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近日，總局印發(fā)2020年22號(hào)公告，明確電子專票有關(guān)事項(xiàng)。現(xiàn)將學(xué)習(xí)增值稅電子專用發(fā)票政策的17個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)與大家分享。 2020年12月20日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱22號(hào)公告 ）文件，標(biāo)志著我國(guó)開啟增值稅專用發(fā)票管理電子化的新時(shí)代。 學(xué)習(xí)22號(hào)公告，需要掌握以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)： 關(guān)鍵點(diǎn)01：電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與紙質(zhì)專票相同。 特別要注意：電子專票也是合法的增值稅抵扣憑證，也可作為企業(yè)所得稅的扣除憑證。 關(guān)鍵點(diǎn)02：電子專票將“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄次名稱簡(jiǎn)化為“項(xiàng)目名稱”。 關(guān)鍵點(diǎn)03：電子專票采用電子簽名代替原發(fā)票專用章，取消了原“銷售方:（章）”欄次。 可以預(yù)見，隨著增值稅發(fā)票電子管理的進(jìn)一步推廣，發(fā)票專用章即將成為古董。呵呵，專門刻章的單位，以后就少了一項(xiàng)業(yè)務(wù)。 關(guān)鍵點(diǎn)04：電子專票的編碼規(guī)則有章可循。 電子專票的發(fā)票代碼為12位，編碼規(guī)則：第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位為13。發(fā)票號(hào)碼為8位，按年度、分批次編制。 關(guān)鍵點(diǎn)05：納稅人可以通過全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器，查閱電子專票并驗(yàn)證電子簽名的有效性。 注意：電子發(fā)票的文件格式目前為OFD格式，電子發(fā)票購銷雙方均需使用增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器（下載地址同開票軟件）才能閱讀、打印。 關(guān)鍵點(diǎn)06：電子專票的受票范圍為全國(guó)，開票方目前僅限于第一批次的天津、河北、上海等11個(gè)地區(qū)的新辦納稅人。 第一批自2020年12月21日起，在天津、河北、上海、江蘇、浙江、安徽、廣東、重慶、四川、寧波和深圳等11個(gè)地區(qū)實(shí)施。 第二批自2021年1月21日起，在北京、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、福建、江西、山東、河南、湖北、湖南、廣西、海南、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、大連、廈門和青島等25個(gè)地區(qū)。 可以預(yù)見在2021將推廣到全國(guó)。 關(guān)鍵點(diǎn)07：稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供稅務(wù)ukey，提供免費(fèi)的電子專票開具服務(wù)；納稅人可到全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)- “相關(guān)下載”免費(fèi)下載開票軟件。 關(guān)鍵點(diǎn)08：納稅人可通過稅務(wù)ukey，開具增值稅紙質(zhì)普票、電子普票、紙質(zhì)專票、電子專票、紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 關(guān)鍵點(diǎn)09：電子專票的最高開票限額，和紙質(zhì)專票的增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額相同。 關(guān)鍵點(diǎn)10：電子專票的領(lǐng)用數(shù)量，等于稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人核定增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量扣除領(lǐng)用的紙質(zhì)專票數(shù)量。 提醒：納稅人可根據(jù)自身需要，分別確定電子專票和紙質(zhì)專票的領(lǐng)用數(shù)量。建議初期可少量確定電子專票的領(lǐng)取數(shù)量，以便受票方索取紙質(zhì)專票。 關(guān)鍵點(diǎn)11：電子專票只能沖紅，不能作廢。 納稅人開具電子專票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字電子專票。 相較于紅字紙質(zhì)專票開具流程，納稅人在開具紅字電子專票時(shí)，無需追回已經(jīng)開具的藍(lán)字電子專票。 關(guān)鍵點(diǎn)12：電子專票填開要求： 名稱：?jiǎn)挝蝗Q 納稅人識(shí)別號(hào)：統(tǒng)一社會(huì)信用代碼 地址、電話：注冊(cè)地址及在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的電話 開戶行及賬號(hào)：企業(yè)基本賬戶開戶行及賬號(hào) 項(xiàng)目名稱欄填寫：雙擊選擇對(duì)應(yīng)的商品編碼，顯示出所需要開具的商品信息，填入數(shù)量、單價(jià)，生成金額、選擇與實(shí)際業(yè)務(wù)相符合的增值稅稅率，生成稅額，如需開具多個(gè)商品，可點(diǎn)擊上方“新增行”按鈕增加商品行。不需要可選擇后點(diǎn)擊“刪除行”。 注意：增值稅電子專用發(fā)票最多支持開具100條。電子專票也能開具銷貨清單。 其他信息填寫：銷方信息將自動(dòng)帶出；備注信息需根據(jù)實(shí)際情況及發(fā)票填開要求填寫；收款人和復(fù)核人信息可選擇或填寫；開票人姓名根據(jù)登錄的操作員賬號(hào)自動(dòng)生成，不可更改。 關(guān)鍵點(diǎn)13：客戶在索取紙質(zhì)專票時(shí)，開票方應(yīng)當(dāng)開具紙質(zhì)專票。 關(guān)鍵點(diǎn)14：客戶要求換開紙質(zhì)專票的，納稅人應(yīng)當(dāng)將原先開具的電子專票進(jìn)行紅沖，然后為受票方開具紙質(zhì)專票。 提醒：同一開票事項(xiàng)，不能同時(shí)開具電子專票和紙質(zhì)專票。 關(guān)鍵點(diǎn)15：納稅人可通過平臺(tái)，批量下載所取得的紙質(zhì)普票、電子普票、紙質(zhì)專票、電子專票、紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車發(fā)票和紙質(zhì)二手車發(fā)票等發(fā)票的明細(xì)信息。 關(guān)鍵點(diǎn)16：電子專票沒有抵扣期限，但需防止重復(fù)報(bào)銷。 關(guān)鍵點(diǎn)17：電子發(fā)票須進(jìn)行報(bào)銷入賬歸檔管理，報(bào)銷時(shí)可不保存紙質(zhì)發(fā)票。 實(shí)務(wù)中，建議納稅人打印紙質(zhì)發(fā)票附紙質(zhì)增值稅納稅申報(bào)表后，留存?zhèn)洳椤Ｂ暶鳎簹g迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

【山東稅務(wù)】總分機(jī)構(gòu)之間無償劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)是否繳納增值稅？問：分公司名下有一處房產(chǎn)土地，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證登記分公司名；現(xiàn)打算將其變更到總公司名下，總分機(jī)構(gòu)作為同一法人主體之間不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，是否需要繳納增值稅答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！竞隙悇?wù)】資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是否需要交納增值稅？問：如附件所示，全資母子公司之間，資產(chǎn)、債務(wù)及員工整體劃轉(zhuǎn)，是否屬于增值稅征稅范圍？可否免征增值稅？答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第二款第五項(xiàng)規(guī)定在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬于不征收增值稅項(xiàng)目?！竞幽隙悇?wù)】無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)涉稅問題問：我公司下屬一全資子公司，母公司經(jīng)過股東會(huì)研究決定，將母公司一塊土地及地上附著物按照賬面價(jià)值無償劃轉(zhuǎn)至全資子公司，請(qǐng)問：該筆業(yè)務(wù)是否需要繳納增值稅？土地增值稅？企業(yè)所得稅？印花稅？契稅？具體有沒有最新文件規(guī)定。答：一、增值稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù) 院第538號(hào)令）第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第規(guī)定：“第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：……第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。……第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！倍?、土地增值稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第138號(hào)）第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。”根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕57號(hào))規(guī)定：“ 四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。”三、企業(yè)所得稅：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)） 第三條規(guī)定，關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。同時(shí)需要參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）的規(guī)定。四、契稅：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)）第六條規(guī)定：“……同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！蔽濉⒂』ǘ悾焊鶕?jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：……2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；……”根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花?！备鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十條規(guī)定：“‘財(cái)產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所讓所立的書據(jù)?！薄娟兾鞫悇?wù)】國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理問:1、因產(chǎn)業(yè)重組（所屬企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)剝離到集團(tuán)相關(guān)產(chǎn)業(yè)板塊）需要，國(guó)有集團(tuán)的母子公司之間以及所屬的子公司之土地、房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)（均為工業(yè)用地，不涉及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，且不該變其經(jīng)營(yíng)狀態(tài)），這種土地使用權(quán)劃轉(zhuǎn)是否涉及土地增值稅？2、因歷史原因（國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股、資產(chǎn)重組），國(guó)有集團(tuán)的母子公司之間以及所屬的子公司之間土地及地上房產(chǎn)不一致，目前無法辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證。集團(tuán)公司考慮通過土地之間的置換以實(shí)現(xiàn)土地與房產(chǎn)的一直，以便辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證，以上土地、房產(chǎn)均為工業(yè)用地和房產(chǎn)，置換后用途不變。這項(xiàng)土地置換是否需要交納土地增值稅。答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知》：企業(yè)重組改制涉及的土地增值稅、契稅、印花稅，符合規(guī)定的，可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）規(guī)定：“三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。【湖北稅務(wù)】國(guó)有獨(dú)資企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)劃撥給下屬全資子公司是否需要繳納增值稅？問：國(guó)有獨(dú)資企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)劃撥給下屬全資子公司是否需要繳納增值稅、土地增值稅、契稅、印花稅等？答：增值稅，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。根據(jù)附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，（二）不征收增值稅項(xiàng)目。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)）文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。本公告自2013年12月1日起施行。土地增值稅，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）文件第四條規(guī)定，單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。第五條規(guī)定，上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。第九條規(guī)定，本通知執(zhí)行期限為2018年1月1日至2020年12月31日。契稅，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)）文件第六條規(guī)定，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。第十條規(guī)定，本通知自2018年1月1日起至2020年12月31日?qǐng)?zhí)行。印花稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令1988年第11號(hào)）文件規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，按所載金額萬分之五貼花。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）文件規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號(hào)）文件第三條規(guī)定，關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。綜上所述，請(qǐng)您直接聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況實(shí)事求是來認(rèn)定?！竞颖倍悇?wù)】企業(yè)內(nèi)部整體劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)涉及的房地產(chǎn)是否繳納土地增值稅？問：同一投資主體控股的集團(tuán)內(nèi)部A企業(yè)的資產(chǎn)整體劃轉(zhuǎn)到內(nèi)部另一B企業(yè)，其中涉及的土地是否繳納土地增值稅？答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）：一、按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改制為股份有限公司（有限責(zé)任公司），對(duì)改制前的企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。本通知所稱整體改制是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。二、按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形?！緦幉ǘ悇?wù)】行政劃撥問：我單位是國(guó)有獨(dú)資糧站，有一處不動(dòng)產(chǎn)——糧食倉庫，賬面凈值300萬元，公允價(jià)值2000萬元。當(dāng)?shù)卣疀Q定，將該不動(dòng)產(chǎn)無償劃給另一個(gè)國(guó)有單位。人員不變。請(qǐng)問，這個(gè)行政劃撥行為，是否需要認(rèn)定為銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅？答：由于需要辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更，需要按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅?！舅拇ǘ悇?wù)】資產(chǎn)劃撥給子公司是否繳增值稅與土增稅？問：一多元化發(fā)展的民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)（含房地產(chǎn)），新購置了一塊土地將用于物流倉儲(chǔ)用地（購地時(shí)與政府相關(guān)部門投資協(xié)議就已明確將用于物流用地，并要成立物流公司），現(xiàn)在集團(tuán)公司將新成立100%控股的物流公司，然后將該土地?zé)o償劃撥給該物流公司，并將土地不動(dòng)產(chǎn)證過戶到物流公司，請(qǐng)問這樣是否還要交增值稅與土地增值稅等？答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）一、按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改制為股份有限公司（有限責(zé)任公司），對(duì)改制前的企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。本通知所稱整體改制是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。二、按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2：第一條第5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?！景不斩悇?wù)】企業(yè)所得稅重組業(yè)務(wù)問：關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)中的第一條第（三）點(diǎn)（具體條文：100%直接控制的母子公司之間。。。。。。），關(guān)于該條文中“母公司”的定義，是否僅指持有子公司100%股權(quán)的單獨(dú)一個(gè)母公司概念，還是可以有三個(gè)股東，雖然單個(gè)股東持子公司股權(quán)比例沒有超過50%，但三個(gè)股東合計(jì)持子公司股權(quán)比例達(dá)到100%也可適用該政策范圍？答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)文件第一條第（三）點(diǎn)中的母子公司為“100%直接控制”的母子公司。【安徽稅務(wù)】無償劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)土地增值稅問題問：母公司將房產(chǎn)、土地使用權(quán)無償劃轉(zhuǎn)到全資子公司，是否需要繳納土地增值稅？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“ 第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！奔{稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕57號(hào)規(guī)定：?jiǎn)挝?、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

　在委托加工過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)預(yù)先打樣的現(xiàn)象，那么對(duì)于什么是打樣，打樣的目的和用途是什么?打樣過程中涉及的財(cái)稅問題如何處理?本文從以上問題著手，對(duì)委托方和受托方的財(cái)稅處理進(jìn)行分析，以期對(duì)遇到同類問題的小伙伴有借鑒意義?！　∫?、打樣費(fèi)基本概述　　打樣一般是指廠家(受托方)接受客戶(委托方)委托，根據(jù)客戶提供的產(chǎn)品規(guī)格、工藝、尺寸等先行制作一個(gè)或數(shù)個(gè)產(chǎn)品，供客戶參考。打樣作為批量生產(chǎn)之前的一個(gè)預(yù)備工作，可以便于客戶1)對(duì)不同廠家樣品進(jìn)行質(zhì)量對(duì)比分析;2)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題對(duì)產(chǎn)品的各類指標(biāo)進(jìn)行修正;3)確定一個(gè)統(tǒng)一的制作標(biāo)準(zhǔn)等。　　由于行業(yè)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些蹭樣的客群，且廠家確實(shí)投入了一定的物料、人力，行業(yè)通行的做法是廠家會(huì)收取一定金額(覆蓋成本)的打樣費(fèi)，客戶下大貨單達(dá)到某個(gè)基量后，對(duì)打樣費(fèi)進(jìn)行退還或以貨款形式進(jìn)行減免?！　《⒋驑淤M(fèi)涉稅分析　　打樣是批量生產(chǎn)的一個(gè)前置程序，委托方需要綜合考察受托方的機(jī)器設(shè)備、人員結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、競(jìng)品合作等情況基礎(chǔ)上，評(píng)估受托方制作能力。因此，打樣后并不一定會(huì)簽署批量生產(chǎn)合同。　　(一)委托方的財(cái)稅處理　　委托方支付的打樣費(fèi)在尚不明朗的情況下，在會(huì)計(jì)處理上不宜作為資產(chǎn)(庫存商品/其他應(yīng)收款)處理，應(yīng)予以費(fèi)用化。既然屬于費(fèi)用性質(zhì)，那就應(yīng)當(dāng)考慮稅前扣除的票據(jù)合規(guī)性要求。在實(shí)務(wù)中，委托方一般會(huì)收到勞務(wù)費(fèi)、商品、服務(wù)費(fèi)三種類型的發(fā)票，那么究竟哪一種是最恰當(dāng)?shù)哪?　　首先，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào))商品和服務(wù)稅收分類編碼表對(duì)加工勞務(wù)的界定，加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制作貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。而一般打樣的主、輔料都是受托方提供，因此打樣費(fèi)不符合加工勞務(wù)的基本定義?！　∑浯?，打樣的合同目的是符合雙方約定的產(chǎn)品，在實(shí)務(wù)中樣品一般會(huì)由委托方留樣封存，因此筆者認(rèn)為發(fā)票為*大項(xiàng)產(chǎn)品*具體產(chǎn)品更為合適。另外，在打樣過程中，可能也會(huì)存在受托方修改或重新設(shè)計(jì)樣品的情況，此類費(fèi)用屬于文化創(chuàng)意服務(wù)項(xiàng)下的設(shè)計(jì)服務(wù)，但同時(shí)提供了有形產(chǎn)品。因此，打樣費(fèi)可能會(huì)包含設(shè)計(jì)服務(wù)和產(chǎn)品兩種，由于稅率不同，可以在合同簽署和發(fā)票開具中按照設(shè)計(jì)服務(wù)和商品單列?！　∽詈?，經(jīng)過各種綜合指標(biāo)的分析對(duì)比，確認(rèn)了廠家，廠家同意對(duì)其打樣費(fèi)進(jìn)行返還或貨款減免。對(duì)返還的，可以將前期的費(fèi)用予以沖銷處理，對(duì)于貨款減免的，可以將減免的部分作為應(yīng)付賬款借方，借方紅字費(fèi)用處理。　　(二)受托方的財(cái)稅處理　　根據(jù)上述的分析，對(duì)于未能確認(rèn)是否會(huì)簽署批量合同之前，可以將打樣費(fèi)作為其他應(yīng)收款處理，對(duì)于后續(xù)簽署了批量合同的，同意返還的，則將其他應(yīng)收款予以費(fèi)用化處理，對(duì)于同意減免貨款的，可以作為制造費(fèi)用進(jìn)入生產(chǎn)成本處理?！　∪?、小結(jié)　　一般打樣費(fèi)，發(fā)票內(nèi)容為某某產(chǎn)品，如果委托方和受托方約定了由受托方提供設(shè)計(jì)，那么打樣費(fèi)應(yīng)明確設(shè)計(jì)和樣品各自的價(jià)值，分別開具設(shè)計(jì)費(fèi)和產(chǎn)品的發(fā)票。對(duì)于返還或減免的打樣費(fèi)，委托方可以作為前期費(fèi)用的全部或部分沖回，受托方費(fèi)用化或制造費(fèi)用成本化處理。

12月既是季度末又是年度末。對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員，特別是財(cái)稅負(fù)責(zé)人來說，12月更加緊張而忙碌——除了完成常規(guī)工作，還要對(duì)年度財(cái)稅工作“收口”。那么，對(duì)于財(cái)稅事項(xiàng)較多的大中型企業(yè)或執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)而言，哪些財(cái)稅工作是年終歲尾的重點(diǎn)工作呢?　　盤點(diǎn)貨幣類資金。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要與開戶行對(duì)賬、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并核實(shí)各種保證金、第三方支付平臺(tái)等專用賬戶資金余額。如果有內(nèi)部暫借款的，可采取報(bào)銷或余額收回方式，清理職工因公借款、清理內(nèi)部其他暫借款。系統(tǒng)盤點(diǎn)企業(yè)持有的支票、匯票等各種票據(jù)。對(duì)于已開出的各種票據(jù)，要跟蹤目前的承兌情況?！　『藢?shí)往來賬款。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要注意在12月31日前后一周內(nèi)完成與客戶、供應(yīng)商的對(duì)賬工作。如果客戶、供應(yīng)商較多，應(yīng)盡早開始發(fā)函對(duì)賬，并注意核實(shí)各種合同約定的應(yīng)開具銷售發(fā)票、應(yīng)取得采購發(fā)票的情況，應(yīng)該開具發(fā)票的要及時(shí)開具，應(yīng)取得發(fā)票的要及時(shí)索取。　　同時(shí)，還要注意清收各項(xiàng)到期的應(yīng)收款、支付各項(xiàng)到期的應(yīng)付款。實(shí)務(wù)中，可以先按賬齡統(tǒng)計(jì)應(yīng)收款余額，統(tǒng)計(jì)出現(xiàn)債務(wù)人注銷登記、被吊銷執(zhí)照或處于破產(chǎn)中、自然人死亡等有壞賬傾向的應(yīng)收款數(shù)據(jù)。然后，結(jié)合應(yīng)收款收回的可能性，以及核銷壞賬額度對(duì)企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，提出壞賬核銷方案，準(zhǔn)備核銷資產(chǎn)資料，并評(píng)估應(yīng)收款減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。　　盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在12月31日前后的一周內(nèi)，完成資產(chǎn)盤點(diǎn)工作。企業(yè)在多處有實(shí)物資產(chǎn)的，可以統(tǒng)一安排，統(tǒng)一時(shí)間分頭組織實(shí)施。如果存在資產(chǎn)報(bào)廢、盤虧或處置等情況的，要在這個(gè)階段提出報(bào)廢資產(chǎn)處置方案、盤虧資產(chǎn)的處置和核銷方案。同時(shí)，要注意評(píng)估各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值，測(cè)算存貨等資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備的金額?！　【幹颇甓蓉?cái)務(wù)報(bào)表(快報(bào))。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表(快報(bào))，測(cè)算當(dāng)年財(cái)務(wù)預(yù)算管理指標(biāo)，并據(jù)此編制年度財(cái)務(wù)預(yù)分析表(簡(jiǎn)報(bào))?！　?zhǔn)備次年的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃(草稿)。2021年，新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》等會(huì)計(jì)政策將要實(shí)施。因此，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大中型企業(yè)，要在這段時(shí)間準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策變更意見方案和會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整意見方案，進(jìn)而編制次年財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃(草稿)?！　∈崂碓u(píng)估減免稅事項(xiàng)政策執(zhí)行情況。一方面，要按照國(guó)家稅務(wù)總局《減免稅政策代碼目錄》梳理享受稅收優(yōu)惠政策所具備的條件，準(zhǔn)備享受稅收優(yōu)惠政策所必需的相關(guān)資料。另一方面，要注意檢視已享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算情況，整理稅收優(yōu)惠備案或申報(bào)資料。并分析、評(píng)估適用稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的適應(yīng)性。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目，如何扣除土地價(jià)款。分兩種情形，對(duì)于小規(guī)模納稅人和選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人不得扣除土地價(jià)款；對(duì)于一般計(jì)稅的納稅人可以扣除土地價(jià)款。一、房地產(chǎn)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形有哪些？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，按5%的征稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。（總局公告2019年第31號(hào)，財(cái)稅〔2016〕68號(hào)、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)）二、一般計(jì)稅下如何扣除土地價(jià)款由于我國(guó)土地所有權(quán)歸國(guó)家所有，而國(guó)家又不是增值稅納稅義務(wù)人，土地并沒有采取進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅處理方式，國(guó)有土地的出讓行為無法按現(xiàn)行增值稅規(guī)則作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理，因此政策規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。對(duì)于采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的納稅人來說，按5%征收率計(jì)稅已經(jīng)考慮了避免重復(fù)征稅的因素，因此不得再扣除購入的土地價(jià)款。一般計(jì)稅銷售額計(jì)算公式：　　銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+9%）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款（一）當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。是指計(jì)容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。（二）房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。是指計(jì)容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。（三）支付的土地價(jià)款包括：1.指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。2.土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。3.在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。（四）支付的土地價(jià)款不包括市政配套費(fèi)等政府收費(fèi)、契稅、土地配套費(fèi)等其他費(fèi)用。（五）扣除憑證1.在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。2.扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。（六）其他1. 一般納稅人應(yīng)建立臺(tái)賬登記土地價(jià)款的扣除情況，扣除的土地價(jià)款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款。（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司;（2）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變；（3）項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目，采用一般計(jì)稅方法，土地價(jià)款如何進(jìn)行扣除？可以在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)扣除，由于土地價(jià)款對(duì)應(yīng)的開發(fā)產(chǎn)品/成本已全部結(jié)轉(zhuǎn)銷售，土地價(jià)款應(yīng)一次性全部抵減。參考國(guó)家稅務(wù)總局2018年第二季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄（2018年4月27日上午8:30）[ 羅天舒 ]謝謝。下面這位網(wǎng)友的提問還是關(guān)于增值稅政策的，他問：我們是一家房地產(chǎn)企業(yè)，近期準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一個(gè)尚未完工的在建工程項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目適用增值稅一般計(jì)稅方法。轉(zhuǎn)讓該在建工程項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款允不允許差額扣除？如何扣除？繼續(xù)請(qǐng)林司長(zhǎng)來解答。[ 林楓 ]謝謝提問。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一次性轉(zhuǎn)讓尚未完工的在建工程，該工程項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，一次性扣除向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額計(jì)算繳納增值稅。依據(jù)： 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第（三）項(xiàng)第10目、11目，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第四條、第六條、第七條，財(cái)稅〔2016〕140號(hào)第七條、第八條，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)第一條、第五條。三、會(huì)計(jì)分錄模板（一）預(yù)繳稅款1、收到預(yù)售款時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)收帳款2、預(yù)繳稅款時(shí)：（1）一般計(jì)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅貸：銀行存款（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 貸：銀行存款（二）出包給外單位施工時(shí)借：開發(fā)成本—房屋開發(fā) 貸：銀行存款等（三）開發(fā)產(chǎn)品完工借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)1.收款借：銀行帳款/應(yīng)收帳款 預(yù)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅2.差額納稅一般計(jì)稅扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品 4.轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅5.預(yù)繳稅款抵減未交繳增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅6.申報(bào)后繳納借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸：銀行存款四、案例分析某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得20000平方米土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)，支付土地價(jià)款45000萬元，取得省財(cái)政廳監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)；支付拆遷補(bǔ)償款1000萬元，政府配套費(fèi)4000萬元。上述土地分兩期開發(fā)，一期、二期開發(fā)土地面積均為10000平方米，兩期可供出售的建筑面積均為40000平方米。其中二期項(xiàng)目已辦理房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，銷售的建筑面積為30000平方米，金額46600萬元，該企業(yè)采用一般計(jì)稅，計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款和銷項(xiàng)稅額。1、計(jì)算已開發(fā)項(xiàng)目所分?jǐn)偟耐恋貎r(jià)款（10000／20000）×45000=22500萬元2、計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×已開發(fā)項(xiàng)目所分?jǐn)偟耐恋貎r(jià)款（30000／40000）×22500=16875萬元3、計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=（46600-16875）／（1+9%）×9%=2454.36萬元聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。