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同樣都是用于“集體福利”或者“個人消費”的貨物，有時是“視同銷售”，而有時又是“不得抵扣進(jìn)項稅額“，這在稅務(wù)上是如何規(guī)定的呢？這兩種情形應(yīng)該如何區(qū)分？不得抵扣進(jìn)項稅額的情形一、根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。備注：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。二、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。視同銷售情形一、根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。二、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。以實際問答進(jìn)行說明1. 公司準(zhǔn)備購買20張機(jī)票用于獎勵公司優(yōu)秀員工團(tuán)隊，請問購票支出對應(yīng)的進(jìn)項稅額，能否從銷項稅額中抵扣？答：按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定，納稅人購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，用于集體福利或者個人消費項目的進(jìn)項稅額不得從銷項中抵扣。你公司用于獎勵員工的20張機(jī)票，屬于集體福利項目，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項額中抵扣。2. 我公司買來發(fā)給員工用于新型冠狀病毒的口罩、酒精等防護(hù)用品，買的時候取得了增值稅專用發(fā)票，這部分進(jìn)項是否適用“用于集體福利”而無法抵扣？答：按照增值稅暫行條例等相關(guān)規(guī)定，你公司在疫情期間購買的口罩、酒精等防護(hù)用品，用于本企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的，屬于特殊時期的勞保用品，取得合法有效扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。3. 我單位是一家建筑企業(yè)，為抗擊新冠肺炎疫情，參與改建方艙醫(yī)院，無償提供了建筑設(shè)計、建筑施工等服務(wù)，是否需要繳納增值稅？答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，因此無需視同銷售服務(wù)，不用繳納增值稅。因此，你單位在抗擊疫情過程中為改建方艙醫(yī)院無償提供的建筑設(shè)計、建筑施工等服務(wù)，屬于無償提供服務(wù)用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象，無需視同銷售，不繳納增值稅。

【例】企業(yè)聘用臨時員工每周一次做清潔服務(wù)，單次費用不超過500元，每月結(jié)算，如何涉稅處理？企業(yè)所得稅稅前扣除憑證一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1規(guī)定：“第五十條增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）?！倍⒏鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定：“第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點?！比创渭{稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。（貨物和勞務(wù)稅司答復(fù)）因此，企業(yè)聘用臨時員工每周一次做清潔服務(wù)，單次費用不超過500元，每月結(jié)算，其支出可以用收款憑證及內(nèi)部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。第十一條 勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。因此，企業(yè)聘用臨時員工每周一次做清潔服務(wù)，單次費用雖不超過500元，支出單位要按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬個人所得稅。是不是因為單次費用500元沒有超過800元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為0呢？不是，因為上述案例“屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”，所以應(yīng)該勞務(wù)報酬所得收入為2000元（假設(shè)每月四周），應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（2000-800）*20%=240元。計算過程：本次勞務(wù)報酬收入不足4000元的，扣除費用為800元扣除費用 = 800元應(yīng)納稅所得額 = 勞務(wù)報酬 - 扣除費用=2000-800=1200元應(yīng)納稅所得額 1200，參照稅率表，得到稅率 20%，速算扣除數(shù) 0級數(shù)應(yīng)納稅所得額(X)稅率速算扣除數(shù)1(0＜X≤20,000)20%02(20,000＜X≤50,000)30%2,0003(50,000＜X)40%7,000應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 － 速算扣除數(shù)= 1600 × 20% － 0= 240元稅后收入 = 勞務(wù)報酬 － 應(yīng)納稅額= 2000 － 240= 1760元另個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。提醒：支付給個人的費用一般從兩個角度分析：1.企業(yè)所得稅稅前：能否扣除+扣除憑證要求2.個人所得稅扣繳：屬于什么所得項目+是否需要扣繳個稅+如何算/申報個稅

　　2021年第一個月的個稅扣繳申報已經(jīng)開始了，納稅人還將于3月迎來第二次綜合所得年度匯算。如果納稅人在2020年12月31日前未完成2021年度專項附加扣除信息的確認(rèn)，或是專項附加扣除信息發(fā)生了變化，那么，納稅人和扣繳義務(wù)人可通過“個人所得稅”APP、自然人電子稅務(wù)局WEB端和扣繳端進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)或調(diào)整?！　　?021年的個稅專項附加扣除信息你確認(rèn)了嗎？”最近，2021年度專項附加扣除信息確認(rèn)，成了網(wǎng)絡(luò)刷屏率最高話題之一。元旦過后，一些納稅人非常著急地向筆者咨詢：在2020年12月31日前未完成2021年度專項附加扣除信息的確認(rèn)，現(xiàn)在應(yīng)該怎么辦？專項附加扣除信息有變化又該怎么辦？其實，通過“個人所得稅”APP和自然人電子稅務(wù)局WEB端、扣繳端，納稅人和扣繳義務(wù)人能夠很方便地辦理相關(guān)業(yè)務(wù)?！? 忘記確認(rèn)怎么辦？　　根據(jù)《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》第九條的規(guī)定，納稅人次年需要由扣繳義務(wù)人繼續(xù)辦理專項附加扣除的，應(yīng)當(dāng)于每年12月對次年享受專項附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，未及時確認(rèn)的，扣繳義務(wù)人于次年1月起暫?？鄢{稅人確認(rèn)后再行辦理專項附加扣除。實際上，為了維護(hù)納稅人合法權(quán)益，稅務(wù)部門提供了一些人性化的處理方法?！　　〖{稅人如果在2020年12月31日前未確認(rèn)2021年度專項附加扣除信息，已填報的有效專項附加扣除信息將自動視同有效并延長至2021年。舉例來說，納稅人以前年度填寫的住房租賃合同的截止時間為2021年10月31日，自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）會自動將扣除信息帶入2021年度，扣繳義務(wù)人可以繼續(xù)辦理扣除?！　　〖{稅人在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的，可在剩余任何一個月補(bǔ)填報扣除信息，由扣繳義務(wù)人在剩余月份發(fā)放工資、薪金時補(bǔ)充扣除；也可以在2022年3月1日~6月30日年度匯算期間，填報專項附加扣除信息，在辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算時扣除。　　　具體來說，納稅人可登錄手機(jī)“個人所得稅”APP，通過以下三個方式，進(jìn)行2021年度專項附加扣除信息確認(rèn)：　　　方式一：在首頁“熱點專題—開始確認(rèn)2021年度專項附加扣除啦”欄，點擊“進(jìn)入”，選擇扣除年度“2021”，點擊“一鍵帶入”，根據(jù)提示進(jìn)行確認(rèn)?！　　　》绞蕉涸谑醉摗俺Ｓ脴I(yè)務(wù)”欄，點擊“專項附加扣除填報”，選擇扣除年度“2021”，點擊“一鍵帶入”，根據(jù)提示進(jìn)行確認(rèn)。　　　　方式三：點擊首頁上方“我要辦稅”，進(jìn)入“辦稅”頁面后，點擊“確認(rèn)下一年度專項附加扣除”，根據(jù)提示進(jìn)行確認(rèn)?！　? 信息有變怎么辦？　　接下來一段時間，扣繳義務(wù)人將面臨2020年最后一個月和2021年第一個月的扣繳申報，納稅人也將于3月迎來第二次綜合所得年度匯算。如果納稅人的專項附加扣除信息發(fā)生了變化，納稅人和扣繳義務(wù)人接下來應(yīng)該及時辦理相關(guān)業(yè)務(wù)?！　　　劾U義務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)及時提醒納稅人確認(rèn)2021年專項附加扣除信息，在辦理2021年的工資、薪金所得個人所得稅稅款預(yù)扣預(yù)繳時，依法為納稅人辦理扣除?！　　　{稅人來說，如果2021年的專項附加扣除信息發(fā)生變化，比如子女年滿3周歲、贍養(yǎng)的老人年滿60周歲等，或者發(fā)現(xiàn)2020年的專項附加扣除信息有填報錯漏之處，應(yīng)當(dāng)及時通過“個人所得稅”APP、自然人電子稅務(wù)局WEB端、電子模板或紙質(zhì)報表方式，對專項附加扣除信息進(jìn)行修改，以免錯誤申報個人所得稅?！　　　∫缘卿浭謾C(jī)“個人所得稅”APP為例，納稅人通過點擊首頁上方“我要辦稅”，進(jìn)入“辦稅”頁面方式，即可進(jìn)行下列操作：　　　　如果2020年沒有專項附加扣除項目，而2021年有，那么，納稅人可點擊“專項附加扣除填報”，選擇扣除年度“2021”，填報符合條件的專項附加扣除項目即可。　　　　如果2021年的專項附加扣除項目信息需要修改或作廢刪除，納稅人可點擊“確認(rèn)下一年度專項附加扣除”，或點擊“專項附加扣除填報”，選擇扣除年度“2021”，點擊“一鍵帶入”，然后進(jìn)入“待確認(rèn)扣除信息”頁面，選擇扣除項目，進(jìn)入“填報詳情”頁面進(jìn)行相應(yīng)修改或刪除；也可以點擊“專項附加扣除修改和作廢”，選擇年份“2021”，選擇扣除項目，進(jìn)入“填報詳情”頁面進(jìn)行修改或作廢?！　　　∪绻?021年的專項附加扣除項目有新增，納稅人可先點擊“確認(rèn)下一年度專項附加扣除”，在核對原有的扣除項目信息后，選擇“一鍵確認(rèn)”；然后再返回首頁，點擊“專項附加扣除填報”，選擇扣除年度“2021”，填報需新增的項目。　　　　如果2020年有符合條件的專項附加扣除，但在2020年又忘了申報扣除，那么，納稅人應(yīng)當(dāng)先通過“專項附加扣除填報”，選擇扣除年度“2020”，填報2020年度專項附加扣除信息；再通過上述“一鍵帶入”功能，對2021年度專項附加扣除項目進(jìn)行確認(rèn)?！　　　∪绻麑ｍ椄郊涌鄢畔⒃?020年期間發(fā)生了變化，但又忘了修改，那么，納稅人應(yīng)當(dāng)先通過“專項附加扣除修改和作廢”，選擇年份“2020”，修改2020年度專項附加扣除信息；再通過上述“一鍵帶入”功能，對2021年度專項附加扣除項目進(jìn)行確認(rèn)?！　? 專項附加扣除注意啥？　　根據(jù)兩年來12366咨詢問題和信息填報的情況來看，納稅人在理解并應(yīng)用專項附加扣除相關(guān)政策時，要注意準(zhǔn)確把握政策細(xì)節(jié)，切忌“主觀臆斷”?！　　　±纾谧优逃龑ｍ椄郊涌鄢矫?，對于離異重組的家庭子女而言，具體扣除方法由父母雙方協(xié)商決定，但一個孩子扣除總額不能超過每月1000元，扣除人不能超過2個。如果是連續(xù)性的學(xué)歷（學(xué)位）教育，比如孩子6月高中畢業(yè)，9月上大學(xué)，7月~8月升學(xué)銜接期間，父母仍可享受專項附加扣除，納稅人要注意填報時間不要出現(xiàn)間斷；如果孩子本科畢業(yè)后備考研究生，因備考期間未實際參與全日制學(xué)歷教育，其父母不可以享受專項附加扣除?！　　　≡诶^續(xù)教育專項附加扣除方面，對于在國外接受的學(xué)歷繼續(xù)教育和國外頒發(fā)的技能證書，不符合“中國境內(nèi)”的規(guī)定，不能享受專項附加扣除；對同時接受多個學(xué)歷繼續(xù)教育，或者同時取得多個職業(yè)資格證書的，只需填報其中一個即可。但如果同時存在兩類繼續(xù)教育情形，則每一類都要填寫專項附加扣除信息?！　　　≡诖蟛♂t(yī)療專項附加扣除方面，納稅人配偶或子女的大病醫(yī)療支出，超過15000元但低于80000元的部分，可以由納稅人扣除，但納稅人父母的大病醫(yī)療支出，暫未納入扣除范圍。納稅人申報享受大病醫(yī)療扣除的年度，以醫(yī)療費用結(jié)算單上的結(jié)算時間為準(zhǔn)。例如，納稅人2020年末住院，2021年初出院，在出院時才進(jìn)行醫(yī)療費用的結(jié)算，因此，申報享受大病醫(yī)療專項附加扣除的年度為2021年。　　　　對于如何享受專項附加扣除，納稅人如有疑惑，建議查閱國家稅務(wù)總局2019年發(fā)布的《個人所得稅專項附加扣除200問》，或撥打12366進(jìn)行咨詢。

有這樣一個實務(wù)案例：甲房地產(chǎn)公司將無產(chǎn)權(quán)的地下車位出租給業(yè)主，所簽訂租賃合同約定租期20年，并一次性收取租金。合同中還約定，租賃期限終止時，甲房地產(chǎn)公司同意將該車位繼續(xù)無償提供給業(yè)主使用。甲公司上述行為，稅務(wù)應(yīng)如何處理？對這個問題，我們分別從增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅這五個稅種來分析一下：一、增值稅甲公司表面上簽訂租賃合同，實質(zhì)上將無產(chǎn)權(quán)車位的永久使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給業(yè)主。根據(jù)財稅（2016）36號《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》三、銷售不動產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。甲公司轉(zhuǎn)讓無產(chǎn)權(quán)車位永久使用權(quán)，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。網(wǎng)上有一個類似的問題，12366的答復(fù)也是如此。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)第五條當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：當(dāng)期允許扣除的土地價款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）五、“當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積”“房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積”，是指計容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。因此，甲公司銷售無產(chǎn)權(quán)地下車位，在計算增值稅時，不得扣除土地價款。二、土地增值稅《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條：條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。第四條：條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。"以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為"，這里的其他方式是指出售所有權(quán)以外的方式，包括轉(zhuǎn)讓永久使用權(quán)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條 土地增值稅的扣除項目（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；（3）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費用。因此，甲公司停車場（庫）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費用，與有無產(chǎn)權(quán)沒有關(guān)聯(lián)。三、企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十三條：企業(yè)單獨建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。甲公司利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。也就是說，甲公司在銷售商品房時，可以直接將地下車位成本扣除。銷售地下車位時，沒有對應(yīng)的地下車位成本。四、印花稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號) 第十條規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此，甲公司銷售無產(chǎn)權(quán)的車位，由于不需要到政府管理機(jī)關(guān)辦理登記注冊，不屬于印花稅征稅范圍，不繳納印花稅。五、房產(chǎn)稅實務(wù)中有些人認(rèn)為：房地產(chǎn)公司出租永久使用權(quán)的停車位，雖然在增值稅上視同銷售，但在房產(chǎn)稅上依然屬于出租業(yè)務(wù)，所以還應(yīng)該繳納出租業(yè)務(wù)的房產(chǎn)稅。筆者認(rèn)為雖然該行為形式上是出租，但其實質(zhì)上是銷售行為，不需要繳納租賃房產(chǎn)稅。對此問題可參考總局在2011年的一個答疑，對此行為需要繳納哪些稅進(jìn)行了明確，雖然是營改增之前的答疑，但不影響對該行為應(yīng)繳納稅種的定性。61、房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓人防設(shè)施如何進(jìn)行稅務(wù)處理？公司整體轉(zhuǎn)讓一處商業(yè)房產(chǎn)（商業(yè)房產(chǎn)上面還有住宅，不在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)之內(nèi)），包括地下停車位（地下停車位屬于人防設(shè)施，無房產(chǎn)證），請問，其中地下停車位轉(zhuǎn)讓收入需不需要繳納土地增值稅，受讓方是否要繳納契稅？如不需要繳納，如何確定停車位部分的轉(zhuǎn)讓收入才符合稅收政策，還會涉及哪些稅種？答：根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條　轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán),地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》規(guī)定：“銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物?！睋?jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)出售的地下停車位，以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。對取得銷售收入應(yīng)繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。受讓方不能辦理車位產(chǎn)權(quán)手續(xù)，不需要繳納車位契稅。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

　財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部公告2020年第45號提到了國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè),自獲利年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。但是，有關(guān)封裝、測試等產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅收優(yōu)惠規(guī)定其實早在(財稅〔2015〕6號)就已經(jīng)出現(xiàn)，45號公告再次明確一下?！　M足集成電路封裝、測試企業(yè)的條件　　符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)，必須同時滿足以下條件：　　(1)2014年1月1日后依法在中國境內(nèi)成立的法人企業(yè);　　(2)簽訂勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中，研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%;　　(3)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且當(dāng)年度的研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入(主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同)總額的比例不低于3.5%，其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;　　(4)集成電路封裝、測試銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%;　　(5)具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)證(包括IS0質(zhì)量體系認(rèn)證、人力資源能力認(rèn)證等);　　(6)具有與集成電路封裝、測試相適應(yīng)的經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等基本條件?！　M足集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)或集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的條件　　符合條件的集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)或集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，必須同時滿足以下條件：　　(1)2014年1月1日后依法在中國境內(nèi)成立的法人企業(yè);　　(2)簽訂勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中，研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%;　　(3)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且當(dāng)年度的研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于5%，其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;　　(4)集成電路關(guān)鍵專用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備銷售收入占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于30%;　　(5)具有保證集成電路關(guān)鍵專用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)證(包括IS0質(zhì)量體系認(rèn)證、人力資源能力認(rèn)證等);　　(6)具有與集成電路關(guān)鍵專用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備生產(chǎn)相適應(yīng)的經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等基本條件?！　〖呻娐贩庋b、測試企業(yè)VS集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)　　集成電路是通過半導(dǎo)體工藝將大量電子元器件集成而成的具有特定功能的電路，可以細(xì)分為集成電路設(shè)計、集成電路制造、集成電路測試封裝等三大產(chǎn)業(yè)。從產(chǎn)業(yè)鏈整體看，集成電路測試和封裝行業(yè)則屬于產(chǎn)業(yè)下游。筆者提醒，集成電路下游產(chǎn)業(yè)業(yè)在享受“兩免三減半”優(yōu)惠時，還需關(guān)注適用條件的具體差別。　　具體來說，集成電路封裝、測試企業(yè)與集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)或集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)雖然都有具備境內(nèi)設(shè)立，企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研發(fā)人員情況，研發(fā)費用占比，銷售收入占比，資質(zhì)以及場所、軟硬件等6項要求——兩者在研發(fā)費用占比與銷售收入占比具體要求截然不同?！　〖呻娐贩庋b、測試企業(yè)當(dāng)年度的研發(fā)費用總額須占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于3.5%，而集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)或集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的該比例不低于5%。銷售收入占比方面，集成電路封裝、測試企業(yè)的銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例須不低于60%，集成電路關(guān)鍵專用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備銷售收入占比須不低于30%?！　【图呻娐贩庋b而言，在直插封裝工藝、表面貼裝工藝、高密度封裝工藝三個階段發(fā)展過程中，已出現(xiàn)了幾十種不同外型尺寸、不同引線結(jié)構(gòu)與間距、不同連接方式的電路。但是，高密度封裝工藝目前仍處于研發(fā)階段，需要技術(shù)突破，實現(xiàn)量產(chǎn);IC測試在確保芯片質(zhì)量和提升整個產(chǎn)業(yè)鏈的運營效率在整個產(chǎn)業(yè)細(xì)化分工的趨勢下，IC測試已逐漸走向?qū)I(yè)化、規(guī)模化。然而，無論是封測企業(yè)的3.5%，還是關(guān)鍵專用材料或是專用設(shè)備的5%，以年度研發(fā)占比角度來說，會比起高新技術(shù)企業(yè)的三年期研發(fā)費用占比要求略高——高企研發(fā)占比5000萬(含)、5000萬到20000萬(含)，20000萬以上的三年研發(fā)費用占比分別是5%、4%、3%，不要求每年都滿足。　　如何享受集成電路下游產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠　　國家鼓勵的集成電路裝備、材料、封裝、測試企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。　　國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，預(yù)繳便可享受稅收優(yōu)惠。需要提醒大家的是，集成電路下游產(chǎn)業(yè)享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠和集成電路中上游企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案略有不同?！　〖呻娐贩庋b、測試、材料、裝備企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(稅務(wù)總局公告2018年第23號)當(dāng)中的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》54、55項要求整理，申報即可享受稅收優(yōu)惠，相關(guān)資料留存?zhèn)洳榧纯伞！　〖呻娐废掠萎a(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠是否能疊加享受其他稅收優(yōu)惠　　企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，集成電路下游企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、稅額抵免等稅收優(yōu)惠?！　〖呻娐废掠纹髽I(yè)研發(fā)能力極強(qiáng)，很多是高新技術(shù)技術(shù)企業(yè)，對應(yīng)可享受高企15%所得稅優(yōu)惠稅率，或選擇適用“兩免三減半”優(yōu)惠。值得注意的是，兩者不能疊加享受?！　崉?wù)當(dāng)中，集成電路下游產(chǎn)業(yè)的定期減免和高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠可以配合使用的：企業(yè)所得稅兩免三減半政策對初創(chuàng)期企業(yè)比較實用，在獲利年度開始的頭兩年，企業(yè)所得稅可以豁免，第三至第五年在法定稅率25%基礎(chǔ)上減半征收。筆者建議企業(yè)根據(jù)實際情況，選擇適用哪種優(yōu)惠?！　“咐　」髽I(yè)是集成電路封裝測試企業(yè)，成立于2018年。2020年從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員共175人，企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)800人，比例為21.88%。按照財稅〔2015〕119號歸集的研發(fā)費用568.32萬元，中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額483.07萬元。銷售(營業(yè))收入總額10763.63萬元，當(dāng)年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例占比5.28%。收入總額為15550萬元。該企業(yè)自2020年才開始獲利，應(yīng)納稅所得額為861.08642萬元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項，請根據(jù)上述資料填報2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)表格?！　　痉治觥俊　、倩A(chǔ)信息表填報　　②《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》(A107042)　?、邸稖p免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)　?、苤鞅?/p>