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1.養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)移的條件是什么?養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)移由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，建議咨詢當(dāng)?shù)厣绫＝?jīng)辦機(jī)構(gòu)。2.工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)比例是否下調(diào)了，下調(diào)多少?工傷保險(xiǎn)目前實(shí)行階段性降低工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策，期限至2021年4月30日。工傷保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)在18至23個(gè)月的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費(fèi)率為基礎(chǔ)下調(diào)20%，累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)在24個(gè)月以上的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費(fèi)率為基礎(chǔ)下調(diào)50%。3.失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率是多少?按照現(xiàn)行階段性降率政策規(guī)定，失業(yè)保險(xiǎn)總費(fèi)率為1%。在省(區(qū)、市)行政區(qū)域內(nèi)，單位及個(gè)人的費(fèi)率應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，個(gè)人費(fèi)率不得超過單位費(fèi)率。本地具體費(fèi)率由各省(區(qū)、市)確定，具體費(fèi)率建議咨詢當(dāng)?shù)厣绫＝?jīng)辦機(jī)構(gòu)。4.繳納醫(yī)保的社保編號(hào)和身份證號(hào)一樣嗎?醫(yī)保編號(hào)由醫(yī)保部門提供，建議咨詢當(dāng)?shù)蒯t(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。5.目前繳納城鄉(xiāng)居民社保費(fèi)的渠道有哪些?城鄉(xiāng)居民可以通過政務(wù)大廳、辦稅服務(wù)廳、電子稅務(wù)局、商業(yè)銀行、社區(qū)村組等渠道繳納社保費(fèi)。具體可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。6.大學(xué)生參加居民醫(yī)療保險(xiǎn)可免繳醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的條件?醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)免繳政策由醫(yī)保部門確定，建議咨詢當(dāng)?shù)蒯t(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。7.階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策對(duì)以個(gè)人身份參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)體工商戶和各類靈活就業(yè)人員是否有優(yōu)惠?根據(jù)《人力資源社會(huì)保障部 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施期限等問題的通知》(人社部發(fā)〔2020〕49號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《通知》)，以個(gè)人身份參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)體工商戶和各類靈活就業(yè)人員，2020年繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)確有困難的，可自愿暫緩繳費(fèi)。同時(shí)，《通知》中規(guī)定的“各省2020年社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)下限可繼續(xù)執(zhí)行2019年個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)下限標(biāo)準(zhǔn)”政策，也可以惠及以個(gè)人身份參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)體工商戶和各類靈活就業(yè)人員。8.靈活就業(yè)人員的社保費(fèi)的繳費(fèi)期限是什么時(shí)間?靈活就業(yè)人員一般按月繳納社保費(fèi)，也可按季、半年、年度繳納。具體情況，建議咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。9.生育保險(xiǎn)繳費(fèi)比例是多少?生育保險(xiǎn)費(fèi)的費(fèi)率由當(dāng)?shù)厝嗣裾_定，最高不超過工資總額的1%。目前大部分地區(qū)生育保險(xiǎn)已合并至職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)。具體可咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。10.靈活就業(yè)人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)渠道?靈活就業(yè)人員可以通過辦稅服務(wù)廳、電子稅務(wù)局、商業(yè)銀行等渠道繳納社保費(fèi)。具體可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。11.企業(yè)如何給職工辦理參保手續(xù)?參保登記由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，建議咨詢當(dāng)?shù)厣绫＝?jīng)辦機(jī)構(gòu)。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用：包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。1.人員人工費(fèi)用差異：本項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算口徑大于加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑中可加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的科技人員，并且在企業(yè)累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183 天以上。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。例如：高新技術(shù)企業(yè)如果存在累計(jì)工作時(shí)間未達(dá)到183 天的直接從事研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)人員，其發(fā)生的工資薪金等費(fèi)用，不計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑，但該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的工資薪金等費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意將該部分人員費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算受益原則計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。2.直接投入費(fèi)用差異：本項(xiàng)費(fèi)用幾個(gè)口徑的主要差異在于房屋的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用是否歸集。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，房屋等固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用不計(jì)入，通過經(jīng)營租賃租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)口徑；房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。（1）直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的辦公場(chǎng)所、實(shí)驗(yàn)室、試制車間等能合理分?jǐn)傃邪l(fā)項(xiàng)目與非研發(fā)項(xiàng)目，其租金可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范疇，但不可享受加計(jì)扣除。3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用差異：房屋折舊費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。此外，在用建筑物的折舊費(fèi)，研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，但不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。4.無形資產(chǎn)攤銷差異：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”攤銷，而加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“專利權(quán)”攤銷,二者存在一定差異。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。5.設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用差異：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含裝備調(diào)試費(fèi)用和田間試驗(yàn)費(fèi)，而加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍限于正列舉范圍。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定符合會(huì)計(jì)核算常規(guī)的設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用。符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用（包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等）。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。6.其他相關(guān)費(fèi)用差異：加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍中對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用總額有比例限制，并且加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍限于正列舉范圍。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　 案例：甲乙二人各出資100萬成立A有限責(zé)任公司，各人占股50%，A公司注冊(cè)資本200萬元。經(jīng)過兩年的苦心經(jīng)營，A公司業(yè)績(jī)向好，且前景廣闊，于是丙有意加入一起發(fā)展事業(yè)。經(jīng)股東協(xié)商同意，A公司向丙增資擴(kuò)股50萬元，但丙需要向A公司以注資500萬元，大于注資的450萬元作為A公司的資本公積。本次增資后，A公司注冊(cè)資本變更為250萬元，三位股東持股比例變?yōu)椋杭?0%，乙40%，丙20%。2020年10月，甲乙丙三位股東商議將賬面的450萬元資本公積轉(zhuǎn)為注冊(cè)資本。2020年12月份，甲、丙分別將持有A公司的股權(quán)以1200萬元和600萬元對(duì)外轉(zhuǎn)讓。請(qǐng)問，股東甲和丙如何交納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅?　　案例分析：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)算的關(guān)鍵是如何確定甲、丙兩位股東的股權(quán)計(jì)稅成本。我們的觀點(diǎn)如下：　　先看股東甲，A公司成立時(shí)，甲出資100萬元，這100萬元構(gòu)成甲持有股權(quán)的計(jì)稅成本。資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，甲按照持股比例計(jì)算可以享有180萬元(450*40%)。根據(jù)國稅發(fā)[2010]54號(hào)，對(duì)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，甲需要對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本中享有的180萬案例“利息、股息、紅利所得”交納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅2014年67號(hào)規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中不重復(fù)征稅原則，甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的計(jì)稅成本應(yīng)該為280萬元(100+180)加上轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。甲股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)該交納的個(gè)人所得稅為：(1200-280)*20%=184萬元?！　≡倏垂蓶|丙，由于丙股東出資500萬元，持有A公司20%的股份，根據(jù)財(cái)稅2014年67號(hào)，“以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值?！币虼?，股東丙持有A公司20%股權(quán)的原計(jì)稅成本就是500萬元加上取得股權(quán)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。然而，以450萬元資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，丙股東按照持股比例應(yīng)該享有90萬元，根據(jù)54號(hào)文需要交納個(gè)人所得稅。丙股東完稅后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，其持有A公司20%股權(quán)的計(jì)稅成本應(yīng)該為590萬元(500+90)(67號(hào)文不重復(fù)征稅原則)。案例中丙轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)交納的個(gè)人所得稅為：(600-590)*20%=0.2萬元?！　?duì)于丙股東持有20%股權(quán)的計(jì)稅成本確定問題，有人持不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為資本公積轉(zhuǎn)增資本環(huán)節(jié)，丙不需要交納個(gè)人所得稅，因而，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)丙可扣除的股權(quán)成本為500萬元加上取得股權(quán)時(shí)交納的相關(guān)稅費(fèi)。這個(gè)觀點(diǎn)顯然缺乏政策支撐，不具有可行性。因此，按照現(xiàn)行稅法，案例中股東投入450萬元形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，丙按比例享有的部分，也應(yīng)該交納個(gè)人所得稅。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

預(yù)分紅是地產(chǎn)投拓領(lǐng)域時(shí)常會(huì)遇到的一個(gè)術(shù)語，但在與投拓同事的交流中，筆者發(fā)現(xiàn)他們對(duì)于預(yù)分紅往往處于一知半解、似懂非懂的狀態(tài)。本文筆者將全面剖析預(yù)分紅的產(chǎn)生背景、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、功效作用、對(duì)合作對(duì)價(jià)的影響、對(duì)項(xiàng)目利潤的影響、主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管控等?！　∫?、預(yù)分紅的產(chǎn)生背景　　“預(yù)分紅”即“預(yù)先”+“分紅”，大白話就是還沒有達(dá)到分紅條件，就搶先分紅?！　“凑张f的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則房地產(chǎn)銷售一般在交房時(shí)才可以確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，產(chǎn)生會(huì)計(jì)利潤，有了會(huì)計(jì)利潤才可以分紅。但房地產(chǎn)普遍實(shí)行預(yù)售，預(yù)售階段房款已經(jīng)收了七七八八、所剩無幾了，這個(gè)時(shí)候項(xiàng)目公司賬上就趴著巨額資金，房企股東肯定不會(huì)等交房有利潤了才去分紅獲得分紅款，于是在交房前，股東就會(huì)將項(xiàng)目公司賬上的富裕資金(預(yù)留了必要運(yùn)營資金)分掉，這是最常見的預(yù)分紅。提一句，新的收入準(zhǔn)則施行后，主流觀點(diǎn)房企可以在預(yù)售階段確認(rèn)部分收入，上述利潤與現(xiàn)金脫節(jié)的問題將會(huì)得到一定程度的解決?！　〕酥猓A(yù)分紅還可能是因?yàn)椴糠止蓶|提前退出。比如某地產(chǎn)項(xiàng)目公司有兩個(gè)股東A公司和B公司，這個(gè)項(xiàng)目既有住宅，也有商業(yè)，A公司和B公司合作協(xié)議約定A公司只負(fù)責(zé)及享有住宅部分30%的權(quán)益，且住宅預(yù)售到95%時(shí)，A公司獲取住宅部分30%的計(jì)算利潤退出項(xiàng)目公司，但為了避稅A公司等到住宅部分交房，辦結(jié)分紅手續(xù)后，才通過股轉(zhuǎn)退出項(xiàng)目公司。于是在住宅預(yù)售到95%時(shí)，A公司和B公司通過模擬清算，核算出住宅的預(yù)計(jì)利潤，A公司從項(xiàng)目公司提前抽取住宅預(yù)計(jì)利潤的30%對(duì)應(yīng)的資金。這是另外一種預(yù)分紅。　　還有一種預(yù)分紅，就是股轉(zhuǎn)溢價(jià)的分紅化處理。項(xiàng)目公司100%股東A公司將持有的70%項(xiàng)目公司股權(quán)以1.1億元的對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓給B公司，其中0.1億元作為股轉(zhuǎn)對(duì)價(jià)，另外1億元作為分紅調(diào)整，通過不對(duì)等分紅轉(zhuǎn)移給B公司。B公司受讓項(xiàng)目公司股權(quán)時(shí)，項(xiàng)目公司土地尚未開發(fā)，沒有預(yù)收回款，于是B公司以股東往來的方式向項(xiàng)目公司注資1億元，A公司再以股東往來的形式從項(xiàng)目公司將上述億元抽走。　　二、預(yù)分紅的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)　　預(yù)分紅本質(zhì)上是一項(xiàng)債務(wù)，即股東對(duì)項(xiàng)目公司欠了一筆債，即便實(shí)務(wù)中這筆債是不計(jì)息的。股東通過預(yù)分紅從項(xiàng)目公司預(yù)先提取的資金，在后續(xù)賬目利潤產(chǎn)生的時(shí)候，通過與利潤分配對(duì)沖抵消。　　三、預(yù)分紅的功效作用　　預(yù)分紅的功效作用大致有：防止項(xiàng)目公司富裕資金閑置;投資方盡速收回投資收益;通過免稅分紅規(guī)避股轉(zhuǎn)所得稅等。　　四、預(yù)分紅對(duì)合作對(duì)價(jià)的影響　　這個(gè)問題沒有絕對(duì)的答案，要看你在什么基礎(chǔ)上來分析這個(gè)問題，比如原界面是全額做股轉(zhuǎn)款，轉(zhuǎn)讓方需繳納企業(yè)所得稅的話，預(yù)分紅有避稅效應(yīng)，受讓方可以嘗試壓低對(duì)價(jià)。如果原界面是全部或部分合作對(duì)價(jià)是可以納入成本或可以稅前扣除的話，預(yù)分紅會(huì)降低項(xiàng)目公司利潤，不考慮其他因素的情況下，會(huì)損害受讓方利益。當(dāng)然這個(gè)始終是個(gè)商業(yè)談判的問題，并不是一個(gè)數(shù)字計(jì)算的問題?！　∥濉㈩A(yù)分紅對(duì)項(xiàng)目利潤的影響　　單純討論預(yù)分紅本身并不會(huì)影響項(xiàng)目利潤，預(yù)分紅本質(zhì)是個(gè)借款，有借有還，通常不計(jì)息，預(yù)分紅的對(duì)少本質(zhì)上不影響項(xiàng)目利潤(至于對(duì)項(xiàng)目公司現(xiàn)金流影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加則是另外一個(gè)概念了)。但如果基于不同的原始界面，可能會(huì)有一定影響。如果原始界面是股轉(zhuǎn)款的話，預(yù)分紅下項(xiàng)目利潤沒有影響，但利潤在不同主體間的分布會(huì)有所差異。如果原始界面是全部或部分對(duì)價(jià)是可納入成本或可稅前列支的內(nèi)容，預(yù)分紅將導(dǎo)致項(xiàng)目公司利潤減少?！　×?、預(yù)分紅主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管控　　預(yù)分紅主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是：股轉(zhuǎn)對(duì)價(jià)不公允或明顯偏低，尤其是涉及到不動(dòng)產(chǎn)或持有股權(quán)的，存在被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn);涉嫌串通避稅;項(xiàng)目公司分紅明顯不對(duì)等，存在被剝奪免稅待遇的風(fēng)險(xiǎn);各方往來沒有按照獨(dú)立交易原則計(jì)息，可能會(huì)被施以企業(yè)所得稅及增值稅調(diào)整;非金融機(jī)構(gòu)貸款涉嫌違反金融管制政策等。　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要管控思路有：多層架構(gòu)、物理隔離、非關(guān)聯(lián)主體的使用、借貸形式化、業(yè)務(wù)形式承載等。

為落實(shí)黨的十九屆四中全會(huì)精神，經(jīng)國務(wù)院同意，近日，工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)展改革委、科技部、財(cái)政部等17個(gè)部門共同印發(fā)《關(guān)于健全支持中小企業(yè)發(fā)展制度的若干意見》（下稱《若干意見》）。為更好理解和落實(shí)《若干意見》，現(xiàn)解讀如下： 一、《若干意見》出臺(tái)的背景和意義 中小企業(yè)貢獻(xiàn)了50%以上的稅收，60%以上的GDP，70%以上的技術(shù)創(chuàng)新，80%以上的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)，90%以上的企業(yè)數(shù)量，是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的主力軍，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是擴(kuò)大就業(yè)、改善民生的重要支撐。推動(dòng)中小企業(yè)健康發(fā)展，對(duì)于當(dāng)前做好“六穩(wěn)”工作、落實(shí)“六?！比蝿?wù)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。黨中央、國務(wù)院高度重視促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作，近年來出臺(tái)了一系列有針對(duì)性的政策措施，有關(guān)工作取得積極成效，但仍存在一些短板和突出問題，支持中小企業(yè)發(fā)展制度有待健全。特別是新冠肺炎疫情對(duì)我國中小企業(yè)生存和發(fā)展帶來了嚴(yán)重沖擊，不少中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難增多，一些基礎(chǔ)性、制度性問題凸顯。 對(duì)此，工業(yè)和信息化部會(huì)同國務(wù)院促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位堅(jiān)決貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)貫徹落實(shí)黨的十九屆四中全會(huì)精神，立足堅(jiān)持和完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度，堅(jiān)持“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”，在多措并舉幫助中小企業(yè)有序復(fù)工復(fù)產(chǎn)、渡過當(dāng)前困境的同時(shí)，結(jié)合當(dāng)前中小企業(yè)面臨的新形勢(shì)、新問題，著眼于長(zhǎng)期制度建設(shè)，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，共同研究制定了《若干意見》。 二、《若干意見》起草中把握的主要原則 《若干意見》的起草過程中，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，聚焦政策要活，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，突出制度安排，力求提出具體措施更有操作性，更能解決突出問題，把握以下三個(gè)原則： （一）注重做好政策銜接?！度舾梢庖姟吠怀鰡栴}導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，重在構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的支持中小企業(yè)發(fā)展制度，形成“長(zhǎng)短結(jié)合”的多層次政策體系。注重與《中小企業(yè)促進(jìn)法》和中辦、國辦《關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》以及新冠肺炎疫情以來出臺(tái)的財(cái)稅、金融、社保等一系列階段性惠企幫扶政策做好銜接，做到既重當(dāng)前，更利長(zhǎng)遠(yuǎn)。 （二）注重做好問題導(dǎo)向。《若干意見》聚焦中小企業(yè)發(fā)展及相關(guān)工作中的難點(diǎn)、痛點(diǎn)和堵點(diǎn)，特別是一些基礎(chǔ)性、制度性問題，著力在壓實(shí)地方政府責(zé)任、健全金融財(cái)稅支持體系、完善中小企業(yè)服務(wù)體系和加強(qiáng)中小企業(yè)合法權(quán)益保護(hù)等方面提出更多要求，重在健全支持中小企業(yè)發(fā)展各項(xiàng)制度，完善基礎(chǔ)性工作，形成常態(tài)化、長(zhǎng)效化機(jī)制。 （三）注重做到制度創(chuàng)新?！度舾梢庖姟犯油怀鰧?duì)中小企業(yè)創(chuàng)新的支持，加大了對(duì)提升中小企業(yè)管理水平、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及國際交流合作的支持力度，并針對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)信用體系進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。同時(shí)，考慮到疫情對(duì)中小企業(yè)的沖擊，為以后工作中更好幫助中小企業(yè)應(yīng)對(duì)各類不可抗力事件，在《若干意見》中創(chuàng)新性提出“建立健全中小企業(yè)應(yīng)急救援救濟(jì)機(jī)制，幫助中小企業(yè)應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害、事故災(zāi)難、公共衛(wèi)生事件和社會(huì)安全事件等不可抗力事件”。 三、《若干意見》的主要特點(diǎn) 《若干意見》聚焦落準(zhǔn)、落細(xì)、落實(shí)，既提出了緩解中小企業(yè)融資難、融資貴等突出問題的具體措施，又對(duì)加大財(cái)稅支持、優(yōu)化服務(wù)體系、保護(hù)中小企業(yè)合法權(quán)益等方面進(jìn)行了制度設(shè)計(jì)，同時(shí)對(duì)完善基礎(chǔ)性制度、壓實(shí)地方政府責(zé)任提出了要求，共從7方面提出了25條具體措施。總體看，《若干意見》具有以下幾個(gè)特點(diǎn)： （一）更加突出了完善支持中小企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性制度?！度舾梢庖姟穲?jiān)持充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，秉承競(jìng)爭(zhēng)精神和法治理念，通過健全中小企業(yè)法律法規(guī)體系，堅(jiān)持公平競(jìng)爭(zhēng)制度，完善中小企業(yè)統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)和發(fā)布制度，健全中小企業(yè)信用制度，完善公正監(jiān)管制度等方面，完善支持中小企業(yè)發(fā)展的根本性、基礎(chǔ)性制度及工作體系，進(jìn)一步營造良好環(huán)境，為實(shí)施好各項(xiàng)政策奠定基礎(chǔ)。 （二）更加突出了金融和財(cái)稅支持。在各項(xiàng)政策中，金融財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的支持最直接、最有力、最管用，有利于減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，緩解融資難、融資貴，讓企業(yè)更有獲得感?！度舾梢庖姟丰槍?duì)中小企業(yè)面臨的突出問題，把健全制度的重點(diǎn)放在財(cái)稅金融支持上，提出了更有針對(duì)性的措施。如：在融資促進(jìn)方面，提出優(yōu)化貨幣信貸傳導(dǎo)機(jī)制；健全多層次小微企業(yè)金融服務(wù)體系，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，發(fā)展便利續(xù)貸業(yè)務(wù)和信用貸款，增加小微企業(yè)首貸、中長(zhǎng)期貸款、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款等；強(qiáng)化小微企業(yè)金融差異化監(jiān)管激勵(lì)機(jī)制；完善中小企業(yè)直接融資支持制度；完善中小企業(yè)融資擔(dān)保體系等。在財(cái)稅支持方面，提出健全精準(zhǔn)有效的財(cái)政支持制度，建立國家中小企業(yè)發(fā)展基金公司制母基金，健全基金管理制度，完善基金市場(chǎng)化運(yùn)作機(jī)制，引導(dǎo)有條件的地方政府設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金；建立減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)長(zhǎng)效機(jī)制；強(qiáng)化政府采購支持中小企業(yè)政策機(jī)制，修訂《政府采購促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》。 （三）更加突出了提升創(chuàng)新和專業(yè)化能力水平。當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的困難，不僅有外界因素，也有企業(yè)自身創(chuàng)新能力不足，專業(yè)化能力和水平不高等因素?！度舾梢庖姟诽貏e強(qiáng)調(diào)建立和健全中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展制度。推動(dòng)完善創(chuàng)業(yè)扶持和創(chuàng)新支持制度，健全支持中小企業(yè)“專精特新”發(fā)展機(jī)制，推動(dòng)以信息技術(shù)為主的新技術(shù)應(yīng)用等。如：明確提出大幅提高中小企業(yè)承擔(dān)研發(fā)任務(wù)比例，加大對(duì)中小企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的直接支持。健全“專精特新”中小企業(yè)、專精特新“小巨人”企業(yè)和制造業(yè)單項(xiàng)冠軍企業(yè)梯度培育體系、標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)機(jī)制。支持中小企業(yè)應(yīng)用5G、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等新一代信息技術(shù)以及新材料技術(shù)、智能綠色服務(wù)制造技術(shù)、先進(jìn)高效生物技術(shù)等，提高中小企業(yè)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化、綠色化水平?？偠灾η笸ㄟ^政策制度設(shè)計(jì)，推動(dòng)中小企業(yè)加快實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。 （四）更加突出建立和保障促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制。《若干意見》從完善和優(yōu)化服務(wù)體系、建立健全合法權(quán)益保護(hù)制度到強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)制度等方面提出一系列要求，著重從推動(dòng)建立支持中小企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制上發(fā)力。如，在完善和優(yōu)化中小企業(yè)服務(wù)體系方面，要求健全政府公共服務(wù)、市場(chǎng)化服務(wù)、社會(huì)化公益服務(wù)相結(jié)合的中小企業(yè)服務(wù)體系，探索建立全國中小企業(yè)公共服務(wù)一體化平臺(tái)，探索建立志愿服務(wù)機(jī)制；完善中小企業(yè)培訓(xùn)制度，構(gòu)建具有時(shí)代特點(diǎn)的課程、教材、師資和組織體系，建設(shè)慕課平臺(tái)，構(gòu)建多領(lǐng)域、多層次、線上線下相結(jié)合的中小企業(yè)培訓(xùn)體系；夯實(shí)中小企業(yè)國際交流合作機(jī)制等等。在建立和健全中小企業(yè)合法權(quán)益保護(hù)制度方面，提出構(gòu)建保護(hù)中小企業(yè)及企業(yè)家合法財(cái)產(chǎn)權(quán)制度，健全中小企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，完善中小企業(yè)維權(quán)救濟(jì)制度。另外，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作涉及方方面面，既是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，也是一項(xiàng)政治任務(wù)，需要引起各方面的高度重視。為此，在強(qiáng)化促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展組織領(lǐng)導(dǎo)方面，明確要求縣級(jí)以上地方人民政府必須建立健全促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由政府領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，強(qiáng)化促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作隊(duì)伍建設(shè)。同時(shí)，完善中小企業(yè)決策保障工作機(jī)制，定期開展中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境第三方評(píng)估，并向社會(huì)公布結(jié)果。 四、推動(dòng)《若干意見》貫徹落實(shí) 《若干意見》首次對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，是對(duì)長(zhǎng)期以來各地區(qū)、各部門促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作的總結(jié)和提升，是對(duì)堅(jiān)持“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”的再次強(qiáng)調(diào)和突出，體現(xiàn)了完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度的必然要求。《若干意見》對(duì)下一階段促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作進(jìn)行了全面系統(tǒng)的頂層設(shè)計(jì)，為今后促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作指明了方向和重點(diǎn)。抓好《若干意見》的貫徹落實(shí)是下一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作的重中之重。工業(yè)和信息化部將充分發(fā)揮好國務(wù)院促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室協(xié)調(diào)作用，積極強(qiáng)化與有關(guān)部門的工作聯(lián)系，加強(qiáng)跟蹤與督促，會(huì)同各部門、各地區(qū)共同推動(dòng)《若干意見》落地，為中小企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好發(fā)展環(huán)境。 鏈接：《工業(yè)和信息化部等部門關(guān)于健全支持中小企業(yè)發(fā)展制度的若干意見》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2020〕108號(hào)）