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　    案例：甲乙二人各出資100萬成立A有限責(zé)任公司，各人占股50%，A公司注冊(cè)資本200萬元。經(jīng)過兩年的苦心經(jīng)營，A公司業(yè)績向好，且前景廣闊，于是丙有意加入一起發(fā)展事業(yè)。經(jīng)股東協(xié)商同意，A公司向丙增資擴(kuò)股50萬元，但丙需要向A公司以注資500萬元，大于注資的450萬元作為A公司的資本公積。本次增資后，A公司注冊(cè)資本變更為250萬元，三位股東持股比例變?yōu)椋杭?0%，乙40%，丙20%。2020年10月，甲乙丙三位股東商議將賬面的450萬元資本公積轉(zhuǎn)為注冊(cè)資本。2020年12月份，甲、丙分別將持有A公司的股權(quán)以1200萬元和600萬元對(duì)外轉(zhuǎn)讓。請(qǐng)問，股東甲和丙如何交納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅?

　　案例分析：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)算的關(guān)鍵是如何確定甲、丙兩位股東的股權(quán)計(jì)稅成本。我們的觀點(diǎn)如下：

　　先看股東甲，A公司成立時(shí)，甲出資100萬元，這100萬元構(gòu)成甲持有股權(quán)的計(jì)稅成本。資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，甲按照持股比例計(jì)算可以享有180萬元(450*40%)。根據(jù)國稅發(fā)[2010]54號(hào)，對(duì)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，甲需要對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本中享有的180萬案例“利息、股息、紅利所得”交納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅2014年67號(hào)規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中不重復(fù)征稅原則，甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的計(jì)稅成本應(yīng)該為280萬元(100+180)加上轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。甲股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)該交納的個(gè)人所得稅為：(1200-280)*20%=184萬元。

　　再看股東丙，由于丙股東出資500萬元，持有A公司20%的股份，根據(jù)財(cái)稅2014年67號(hào)，“以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值?！币虼?，股東丙持有A公司20%股權(quán)的原計(jì)稅成本就是500萬元加上取得股權(quán)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。然而，以450萬元資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，丙股東按照持股比例應(yīng)該享有90萬元，根據(jù)54號(hào)文需要交納個(gè)人所得稅。丙股東完稅后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，其持有A公司20%股權(quán)的計(jì)稅成本應(yīng)該為590萬元(500+90)(67號(hào)文不重復(fù)征稅原則)。案例中丙轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)交納的個(gè)人所得稅為：(600-590)*20%=0.2萬元。

　　對(duì)于丙股東持有20%股權(quán)的計(jì)稅成本確定問題，有人持不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為資本公積轉(zhuǎn)增資本環(huán)節(jié)，丙不需要交納個(gè)人所得稅，因而，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)丙可扣除的股權(quán)成本為500萬元加上取得股權(quán)時(shí)交納的相關(guān)稅費(fèi)。這個(gè)觀點(diǎn)顯然缺乏政策支撐，不具有可行性。因此，按照現(xiàn)行稅法，案例中股東投入450萬元形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，丙按比例享有的部分，也應(yīng)該交納個(gè)人所得稅。