亚洲人成网站色7799,国模叶桐尿喷337P人体,无码人妻久久一区二区三区蜜桃,日本无遮挡吸乳视频

【政策要點】對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！纠?】2020年度，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額都滿足條件，不考慮其他情況1.如年應(yīng)納稅所得額3,000,000.00元，屬于小型微利企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅=(3,000,000.00-1,000,000.00)×20%×50%+1,000,000.00×20%×25%= 250,000.00元。2.如年應(yīng)納稅所得額30,00,000.01元的企業(yè)，則不屬于小型微利企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅=3,000,000.01×25%=750,000.00元。結(jié)論：小型微利企業(yè)即多1分錢年應(yīng)納稅所得額，多繳納500,000.00元的企業(yè)所得稅。需要提醒的是，多了一個人呢？多了1分錢資產(chǎn)總額呢？結(jié)論類似！【執(zhí)行時間】2019年1月1日至2021年12月31日【享受主體】小型微利企業(yè)【享受條件】1.小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。2.從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。3.所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。4.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。5.查賬征收與核定征收企業(yè)均可享受。6.預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標比照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。7.原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。8.按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預(yù)繳申報時，如果按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預(yù)繳申報期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。9.企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。10.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?！菊咭罁?jù)】《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第3號）。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

近年來，劃轉(zhuǎn)在企業(yè)并購重組實踐中被大量運用。據(jù)筆者統(tǒng)計，2019年1月1日至12月31日期間，共161家A股上市公司披露過曾進行了資產(chǎn)或股權(quán)劃轉(zhuǎn)事項，而2020年1至8月期間，這一數(shù)據(jù)為139家?？梢钥闯?，劃轉(zhuǎn)這一特殊的重組形式在上市公司并購重組實踐中被大量運用，但劃轉(zhuǎn)中的稅收政策運用也值得關(guān)注。筆者發(fā)現(xiàn)，一些上市公司在運用劃轉(zhuǎn)政策時，未能合規(guī)處理，導致存在一些稅收風險。一、擬上市公司劃轉(zhuǎn)稅收政策應(yīng)用案例近期，某公司在首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市相關(guān)資料中披露：律師認為，發(fā)行人全資子公司在注銷前將土地和廠房無償劃轉(zhuǎn)給發(fā)行人，增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅及契稅均可以適用重組的各項稅收政策。（一）交易簡介A公司為某擬上市公司（以下簡稱“發(fā)行人”）全資子公司。A公司未開展實際經(jīng)營，僅通過向發(fā)行人出租土地和廠房取得租金收入。2017年7月，A公司刊登注銷公告。在企業(yè)清算過程中，2017年8月，A公司召開股東大會，決定將擁有的土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)無償劃轉(zhuǎn)至發(fā)行人。劃轉(zhuǎn)完成后，2017年12月，A公司完成注銷。（二）稅務(wù)處理1．主辦律師認為，A公司就土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及需要繳納的稅款及稅務(wù)處理如下：（1）企業(yè)所得稅本次資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后，不改變被劃資產(chǎn)原有的經(jīng)營活動，A公司及發(fā)行人在會計上均未確認損益，被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以被劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)的原賬面凈值確定，并按其原賬面凈值計算折舊扣除。根據(jù)《關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號，以下簡稱“109號文”）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號，以下簡稱“40公告”）規(guī)定，本次無償劃轉(zhuǎn)，A公司無須繳納企業(yè)所得稅。（2）增值稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號），A公司將相關(guān)土地、房屋以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，本次無償劃轉(zhuǎn)不涉及增值稅，A公司無須繳納。（3）土地增值稅鑒于本次國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓系按照土地賬面價值確定，無增值額，且A公司沒有取得收入，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，本次轉(zhuǎn)讓無需繳納土地增值稅。（5）印花稅就A公司將土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，根據(jù)《印花稅暫行條例》，A公司需繳納印花稅。A公司已繳納完畢，共計5183.40元。2．主辦律師認為，發(fā)行人受讓土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)可能涉及需要繳納的稅款為：（1）契稅因A公司與發(fā)行人關(guān)于土地、房屋的無償劃轉(zhuǎn)發(fā)生于母公司與其全資子公司之間，因此其性質(zhì)屬于“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)”，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號），可以免征契稅，且已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準。（2）印花稅就A公司將土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，發(fā)行人需繳納印花稅。發(fā)行人已繳納完畢，共計5183.40元。經(jīng)核查，律師認為，發(fā)行人、A公司已就土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓依法繳納相應(yīng)稅款，不存在行政處罰的風險，不構(gòu)成重大違法行為及本次發(fā)行的法律障礙。二、劃轉(zhuǎn)涉及的稅收政策 劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的企業(yè)重組形式，其實并沒有上位法的支持。無論是在《公司法》《合同法》《民法典》，還是在《稅收征收管理法》或《企業(yè)所得稅法》等實體稅法中，均沒有相關(guān)表述，僅在2020年8月通過的《契稅法》中有所提及。筆者理解，劃轉(zhuǎn)是為了解決我國企業(yè)的特定問題而設(shè)立的一種特定重組形式，在不同的稅種中，有不同的規(guī)定及處理。1.企業(yè)所得稅劃轉(zhuǎn)在企業(yè)所得稅中的規(guī)定是109號文及40號公告，對四種方式的資產(chǎn)或股權(quán)劃轉(zhuǎn)，可以采用特殊性稅務(wù)處理：劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得；劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。上述特殊性稅務(wù)處理有著嚴格的條件限制，須同時滿足100%直接控制的居民企業(yè)之間、按賬面凈值劃轉(zhuǎn)、具有合理商業(yè)目的、12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益等條件。2.增值稅增值稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號，以下簡稱“13號公告”）及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）附件2規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、土地使用權(quán)及不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。上述文件并未提及劃轉(zhuǎn)的形式，實務(wù)中有時會發(fā)生稅企爭議。另外，一般理解，可以不征收增值稅的轉(zhuǎn)讓必須是“業(yè)務(wù)”的轉(zhuǎn)讓，而不是單純的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。對于可以不征收增值稅的范圍，相關(guān)文件僅列舉了貨物、土地使用權(quán)及不動產(chǎn)，而對于無形資產(chǎn)、金融商品等并沒有列舉，因此，一些稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)重組過程中的無形資產(chǎn)、金融商品等，不同意適用不征收增值稅政策。近期，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號）第一條明確了股票無償劃轉(zhuǎn)的稅收政策：納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。3.土地增值稅在土地增值稅相關(guān)文件中，并未涉及劃轉(zhuǎn)的形式?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號，以下簡稱“57號文”）對企業(yè)改制重組中的土地增值稅問題進行了明確，符合條件的企業(yè)整體改制、合并、分設(shè)、投資入股等行為可以暫不征收土地增值稅，但并未包含劃轉(zhuǎn)形式。因此，無償劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)中如果包含土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的，雖然不是有償轉(zhuǎn)讓，但仍需要計算繳納土地增值稅。無償劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)在計算繳納土地增值稅時，應(yīng)按公允價值計算確定視同銷售收入。但也有個別地方稅務(wù)機關(guān)出臺了特殊規(guī)定。對于40號公告中的第一種劃轉(zhuǎn)方式，即“母公司向全資子公司進行劃轉(zhuǎn)，獲得子公司100%的股權(quán)支付”，這種劃轉(zhuǎn)方式實際是母公司對子公司的非貨幣性資產(chǎn)投資行為。根據(jù)57號文第四條，“單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅”，如滿足此種情形，該種形式的劃轉(zhuǎn)可以適用暫不征土地增值稅政策。4．契稅《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號）規(guī)定，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。5．印花稅在印花稅相關(guān)文件中，也未涉及劃轉(zhuǎn)的形式。三、本劃轉(zhuǎn)案例的合規(guī)性分析（一）該劃轉(zhuǎn)可以適用增值稅不征稅政策雖然13號公告及36號文明確“合并、分立、出售、置換等方式”，并未提及劃轉(zhuǎn)，但筆者理解，無論企業(yè)是通過合并、分立、出售、置換，還是資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，都是企業(yè)重組的一種方式，只要其他條件滿足，均應(yīng)該給予不征收增值稅的待遇。因此，A公司將相關(guān)土地及房屋以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，屬于“業(yè)務(wù)”的轉(zhuǎn)讓，符合不征收增值稅政策。（二）該無償劃轉(zhuǎn)應(yīng)該征收土地增值稅A公司認為“鑒于本次國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓系按照土地賬面價值確定，無增值額，且A公司沒有取得收入”，本次轉(zhuǎn)讓無需繳納土地增值稅，其理由不能成立。57號文并未對無償劃轉(zhuǎn)的形式給予相應(yīng)的稅收政策，因此，A公司對無償劃轉(zhuǎn)給發(fā)行人的土地、房屋，在計算繳納土地增值稅時，需要按公允價值計算確定視同銷售收入。（三）該劃轉(zhuǎn)不符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理要求A公司屬于發(fā)行人的全資子公司，其向發(fā)行人無償劃轉(zhuǎn)相關(guān)土地及房屋，屬于40號公告規(guī)定的第三種情形，“100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付”，因此，在劃轉(zhuǎn)時，股權(quán)架構(gòu)上符合特殊性稅務(wù)處理要求。但A公司在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后立即注銷，其與發(fā)行人不再是100%直接控制的母子公司關(guān)系，不再滿足特殊性稅務(wù)處理的要求。另外，109號文要求，劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理的，必須“具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”。而本案中，A公司在清算期間將相關(guān)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給母公司后注銷，除了節(jié)約稅收成本外，并不能推斷出還具有其他商業(yè)目的，因此，減少繳納稅收是其主要目的，不具有合理商業(yè)目的。綜上，筆者認為，本案不能適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。（四）契稅及印花稅的處理合規(guī)A公司的契稅免稅，印花稅已經(jīng)繳納，其稅務(wù)處理合規(guī)。四、上市公司在適用劃轉(zhuǎn)稅收政策時存在的主要問題雖然劃轉(zhuǎn)的稅收政策在實踐中被大量運用，但仍存在一些不明確、有爭議甚至稅收政策空白的問題。從目前上市公司劃轉(zhuǎn)實踐看，主要存在以下問題：（一）分步交易中，在劃轉(zhuǎn)完成后12個月內(nèi)，劃轉(zhuǎn)雙方發(fā)生了股權(quán)架構(gòu)變化，不再滿足特殊性稅務(wù)處理要求由于40號公告對可以適用特殊性稅務(wù)處理的劃轉(zhuǎn)有嚴格的股權(quán)架構(gòu)要求，即“100%直接控制的母子公司之間”或“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間”。同時，40號公告第七條規(guī)定，“交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報告其主管稅務(wù)機關(guān)，同時書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報告其主管稅務(wù)機關(guān)。”結(jié)合公告上下文，筆者理解，此處至少包含兩層意思：一是在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后的連續(xù)12個月內(nèi)，劃入方必須持有標的股權(quán)或資產(chǎn)；二是股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后的連續(xù)12個月內(nèi)，劃轉(zhuǎn)雙方的股權(quán)架構(gòu)仍要滿足40號公告“兩類架構(gòu)、四種方式”的特殊性稅務(wù)處理。比如，母公司下屬的兩個全資子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)后12個月內(nèi)，劃入方吸收新的股東，導致母公司不再對其100%持股，就不再滿足特殊性稅務(wù)處理的要求。從上市公司發(fā)布的公告看，一些公司在重大資產(chǎn)重組中采取了分步交易，在劃轉(zhuǎn)完成后12個月內(nèi)劃轉(zhuǎn)雙方發(fā)生了股權(quán)架構(gòu)變化，不再滿足特殊性稅務(wù)處理要求。又比如，某上市公司先將需要剝離的資產(chǎn)劃入到新成立的全資子公司，隨后出售該全資子公司的股權(quán)，發(fā)生此種情況時，就不再滿足資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理要求。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，指的是自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）批復(fù)生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。因此，上市公司需要注意時間要求，合規(guī)進行稅務(wù)處理。（二）分步交易中，劃轉(zhuǎn)完成后12個月內(nèi)，劃入方處置劃入的資產(chǎn)或股權(quán)一些上市公司為了整合資源，往往分步實施重組行為，這其中，劃轉(zhuǎn)的方式經(jīng)常被運用。如某上市公司擬收購的標的資產(chǎn)為B公司100%的股權(quán)，但B公司的股權(quán)目前由甲集團公司下屬兩個子公司分別持有，甲集團便將B公司100%的股權(quán)劃轉(zhuǎn)至甲集團，再以其持有的B公司100%股權(quán)參與某上市公司的定向增發(fā)。此情形就屬于“劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的”，需要按一般性稅務(wù)處理，對相關(guān)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理。（三）一些劃轉(zhuǎn)能否適用特殊性稅務(wù)處理存在爭議劃轉(zhuǎn)中最常見的爭議是，含有負債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是否可以適用特殊性稅務(wù)處理？從109號文及40號公告字面意思看，并未限制含有負債的劃轉(zhuǎn)不能適用特殊性稅務(wù)處理。但實務(wù)中，部分稅務(wù)機關(guān)認為，資產(chǎn)與負債在會計要素中屬于兩個不同概念。若將相關(guān)資產(chǎn)及負債一起劃轉(zhuǎn)，則相當于劃入方向劃出方支付了一筆金額相當于負債金額的對價，屬于有償劃轉(zhuǎn)，有可能造成稅收政策的濫用，因此含有負債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不能適用特殊性稅務(wù)處理。那么，有償劃轉(zhuǎn)能不能適用109號文的特殊性稅務(wù)處理呢？雖然109號文并未對劃轉(zhuǎn)定義為有償劃轉(zhuǎn)還是無償劃轉(zhuǎn)，但40號公告卻將非貨幣性資產(chǎn)投資也視為劃轉(zhuǎn)，說明政策制定者的本意并未將劃轉(zhuǎn)局限于無償劃轉(zhuǎn)，也可以是有償劃轉(zhuǎn)。另外，從上市公司發(fā)布的公告看，大量的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是將相關(guān)資產(chǎn)以及與其關(guān)聯(lián)的負債一并劃轉(zhuǎn)的。筆者認為，從劃轉(zhuǎn)的政策制定本意來看，就是為了解決企業(yè)集團間的資產(chǎn)整合問題，而資產(chǎn)一般都是包含相關(guān)負債的，對該種劃轉(zhuǎn)，應(yīng)該給予特殊性稅務(wù)處理待遇。但對與所劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)無關(guān)聯(lián)的其他負債，為避免稅收政策的濫用，不能給予特殊性稅務(wù)處理待遇。（四）國資委或政府下屬企業(yè)之間的劃轉(zhuǎn)如何進行稅務(wù)處理，政策缺失109號文第三條規(guī)定：對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間符合條件的劃轉(zhuǎn)，可以適用特殊性稅務(wù)處理。一般理解，因國資委并不是企業(yè)，國資委100%控股企業(yè)間的股權(quán)無償劃撥的情況，不適用這一政策。但如何進行稅務(wù)處理？目前并無明確規(guī)定。如果需要對該劃轉(zhuǎn)行為進行征稅，對誰征？稅款由誰來負擔？都是需要解決的問題。從實踐來看，目前并無對國資委之間的此類劃轉(zhuǎn)征稅的公開案例。如何處理，需要后續(xù)政策的進一步明確。五、幾點啟示（一）統(tǒng)籌考慮各個稅種對于非上市公司股權(quán)的劃轉(zhuǎn)一般只涉及印花稅和企業(yè)所得稅，但對于含有土地使用權(quán)、不動產(chǎn)等資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)，還會涉及增值稅及土地增值稅，劃入方還涉及契稅。一些上市公司在劃轉(zhuǎn)時，未能統(tǒng)籌考慮劃轉(zhuǎn)中涉及各個稅種的處理。如本案中，A公司向其母公司無償劃轉(zhuǎn)不動產(chǎn)，就沒有考慮充分土地增值稅的影響，導致政策適用錯誤。（二）合規(guī)處理稅收業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)的稅收政策適用門檻較低，應(yīng)用較廣，但從上市公司實踐看，一些企業(yè)在政策適用上存在明顯的瑕疵，給企業(yè)留下了稅收風險。作為公眾公司，建議上市公司在政策適用前，吃透稅法精神，既要合理利用稅收政策，又要避免濫用稅收政策，防范不必要的稅收風險。（三）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通由于我國目前的劃轉(zhuǎn)稅收政策還存在一些政策不明確或政策缺失的問題，建議企業(yè)充分了解當?shù)氐恼邎?zhí)行口徑，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。如對企業(yè)資產(chǎn)重組過程中含有股票等金融商品的，從稅法原理上爭取適用不征收增值稅政策。（四）完善劃轉(zhuǎn)中的稅收政策目前，我國國企混合所有制改革正在進行中，其更多的是一種非市場化的內(nèi)部行政行為，在稅收上應(yīng)該予以支持。從鼓勵企業(yè)改革和做大做強的角度出發(fā)，建議國家有關(guān)部門，完善劃轉(zhuǎn)中的稅收政策，對國資委或政府下屬企業(yè)間的劃轉(zhuǎn)，給予特殊性稅務(wù)處理待遇。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)該如何繳稅，實務(wù)中咨詢的人還挺多。今天我就大家經(jīng)常咨詢的問題匯總?cè)缦拢怨﹨⒖?。一、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要繳什么稅？稅率是多少？需要繳納印花稅和個人所得稅。印花稅稅目是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”萬分之五， 目前可以減半征收。個人所得稅稅目是“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，稅率為20%，用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得乘以稅率即可得出應(yīng)繳納的個人所得稅。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計算？股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。比如印花稅，評估費等。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是買賣雙方簽訂轉(zhuǎn)讓合同上標明的轉(zhuǎn)讓價吧？不完全是。一般情況下是轉(zhuǎn)讓合同上標明的價格，但也有例外的情況，比如轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且沒有合理理由，稅務(wù)機關(guān)會核定征收；再比如轉(zhuǎn)讓人除了取得合同標明的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之外，還有一些合同未列明但與轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的收入，也應(yīng)當一并征稅。四、什么是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的收入？“轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。”所以有的時候并不僅僅是合同上標明的轉(zhuǎn)讓價格，其他與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的收益也要一并計算征稅的。參考政策：國稅函[2006]866號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù) 》：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。五、什么算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低？股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當按照公平交易原則確定。符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；六、只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低就會被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整嗎？不完全是。如果符合下列條件之一，即使收入偏低也視為有正當理由，稅務(wù)機關(guān)不會調(diào)整。（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。七、稅務(wù)機關(guān)會怎樣核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？首要的，也是最主要的核定方法就是“凈資產(chǎn)核定法”。也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。如果被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。舉例來說，如果被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)是2000萬元，個人股東轉(zhuǎn)讓50%的股份，轉(zhuǎn)讓合同價格是800萬元，稅務(wù)機關(guān)是不認可的，需要按1000萬元核定轉(zhuǎn)讓收入。另外如果該企業(yè)的資產(chǎn)總額中房屋的比例是30%，那么還需要參考中介機構(gòu)出具的評估價，很可能評估價大于入賬價，如果按評估價算下來企業(yè)凈資產(chǎn)是3000萬元，那么轉(zhuǎn)讓50%的股份，轉(zhuǎn)讓收入會核定為1500萬元。八、股權(quán)的原值該如何確定？股權(quán)原值的確定根據(jù)取得股權(quán)的方式不同，分別按照以下原則進行確定：（一）直接購買的，股權(quán)原值為購買價加上合理的稅費。（二）以非貨幣性資產(chǎn)取得的股權(quán)，股權(quán)原值為該項非貨幣性資產(chǎn)投資入股時稅務(wù)機關(guān)認可或核定的價格加上合理的稅費。（三）無償取得的股權(quán)，具備合理理由的，股權(quán)原值為合理費用加上原持有人取得股權(quán)時支付的對價。所謂的合理理由是指繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的情形。舉例來說：父親投入100萬元取得股權(quán)，無償轉(zhuǎn)讓給兒子，兒子取得股權(quán)時花費了2萬元的相關(guān)費用。兒子再以500萬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候，可以扣除的股權(quán)原值是102萬。（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，股權(quán)原值為轉(zhuǎn)增額加上合理的稅費。請注意：繳了稅，可以作為成本扣除；沒有繳稅就不能作為成本扣除。（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。舉例：A公司的個人股東張三將其持有的A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，轉(zhuǎn)讓價是3200萬元，已辦理工商登記。如果稅務(wù)局認為價格不公允，調(diào)整計稅價為10000萬元。問：李四以后再賣A公司股權(quán)，計算個稅時，如果不考慮合理費用，成本是按當時購買股權(quán)時支付的股價3200萬元扣除，還是按照計稅價10000萬元扣除？答復(fù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認。應(yīng)該按10000萬元扣除。九、應(yīng)該什么時候繳納稅款？扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當在下列行為發(fā)生的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權(quán)益的；（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）股權(quán)被強制過戶、對外投資、抵債等非貨幣性交易且交易行為已完成。（六）稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。 請注意：上述任何一個條件符合均構(gòu)成個人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。十、應(yīng)該在什么地方繳納個人所得稅？請注意：納稅地點不是納稅人所在地，也不是扣繳義務(wù)人所在地，而是被投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財稅〔2020〕56號），對鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅事項進行了明確。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，航空、郵政、電信、金融等行業(yè)企業(yè)也可以匯總繳納增值稅。在實際工作中，大中型企業(yè)各分支機構(gòu)獨立計算、申報和繳納增值稅，工作量較大、管理成本也較高。因此，不少分支機構(gòu)較多的大中型企業(yè)也存在匯總繳納增值稅的需求。筆者建議相關(guān)企業(yè)關(guān)注匯總納稅條件，掌握匯總納稅要點。釋疑1：匯總納稅需要滿足哪些條件？需要強調(diào)的是，匯總繳納增值稅并非“零門檻”，相關(guān)企業(yè)須滿足匯總繳納條件，方可匯總繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第68號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第5號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財稅〔2020〕56號）等政策規(guī)定，部分鐵路運輸企業(yè)和航空運輸企業(yè)，中國郵政集團公司所屬提供郵政服務(wù)的企業(yè)，中國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)，可以匯總繳納增值稅。對于其他行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)而言，雖然目前尚未對匯總繳納增值稅的出臺統(tǒng)一的管理辦法，但一般來說，企業(yè)需要符合幾個條件，才有可能申請匯總繳納增值稅。整體來講，總機構(gòu)方面，需要對分支機構(gòu)具有完全的控制和管理，并履行監(jiān)督管理責任；總機構(gòu)實行統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理。分支機構(gòu)方面，需要由總機構(gòu)申請設(shè)立，并為非獨立法人企業(yè)。同時，總機構(gòu)和分支機構(gòu)，應(yīng)當在同一省內(nèi)跨縣（市）設(shè)立，且均為增值稅一般納稅人；不存在騙取出口退稅，虛開增值稅扣稅憑證，欠繳稅款、滯納金、罰款，未結(jié)案的稅務(wù)違法違章案件等情況。此外，不同地區(qū)對分支機構(gòu)數(shù)量、企業(yè)年增值稅應(yīng)稅銷售額總額和年增值稅應(yīng)納稅額有具體額度規(guī)定。筆者提示相關(guān)企業(yè)，對照所在?。▍^(qū)、市）的具體規(guī)定，對照滿足各項條件后，再匯總繳納增值稅。特別需要提醒的是，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕9號）等文件的規(guī)定，除稅務(wù)總局批準的鐵路、航空、郵政、電信企業(yè)外，只有總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一省內(nèi)，分屬不同縣（市）的企業(yè)，才可以申請增值稅匯總納稅，跨省經(jīng)營的企業(yè)暫不適用匯總繳納增值稅政策。釋疑2：稅額計算方法主要有哪些？通常來說，跨地區(qū)經(jīng)營的總分支機構(gòu)，應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，并按照確定的方式，計算繳納增值稅。一般來說，稅額計算方法包括銷售額配比法和預(yù)征率法等。在銷售額配比法下，分支機構(gòu)按應(yīng)稅銷售額占全部應(yīng)稅銷售額的比重，計算確定分支機構(gòu)的應(yīng)納稅額，并分別就地申報納稅；總機構(gòu)匯總申報納稅。預(yù)征率法下，分支機構(gòu)以當期實現(xiàn)的應(yīng)稅銷售額按預(yù)征率計算預(yù)繳增值稅，就地申報納稅；總機構(gòu)匯總申報納稅。總機構(gòu)匯總納稅方式下，總機構(gòu)匯總納稅申報，分支機構(gòu)不進行納稅申報。由于各地具體要求不同，筆者建議相關(guān)企業(yè)在計算增值稅稅額時，對照所在?。▍^(qū)、市）的具體規(guī)定，計算分支機構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額、總機構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額以及當期應(yīng)納增值稅總額。需要注意的是，在選定稅款計算方式后，一般情況下，總機構(gòu)應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，包括：申請報告；總機構(gòu)及各分支機構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證書、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機構(gòu)清冊》；財務(wù)、會計管理制度資料；企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)控制度和管理信息系統(tǒng)操作手冊以及總分支機構(gòu)隸屬關(guān)系等證明資料。同時，分支機構(gòu)應(yīng)設(shè)置完備的賬簿，以支持總機構(gòu)匯總納稅中計算稅額，通常包括存貨明細賬、應(yīng)收應(yīng)付款項明細賬、銷售收入明細賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬等賬簿。如果按規(guī)定可以不設(shè)置賬簿或由總機構(gòu)統(tǒng)一設(shè)置賬簿核算的，分支機構(gòu)應(yīng)按年保存由總機構(gòu)提供的包括以上賬簿記載內(nèi)容的相關(guān)資料。釋疑3：匯總納稅后需要重視哪些問題？企業(yè)獲批匯總繳納增值稅后，增值稅發(fā)票管理問題隨之而來。目前，匯總繳納增值稅納稅人總機構(gòu)和分支機構(gòu)可以向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票；分支機構(gòu)也可以根據(jù)實際經(jīng)營需要使用總機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。實務(wù)中，總機構(gòu)和分支機構(gòu)大多分別領(lǐng)取和開具發(fā)票，這種情況對企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理提出了更高的要求，例如，需制定統(tǒng)一的發(fā)票管理制度，總機構(gòu)需將各分支機構(gòu)職責劃分清晰，對各分支機構(gòu)領(lǐng)用、開具、保管發(fā)票制定詳細的流程，特別是發(fā)票開具環(huán)節(jié)，須明確開票類型、開票時間、開具稅目和適用稅率等細節(jié)。同時，發(fā)票作廢、沖退和后期傳遞等管理細節(jié)也都需要明確。此外，筆者建議匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一總機構(gòu)和分支機構(gòu)的增值稅進項稅額確認時間，以便于總機構(gòu)及時匯總當期已經(jīng)確認并予以抵扣的增值稅進項稅額，確保當期的進項稅額應(yīng)抵盡抵，據(jù)此進行合理的預(yù)算，保證資金及時回流。當然，如果遇到特殊類型的企業(yè)及特殊政策適用的節(jié)點，相關(guān)企業(yè)還應(yīng)統(tǒng)籌進項稅額處理的方式方法，從而優(yōu)化企業(yè)增值稅整體稅負。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

提示：2020年即將結(jié)束，納稅人陸續(xù)進行了關(guān)賬處理，在賬務(wù)以及發(fā)票的梳理中，部分成本費用的發(fā)票丟失應(yīng)當如何進行處理？近期，福建省稅務(wù)局在網(wǎng)絡(luò)留言中答復(fù)了丟失發(fā)票的企業(yè)所得稅處理。對于發(fā)票丟失情況下的稅務(wù)處理，財稅星空總結(jié)如下：1.企業(yè)所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。結(jié)合福建省稅務(wù)局的答復(fù)，取得加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，可以作為合法有效憑證使用，建議將證實企業(yè)支出真實性的相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。因此，在發(fā)票丟失的情況下，企業(yè)取得加蓋銷售方發(fā)票專用章的記賬聯(lián)復(fù)印件，并保留支出真實性的相關(guān)資料，能夠作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。2.增值稅處理根據(jù)《關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第1號）的規(guī)定：納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證；納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。因此，對于納稅人丟失增值稅專用發(fā)票的不同情況，可分別以發(fā)票聯(lián)復(fù)印件或記賬聯(lián)復(fù)印件作為抵扣憑證。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。