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李克強主持召開國務院常務會議聽取《優(yōu)化營商環(huán)境條例》實施情況第三方評估匯報 要求進一步打通落實堵點提升營商環(huán)境法治化水平通過《中華人民共和國印花稅法（草案）》和《糧食流通管理條例（修訂草案）》 國務院總理李克強1月4日主持召開國務院常務會議，聽取《優(yōu)化營商環(huán)境條例》實施情況第三方評估匯報，要求進一步打通落實堵點，提升營商環(huán)境法治化水平；通過《中華人民共和國印花稅法（草案）》和《糧食流通管理條例（修訂草案）》。 會議指出，按照黨中央、國務院部署，著力優(yōu)化營商環(huán)境，是更大激發(fā)市場主體活力的關鍵，也是應對嚴峻復雜形勢、促進經濟穩(wěn)定恢復的重要舉措。受國務院委托，在全國9個省對《優(yōu)化營商環(huán)境條例》實施情況開展第三方評估。總的看，《條例》實施取得積極成效，企業(yè)對減稅降費、政務服務便利化等滿意度較高，對“一業(yè)一證”、“一企一證”、“證照聯辦”等便利企業(yè)開辦經營的改革舉措感受明顯。去年在極為困難條件下新設市場主體2000多萬戶，逆勢大幅增加并保持較高活躍度，離不開營商環(huán)境持續(xù)改善。評估也發(fā)現企業(yè)對招投標、中介服務、融資等方面問題反映較多。同時，東部地區(qū)與中西部、東北地區(qū)之間，省會城市與非省會城市之間，落實《條例》的進展也不平衡，有些差距明顯。會議強調，要進一步深化“放管服”改革，加大《條例》落實力度，放出活力，管出公平公正，服出效率。一要鼓勵東部地區(qū)、省會城市對標國際先進先行先試，支持中西部和東北地區(qū)、非省會城市以改革促進營商環(huán)境明顯改善。二要推廣“一業(yè)一證”、“一企一證”、“證照聯辦”等創(chuàng)新舉措，催生更多新市場主體，按市場規(guī)則運行。三要促進公平競爭，推進政府項目招投標市場化改革，規(guī)范中介服務，加大信貸中增加企業(yè)融資成本“潛規(guī)則”的查處力度。四要著力提升監(jiān)管效能，放得開又管得住，進一步增強事中事后監(jiān)管的針對性有效性，推行綜合監(jiān)管、聯合執(zhí)法，對涉及群眾生命健康安全等領域實行全覆蓋重點監(jiān)管。 會議通過《中華人民共和國印花稅法（草案）》。草案總結印花稅暫行條例多年實踐做法，一方面總體保持現行稅制不變，并將證券交易印花稅納入法律規(guī)范；另一方面適當簡并稅目，降低部分稅率，減輕企業(yè)稅負，并突出使稅收征管更加科學規(guī)范，減少自由裁量權，堵塞任意性漏洞。草案規(guī)定買賣、技術等合同和證券交易的稅率維持不變，降低加工承攬、建設工程勘察設計、貨物運輸合同和營業(yè)賬簿的稅率，取消許可證照等的印花稅稅目，同時明確現行印花稅稅收優(yōu)惠政策總體不變。會議決定將草案提請全國人大常委會審議。 為維護糧食生產經營者和消費者合法權益、保障國家糧食安全，會議通過《糧食流通管理條例（修訂草案）》。草案嚴格政策性糧食管理，規(guī)定嚴禁虛報收儲數量、以次充好、虛假輪換等，嚴禁挪用、克扣財政補貼和信貸資金；強化糧食收購、儲存等環(huán)節(jié)質量安全檢測監(jiān)管，規(guī)定農藥殘留、重金屬超標等糧食不得作為食用用途銷售；明確了防止和減少糧食損失浪費的措施。草案還加大違法行為懲處力度。 會議還研究了其他事項。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經濟觀察報、財經雜志、新浪財經、騰訊財經、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

在實務中，很多公司，尤其是集團公司為了支持子公司的發(fā)展，豁免子公司的債務，每日一稅認為虧大了。現將母公司豁免子公司債務有關涉稅事項與大家分享。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。 2020年，每日一稅發(fā)現：在實務中，很多公司，尤其是集團公司為了支持子公司的發(fā)展，豁免子公司的債務。 太虧了。 為什么呢？ 先舉個例子。 案例：B公司是A公司的全資子公司，2020年12月，B公司欠A公司2000萬元。為了更好地支持B公司的發(fā)展，A公司2021年1月3日決定豁免了B公司的債務。 （一）B公司的財稅處理 A公司豁免B公司的債務2000萬，相當于B公司接受A公司捐贈，則B公司應將接受的捐贈額計入資本公積，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 會計處理 借：其他應付款——A公司 2000萬 貸：資本公積 2000萬 法規(guī)依據：《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號） 8.企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益(資本公積)。 稅務處理 A公司豁免B公司的債務2000萬，B公司應計入企業(yè)收入總額，按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅500萬元。 法規(guī)依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號） 第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 法規(guī)依據：《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號） 一、企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 （二）A公司的財稅處理 一般地，很多公司做如下會計處理。 會計處理 借：營業(yè)外支出 2000萬 貸：其他應收款——B公司 2000萬 稅務處理 A公司豁免B公司的債務2000萬，不屬于公益性捐贈，計入營業(yè)外支出的2000萬元，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。進行2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，需調增應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅500萬元。 細心的老師已經發(fā)現，因B公司是A公司的全資子公司，A公司這一豁免債務，豁免出1000萬稅款。是不是虧大了呢？ 有老師也許會認為A公司的賬務處理值得商榷：既然財會函[2008]60號認為，接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，那么，A公司豁免B公司的債務2000萬，應計入“長期股權投資”，而不應計入“營業(yè)外支出”。 如果A公司豁免的債務2000萬計入“長期股權投資”，則將來A公司處置B公司的股權或B公司注銷時，可作為A公司投資B公司的投資成本（即計稅基礎）扣除后繳納企業(yè)所得稅。 也有老師會認為：A公司豁免B公司的債務2000萬元，B公司2021年度確認了企業(yè)收入總額申報繳納了企業(yè)所得稅，根據企業(yè)所得稅的對稱原則，如果A公司將豁免債務計入營業(yè)外支出，也可在稅前扣除，如果計入“長期股權投資”，可以增加投資B公司的計稅基礎。 于是有了稅企爭議。 在我看來， A公司根本就不應該豁免B公司的債務2000萬，因為豁免債務從整體看，少則繳稅500萬，多則繳稅1000萬。 因此，A公司要支持B公司發(fā)展，需要重新設計支持方案。 新設計的方案必須要避免稅企爭議，重點關注兩點：一是證據的理解及定性；二是稅法的理解及適用。 A公司對B公司的支持方案改為：債權轉股權。 A公司對B公司的債務豁免協(xié)議改為A公司對B公司的投資協(xié)議。則 A公司的賬務處理為： 借：長期股權投資 2000萬 貸：其他應收款——B公司 2000萬 B公司的賬務處理為： 借：其他應付款——A公司 2000萬 貸：實收資本/資本公積 2000萬 債務豁免改為股權投資后，A公司不繳稅，但投資B公司的計稅基礎2000萬元；B公司除繳納資金賬簿印花稅外，也不需繳納企業(yè)所得稅。 債務豁免改為股權投資后，不僅毫無稅企爭議，而且還少繳企業(yè)所得稅稅至少500萬。這種方案怎能不用呢？ 綜上所述，母公司豁免子公司債務，老板就虧大了。

2021年1月4日晚間，國務院緊急在星期一就舉行常務會議。本來我們都在猜測近期國務院常務會議會通過此前2020年度疫情期間國家推出的一系列財稅優(yōu)惠措施繼續(xù)執(zhí)行。但是根據央視新聞聯播報道，本次國務院常務會議并未討論這個大家普遍關注的重大問題，而是爆出一個更重要的稅收立法信息——會議通過了《中華人民共和國印花稅法（草案）》并將提請全國人大常委會審議。結合新聞報道，我們對印花稅法（草案）的幾個主要問題進行點評和分析。第一、稅制平移，總體保持現行稅制不變。這一點也是本輪稅收條例立法，實現“稅收法定”的常態(tài)之舉。此前全國人大常委會通過的煙葉稅法、車輛購置稅法、資源稅法、船舶噸稅法、耕地占用稅法、契稅法、城市維護建設稅法基本都是維持這樣的整體框架，在這個基礎上適度完善和優(yōu)化稅法要素。第二、依據稅收法定原則將證券交易印花稅寫入稅法草案。我國現行印花稅暫行條例中并沒有直接明確對證券交易征收印花稅，但是我國在1992年6月17日，國家稅務局 國家體改委聯合印發(fā)的《股份制試點企業(yè)有關稅收問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1992]137號）就明確從1992年1月1日起，股份制試點企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據，均依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，由立據雙方當事人分別按3‰的稅率繳納印花稅。其后證券交易印花稅稅率和納稅人也不斷進行調整。2008年9月18日，財政部和國家稅務總局聯合發(fā)布《關于調整證券（股票）交易印花稅征收方式的通知》（財稅明電[2008]2號)，通知要求從2008年9月19日起，調整證券（股票）交易印花稅征收方式，將現行的對買賣、繼承、贈與所書立的Ａ股、Ｂ股股權轉讓書據按千分之一的稅率對雙方當事人征收證券（股票）交易印花稅，調整為單邊征稅，即對買賣、繼承、贈與所書立的Ａ股、Ｂ股股權轉讓書據的出讓方按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。預計草案中會明確對股票、優(yōu)先股、存托憑證交易統(tǒng)一征收印花稅。但筆者推測單邊征收要求和印花稅稅率會暫時保持不變。考慮到證券市場調控需要，草案預計還會授權國務院根據實際情況對證券交易印花稅稅率和納稅人進行必要的調整。第三、對接新的民法典，明確需要征稅的合同范圍。現行印花稅條例中列舉的印花稅合同，主要是根據上個世紀80年代有關經濟合同、技術合同的立法實踐確定的，相關名稱也是沿用當時合同法律制度的規(guī)定。1999年10月1日，《中華人民共和國合同法》正式施行，原經濟合同法、技術合同法、涉外合同法實現三法合并，合同法律制度得到完善，但是印花稅條例列舉的應稅合同居然持續(xù)20多年不做修改，以不變應萬變，這也給實際征管帶來了很大的爭議。2020年5月28日，新的民法典制定通過并在2021年1月1日起正式施行，印花稅條例中的應稅合同必然要做出相應修改。預計，印花稅法草案會明確對融資租賃合同征收印花稅，而不再像現行稅制中比照借款合同征收印花稅，借款合同和融資租賃合同是兩種不同的典型合同，比照貼花其實是牽強附會。第四、簡并取消許可證照印花稅?，F行印花稅條例中的權利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。本次國務院常務會議僅強調要簡并取消許可類證照印花稅，對于權利類證照印花稅如何處理沒有提及。筆者建議同時統(tǒng)籌考慮產權轉移書據作為征稅范圍的必要性，將其與應稅合同之間的關系進行系統(tǒng)安排。第五、降低加工承攬等合同稅率，減輕企業(yè)合理負擔。筆者不贊同采用加工承攬合同的表述。民法典中列明的典型合同并不叫“加工承攬合同”，而是直接叫“承攬合同”，是指承攬人按照定做人的要求完成工作、交付工作成果，定做人支付報酬的合同，包括加工、定做、修理、復制、測試、檢驗等工作。加工合同包含在承攬合同之中，并無突出的必要。現行條例中加工承攬合同的稅率是萬分之五、2018年11月發(fā)布的征求意見稿將其列為支付報酬的萬分之三，筆者估計草案也會采用萬分之三的稅率規(guī)定。另外，考慮到國務院已決定自2018年5月1日起對資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅，預計草案會將營業(yè)賬簿適用稅率由實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之五降為萬分之二點五。

根據《財政部 交通運輸部稅務總局關于海南自由貿易港國際運輸船舶有關增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕41號）、《財政部 交通運輸部 稅務總局關于中國（上海）自由貿易試驗區(qū)臨港新片區(qū)國際運輸船舶有關增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕52號）規(guī)定，稅務總局配套制發(fā)了《國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法》（以下簡稱“《辦法》”）。現解讀如下：一、出臺背景為支持海南自由貿易港、上海自由貿易試驗區(qū)臨港新片區(qū)建設，財政部會同交通運輸部、稅務總局先后制發(fā)了《關于海南自由貿易港國際運輸船舶有關增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕41號，以下簡稱“41號文件”）和《關于中國（上海）自由貿易試驗區(qū)臨港新片區(qū)國際運輸船舶有關增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕52號，以下簡稱“52號文件”），明確對國際運輸企業(yè)自境內建造船舶企業(yè)購買、在海南洋浦港、上海洋山港登記的船舶，實行增值稅退稅政策（以下簡稱“船舶退稅”）。為確保船舶退稅政策落地，稅務總局制發(fā)了《辦法》，就船舶退稅的備案、辦理及后續(xù)管理等問題予以明確。二、主要內容（一）適用《辦法》的具體范圍？《辦法》第二條明確，運輸企業(yè)購進符合41號文件第一條、52號文件第一條規(guī)定條件的船舶，按照《辦法》辦理船舶退稅。（二）如何確定船舶退稅的退稅額？《辦法》第二條明確，船舶退稅退還的增值稅額，為運輸企業(yè)購進船舶取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。（三）適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，如何辦理船舶退稅備案？《辦法》第四條明確，適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，應于首次申報船舶退稅時，憑以下資料向主管稅務機關辦理船舶退稅備案：一是內容填寫真實、完整的《出口退（免）稅備案表》及其電子數據。二是運輸企業(yè)從事國際運輸或港澳臺運輸業(yè)務的證明文件復印件。同時，為便利企業(yè)，《辦法》明確，上述資料運輸企業(yè)可通過電子化方式提交。（四）適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，在填寫《出口退（免）稅備案表》時，有什么需要特別注意的地方？《辦法》第四條明確，適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)在填寫《出口退（免）稅備案表》時，應在“是否提供零稅率應稅服務”欄次填寫“是”；“提供零稅率應稅服務代碼”欄次填寫“01（國際運輸服務）”；“出口退（免）稅管理類型”欄次填寫“船舶退稅運輸企業(yè)”；其他欄次按填表說明填寫。（五）此前未辦理過出口退（免）稅備案的運輸企業(yè)，如在適用船舶退稅政策的同時，還開展了貨物勞務出口業(yè)務，應當如何辦理出口退（免）稅備案？《辦法》第五條明確，適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)同時出口貨物勞務、且未辦理過出口退（免）稅備案的，除船舶退稅備案所需資料外，還應按現行規(guī)定提供加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》，以及《中華人民共和國海關報關單位注冊登記證書》等相關資料。（六）已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè)，不再從事國際運輸業(yè)務的，是否需要向稅務機關辦理備案變更手續(xù)？如何辦理？需要辦理。《辦法》第七條明確，已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸（或港澳臺運輸）業(yè)務等不符合41號文件、52號文件規(guī)定的退稅條件的，須自條件變更之日起30日內，持相關資料向主管稅務機關辦理備案變更，并自條件變更之日起，停止享受船舶退稅政策。（七）適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，應當如何申報辦理船舶退稅？《公告》第九條明確，運輸企業(yè)向主管稅務機關申請辦理船舶退稅時,提供下列資料及電子信息:一是41號文件、52號文件第三條第1項、第2項規(guī)定的資料復印件。其中，此前已向主管稅務機關提供過的資料，如無變化，企業(yè)無需重復提供。二是《購進自用貨物退稅申報表》及其電子信息，并在該表業(yè)務類型欄填寫“CBTS”，備注欄填寫“船舶退稅”。三是境內建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票及其電子信息。四是主管稅務機關要求提供的其他資料。同時，為便利企業(yè)，《辦法》明確，上述資料運輸企業(yè)可通過電子化方式提交。（八）運輸企業(yè)在申報船舶退稅時，需要提供境內建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，對于上述發(fā)票有什么特別要求？《辦法》第九條明確，運輸企業(yè)購進船舶的增值稅專用發(fā)票，應當已通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認用途為“用于出口退稅”。（九）已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸（或港澳臺運輸）業(yè)務等不符合41號文件、52號文件規(guī)定情形的，是否需要補繳已退稅款？需要補繳?！掇k法》第十二條明確，已退稅船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸（或港澳臺運輸）業(yè)務等不符合41號文件、52號文件規(guī)定的退稅條件的，運輸企業(yè)應當在條件變更次月的納稅申報期內，向主管稅務機關辦理補繳已退稅款手續(xù)。應補繳稅款按以下公式計算得出：應補繳稅款＝購進船舶的增值稅專用發(fā)票注明的稅額×（凈值÷原值）凈值＝原值－累計折舊（十）運輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅等違法違規(guī)行為的，應當如何處理？《辦法》第十四條明確，運輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅的，主管稅務機關應追回已退稅款，并依照稅收征管法的有關規(guī)定處理。三、執(zhí)行期限41號文件明確，海南船舶退稅政策的施行期限為2020年10月1日～2024年12月31日，52號文件明確，上海船舶退稅政策的施行期限為2020年11月1日～2024年12月31日，施行期限均以《船舶所有權登記證書》的簽發(fā)日期為準。根據上述規(guī)定，《辦法》發(fā)布后，凡是《船舶所有權登記證書》簽發(fā)日期在上述政策施行期間的，均可按《辦法》申請船舶退稅。