèi)用，未在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配不得加計(jì)扣除。企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用未分別核算，劃分不清的不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。(二)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按合理方法將研發(fā)費(fèi)分配至各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表。合理方法包括按實(shí)際工時(shí)等比重進(jìn)行分配。生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。1.研發(fā)費(fèi)用分配率=研發(fā)費(fèi)用總額/∑研發(fā)項(xiàng)目耗用工時(shí)總額2.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的研發(fā)費(fèi)用=該研發(fā)項(xiàng)目耗用工時(shí)*研發(fā)費(fèi)用分配率(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬要與有效憑證一一對(duì)應(yīng)，確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)、準(zhǔn)確歸集：研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門(研發(fā)或財(cái)務(wù)部門)按月單獨(dú)編制的工資清單(或分配表)，作為有效憑證;為研發(fā)項(xiàng)目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單(需注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目)作為有效憑證;燃料、動(dòng)力等間接費(fèi)用，以分配表作為有效憑證;租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證;折舊費(fèi)等，以分配表作為有效憑證;其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。(四)企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偛⒎謩e計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。四、加計(jì)扣除限制：允許稅前扣除并非必可加計(jì)扣除可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)符合法律、法規(guī)和稅務(wù)總局稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。同時(shí)，稅收政策還制定出研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的限制性措施。也就是說(shuō)，允許稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用，并非必可加計(jì)扣除，不符合限制性條件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用允許稅前扣除不可加計(jì)扣除。在實(shí)際執(zhí)行中，需要明確允許稅前扣除而不可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)項(xiàng)目和具體事項(xiàng)。涉及允許稅前扣除，但不可加計(jì)扣除的23項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍：人員人工費(fèi)用未按合理方法分配，經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)未按合理方法分配，研發(fā)形成產(chǎn)品對(duì)外銷售對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用，折舊費(fèi)用未按合理方法分配，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)未按合理方法分配，不適用稅前加計(jì)扣除的七類行業(yè)，不屬于研究開(kāi)發(fā)的七項(xiàng)活動(dòng)費(fèi)用，委托研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用超出80%，委托境外個(gè)人研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用歸集核算劃分不清，多用途對(duì)象費(fèi)用未按合理方法分配，非居民企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，核定征收企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，不征稅收入用于研發(fā)的費(fèi)用，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，研發(fā)人員人工費(fèi)用超范圍支出，無(wú)形資產(chǎn)不屬于研發(fā)費(fèi)用范圍的攤銷，研發(fā)設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用超過(guò)范圍，其他費(fèi)用超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額10%，未加計(jì)扣除超過(guò)三年也未申請(qǐng)追溯享受，研發(fā)企業(yè)申報(bào)資料不齊全，集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)不提供協(xié)議或合同，等等。五、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：研發(fā)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理對(duì)于研發(fā)費(fèi)用消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)開(kāi)發(fā)，常常涉及的項(xiàng)目不只一個(gè)，如某高新技術(shù)企業(yè)所得稅匯算清繳，研發(fā)的項(xiàng)目有五項(xiàng)，有硬件開(kāi)發(fā)，也有軟件開(kāi)發(fā)，根據(jù)配比原則，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果公司主要所從事的行業(yè)為非增值稅征稅領(lǐng)域，則這些公司發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，即使取得了增值稅發(fā)票，也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。納稅人從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)不屬于生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其中所消耗的材料、燃料和動(dòng)力等所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須作轉(zhuǎn)出處理。研發(fā)費(fèi)用所用的機(jī)器設(shè)備、材料或接受應(yīng)稅服務(wù)等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，如果專門用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目其取得的專用發(fā)票可以抵扣，如果專門用于免征增值稅項(xiàng)目，則其進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)論是否取得專用發(fā)票，均不允許抵扣。在實(shí)務(wù)中，一個(gè)企業(yè)的研發(fā)立項(xiàng)往往有很多，有的是為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而進(jìn)行的硬件研發(fā)，有的是服務(wù)于系統(tǒng)應(yīng)用需要而進(jìn)行的軟件研發(fā)，有的是接受委托，與別人合作的研究開(kāi)發(fā)等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，進(jìn)項(xiàng)稅額可能在下列行為中產(chǎn)生：研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)用的原材料、工具、低值易耗品;研發(fā)活動(dòng)所耗用的水、電、燃料、動(dòng)力;研發(fā)活動(dòng)采購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等。企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，一般來(lái)說(shuō)是內(nèi)部的研發(fā)支出，不是用以出售，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入損益，不形成無(wú)形資產(chǎn)。研發(fā)出來(lái)的新產(chǎn)品銷售適用增值稅稅率，其研發(fā)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然可以抵扣。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果有足夠的理由將企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不用轉(zhuǎn)出，否則，就必須作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。六、境外研發(fā)費(fèi)用：按照實(shí)際發(fā)生額限制性加計(jì)扣除(一)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)(含港澳臺(tái))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織?！蛾P(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2018〕64號(hào)第七條明確，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第二條中“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除”的規(guī)定同時(shí)廢止。(二)委托境外研發(fā)費(fèi)用按照80%計(jì)入，不超過(guò)境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用2/3可加計(jì)扣除。《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2018〕64號(hào)第一條明確，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。(三)境外個(gè)人受托研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除的限制性規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行?！蛾P(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2018〕64號(hào)第六條規(guī)定，本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺(tái))個(gè)人。七、只研發(fā)不生產(chǎn)：研發(fā)費(fèi)用不能適用稅前加計(jì)扣除《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第四條規(guī)定，批發(fā)和零售業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策?！蛾P(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))第四條規(guī)定，119號(hào)文件中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以119號(hào)文件所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額，減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。如果企業(yè)既沒(méi)有提供原料和主要材料，也沒(méi)有支付加工費(fèi)，更沒(méi)有通過(guò)“委托加工物資”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算其實(shí)質(zhì)為“采購(gòu)銷售”。對(duì)照文件規(guī)定，以“批發(fā)和零售”為主營(yíng)業(yè)務(wù)，不能適用稅前加計(jì)扣除政策?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào))和《中華人民共和國(guó)合同法》等相關(guān)政策規(guī)定，委托方應(yīng)與受托方簽訂委托加工合同并提供原料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi);在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)通過(guò)“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況準(zhǔn)確判斷所屬行業(yè)，準(zhǔn)確判斷稅收優(yōu)惠享受條件，正確適用稅收優(yōu)惠政策。如存在委托加工等特殊經(jīng)營(yíng)模式的，財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)核算相關(guān)要求。因此，只研發(fā)不直接生產(chǎn)的企業(yè)，實(shí)際上以“批發(fā)和零售”為主營(yíng)業(yè)務(wù)，即使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比超過(guò)50%，也不能適用稅前加計(jì)扣除政策。八、研發(fā)活動(dòng)失?。喊l(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第七條第四款規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。這是因?yàn)椋浩髽I(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果;失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果;許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大地增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。因此，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)無(wú)論研發(fā)活動(dòng)是否成功，不管行未形成研究成果，研發(fā)費(fèi)用均可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

1.世界最大自由貿(mào)易協(xié)定《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）正式簽署2020年11月15日，在第四次區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）領(lǐng)導(dǎo)人視頻會(huì)議上，中國(guó)與東盟十國(guó)及日本、韓國(guó)、澳大利亞、新西蘭等15個(gè)成員國(guó)共同簽署RCEP。協(xié)定涵蓋貨物、服務(wù)、投資等全面的市場(chǎng)準(zhǔn)入承諾，貨物貿(mào)易零關(guān)稅產(chǎn)品數(shù)量整體上超過(guò)90%；服務(wù)貿(mào)易和投資開(kāi)放水平顯著高于原有的“10+1”自貿(mào)協(xié)定；規(guī)則領(lǐng)域納入了較高水平的貿(mào)易便利化、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、電子商務(wù)、競(jìng)爭(zhēng)政策、政府采購(gòu)等內(nèi)容。RCEP協(xié)定是一項(xiàng)由域內(nèi)發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家和最不發(fā)達(dá)國(guó)家參與的當(dāng)前世界最大的大型區(qū)域貿(mào)易安排。基于2019年數(shù)據(jù)，該協(xié)定涵蓋了擁有22億人口（占全球?qū)⒔?0%）的市場(chǎng)、26.2萬(wàn)億美元的GDP（占全球約30%）和將近28%的全球貿(mào)易。2.“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制理事會(huì)發(fā)布《“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制信息化線上高級(jí)別會(huì)議聯(lián)合聲明》2020年12月15日，以“新挑戰(zhàn) 新機(jī)遇 新發(fā)展——全球疫情背景下的稅收信息化發(fā)展規(guī)劃”為主題的“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制高級(jí)別線上會(huì)議召開(kāi)。來(lái)自47個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的稅務(wù)局局長(zhǎng)或相關(guān)負(fù)責(zé)人、9個(gè)國(guó)際組織高級(jí)官員及專家咨詢委員會(huì)成員共計(jì)200余位代表參會(huì)。“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制理事會(huì)主席、中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在會(huì)議上致辭并提出了進(jìn)一步深化信息化技術(shù)重要應(yīng)用等三點(diǎn)倡議。理事會(huì)成員共同發(fā)布《“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制信息化線上高級(jí)別會(huì)議聯(lián)合聲明》，達(dá)成三方面15項(xiàng)重要成果，為“一帶一路”國(guó)家（地區(qū)）稅收信息化發(fā)展提供指引。2020年6月2日，以“同心抗疫，共克時(shí)艱”為主題的“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制視頻會(huì)議召開(kāi)。王軍出席會(huì)議并宣布《“一帶一路”稅收》（英文版）創(chuàng)刊號(hào)出版和“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制官方網(wǎng)站（www.britacom.org）正式上線。3.《國(guó)際稅收評(píng)論》專題介紹中國(guó)稅務(wù)部門助力疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展舉措2020年3月20日全球國(guó)際稅收界最具影響力的雜志《國(guó)際稅收評(píng)論》（International Tax Review）撰文介紹中國(guó)稅務(wù)部門助力新冠肺炎疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展舉措，向世界分享中國(guó)稅務(wù)方案。2020年2月中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局推出18項(xiàng)具體措施，積極拓展“非接觸式”辦稅繳費(fèi)服務(wù)，1月~11月全國(guó)累計(jì)辦理主要涉稅業(yè)務(wù)中，“非接觸式”辦理的占比已近9成，納稅人繳費(fèi)人對(duì)網(wǎng)上辦稅繳費(fèi)的滿意度達(dá)97.3%。1月~11月支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展共新增減稅降費(fèi)16408億元。12月23日世界銀行發(fā)布報(bào)告稱中國(guó)是2020年全球唯一實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)正增長(zhǎng)的主要經(jīng)濟(jì)體。4.經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案藍(lán)圖文件2020年10月12日，OECD/G20應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）問(wèn)題的包容性框架就應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的“雙支柱”方案分別發(fā)布了藍(lán)圖報(bào)告，并于10月14日提交G20央行行長(zhǎng)和財(cái)長(zhǎng)會(huì)議。兩份藍(lán)圖報(bào)告全面詳細(xì)地闡述了“雙支柱”方案的整體設(shè)計(jì)，并作為公眾咨詢文件用于征求公眾意見(jiàn)。支柱一的核心是通過(guò)改變現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則，向市場(chǎng)國(guó)分配更多的征稅權(quán)和剩余利潤(rùn)，以解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)。支柱二的核心是通過(guò)建立一套相互關(guān)聯(lián)的國(guó)際稅收規(guī)則，確?？鐕?guó)企業(yè)承擔(dān)不低于一定水平的稅負(fù)，以抑制跨國(guó)企業(yè)逃避稅行為，并為各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)劃定底線。包容性框架成員尚未就“雙支柱”方案設(shè)計(jì)達(dá)成一致意見(jiàn)，但將以現(xiàn)有藍(lán)圖文件為基礎(chǔ)繼續(xù)推進(jìn)多邊談判，以期在2021年年中達(dá)成共識(shí)。5.稅收征管論壇大會(huì)（FTA）提出稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型愿景2020年12月7日~8日，第十三屆稅收征管論壇（FTA）視頻會(huì)議召開(kāi)。53個(gè)FTA成員的稅務(wù)局局長(zhǎng)和國(guó)際組織的代表與會(huì)。會(huì)議主題包括新冠肺炎疫情的應(yīng)對(duì)措施及經(jīng)驗(yàn)、識(shí)別和應(yīng)對(duì)稅收征管新風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)部門數(shù)字化轉(zhuǎn)型的措施及成效、完善稅收確定性的后續(xù)措施。會(huì)議通過(guò)了《2020年FTA阿姆斯特丹大會(huì)公報(bào)》，聲明新冠肺炎疫情防控常態(tài)化背景下FTA作為多邊合作平臺(tái)的重要性。會(huì)上發(fā)布的《稅務(wù)管理3.0：稅務(wù)管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》報(bào)告提出了稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的愿景，擬于2021年初制定稅收管理數(shù)字服務(wù)轉(zhuǎn)型路線圖，以確定該愿景核心要素方面的優(yōu)先工作，例如數(shù)字身份、電子發(fā)票和跨境實(shí)時(shí)信息共享的安全機(jī)制。6.英國(guó)與歐盟達(dá)成脫歐貿(mào)易協(xié)議2020年12月24日，英國(guó)首相宣布與歐盟達(dá)成脫歐貿(mào)易協(xié)議。2020年1月29日~30日，歐洲議會(huì)和歐盟理事會(huì)先后批準(zhǔn)“關(guān)于簽署《英國(guó)退出歐盟協(xié)議》（英國(guó)脫歐協(xié)議）的決定”。脫歐協(xié)議于歐洲中部時(shí)間（CET）2020年1月31日午夜英國(guó)正式退出歐盟時(shí)生效。2020年5月19日，英國(guó)政府宣布，“脫歐”過(guò)渡期年底結(jié)束后，英國(guó)將自2021年1月1日起實(shí)施新關(guān)稅制度：《英國(guó)全球關(guān)稅制度》（UK Global Tariff，UKGT），取代原來(lái)一直實(shí)施的歐盟對(duì)外關(guān)稅制度（EU’s Common External Tariff，EU CET）。英國(guó)與歐盟脫歐貿(mào)易協(xié)議若能順利獲得英國(guó)議會(huì)和歐盟各成員政府及歐洲議會(huì)的通過(guò)，將為“脫歐”后的雙邊經(jīng)貿(mào)關(guān)系奠定法律基礎(chǔ)。7.聯(lián)合國(guó)、世界銀行等四大國(guó)際組織的稅收合作平臺(tái)建立專門網(wǎng)站發(fā)布各國(guó)新冠肺炎疫情應(yīng)對(duì)措施2020年3月31日，聯(lián)合國(guó)、國(guó)際貨幣基金組織（IMF）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和世界銀行于2016年成立的稅收合作平臺(tái)（Platform for Collaboration on Tax，PCT）建立了首個(gè)稅收合作綜合網(wǎng)站，用于發(fā)布有關(guān)中低收入國(guó)家如何加強(qiáng)稅收體系和動(dòng)員國(guó)內(nèi)收入以應(yīng)對(duì)某些緊迫的發(fā)展挑戰(zhàn)的信息。用戶可以按國(guó)別查閱與4個(gè)組織相關(guān)的稅訊。網(wǎng)站設(shè)立了新冠病毒應(yīng)對(duì)措施專欄。10月20日IMF總結(jié)發(fā)布各國(guó)疫情期間的稅收扶持措施，包括以中小企業(yè)為主體的相關(guān)稅收措施。2020年主要國(guó)際組織網(wǎng)站紛紛開(kāi)設(shè)了應(yīng)對(duì)疫情專欄。8.經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布專門針對(duì)金融交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南2020年2月11日，OECD發(fā)布《金融交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南：BEPS包容性框架：第4、8-10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃》。這是OECD按照BEPS包容性框架的工作安排，發(fā)布的首份專門針對(duì)金融交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南。該指南解釋了如何將準(zhǔn)確界定分析和風(fēng)險(xiǎn)控制分析應(yīng)用于金融交易安排。該指南有助于獨(dú)立交易原則在金融交易中的應(yīng)用，避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議和雙重征稅。9.歐盟法院撤銷歐盟委員會(huì)關(guān)于蘋果公司向愛(ài)爾蘭補(bǔ)繳130億歐元稅款的裁定2020年7月15日，歐盟常設(shè)法院作出判決，判定有關(guān)蘋果公司在歐盟成員國(guó)愛(ài)爾蘭享受的稅收優(yōu)惠政策不構(gòu)成國(guó)家補(bǔ)貼，撤銷歐盟委員會(huì)2016年相關(guān)裁定，蘋果無(wú)須補(bǔ)繳130億歐元稅款。歐盟常設(shè)法院認(rèn)為，歐盟委員會(huì)2016年的裁定未能在法律上證實(shí)蘋果享受的低稅率是不公平的。2020年9月25日，歐盟委員會(huì)執(zhí)行副主席瑪格麗特·韋斯特格發(fā)布關(guān)于歐盟委員會(huì)決定的聲明，稱歐盟委員會(huì)已決定對(duì)歐盟普通法院就愛(ài)爾蘭蘋果公司國(guó)家援助案的判決向歐洲法院提起上訴，認(rèn)為普通法院的判決存在法律錯(cuò)誤，并提出了與在稅收籌劃案件中應(yīng)用國(guó)家援助規(guī)則有關(guān)的重要法律問(wèn)題。10.俄羅斯個(gè)人所得稅實(shí)行2檔累進(jìn)稅率2020年11月23日，俄羅斯發(fā)布第372-FZ號(hào)法律。規(guī)定自2021年1月1日起聯(lián)邦個(gè)人所得稅適用2檔超額累進(jìn)稅率：年所得不超過(guò)500萬(wàn)盧布的部分，稅率為13%；年所得超過(guò)500萬(wàn)盧布的部分，稅率為15%。自此，俄羅斯結(jié)束了自2001年以來(lái)施行的個(gè)人所得稅稅率統(tǒng)一為13%的“一刀切”稅率制度。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。