來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-01-05
在實(shí)務(wù)中，很多公司，尤其是集團(tuán)公司為了支持子公司的發(fā)展，豁免子公司的債務(wù)，每日一稅認(rèn)為虧大了。現(xiàn)將母公司豁免子公司債務(wù)有關(guān)涉稅事項(xiàng)與大家分享。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
2020年，每日一稅發(fā)現(xiàn)：在實(shí)務(wù)中，很多公司，尤其是集團(tuán)公司為了支持子公司的發(fā)展，豁免子公司的債務(wù)。
太虧了。
為什么呢？
先舉個(gè)例子。
案例：B公司是A公司的全資子公司，2020年12月，B公司欠A公司2000萬(wàn)元。為了更好地支持B公司的發(fā)展，A公司2021年1月3日決定豁免了B公司的債務(wù)。
（一）B公司的財(cái)稅處理
A公司豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)，相當(dāng)于B公司接受A公司捐贈(zèng)，則B公司應(yīng)將接受的捐贈(zèng)額計(jì)入資本公積，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
會(huì)計(jì)處理
借：其他應(yīng)付款——A公司 2000萬(wàn)
貸：資本公積 2000萬(wàn)
法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）
8.企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
稅務(wù)處理
A公司豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)，B公司應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅500萬(wàn)元。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）
第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）
一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（二）A公司的財(cái)稅處理
一般地，很多公司做如下會(huì)計(jì)處理。
會(huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)外支出 2000萬(wàn)
貸：其他應(yīng)收款——B公司 2000萬(wàn)
稅務(wù)處理
A公司豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)，不屬于公益性捐贈(zèng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的2000萬(wàn)元，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。進(jìn)行2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅500萬(wàn)元。
細(xì)心的老師已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，因B公司是A公司的全資子公司，A公司這一豁免債務(wù)，豁免出1000萬(wàn)稅款。是不是虧大了呢？
有老師也許會(huì)認(rèn)為A公司的賬務(wù)處理值得商榷：既然財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)認(rèn)為，接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，那么，A公司豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，而不應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
如果A公司豁免的債務(wù)2000萬(wàn)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，則將來(lái)A公司處置B公司的股權(quán)或B公司注銷時(shí)，可作為A公司投資B公司的投資成本（即計(jì)稅基礎(chǔ)）扣除后繳納企業(yè)所得稅。
也有老師會(huì)認(rèn)為：A公司豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)元，B公司2021年度確認(rèn)了企業(yè)收入總額申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅，根據(jù)企業(yè)所得稅的對(duì)稱原則，如果A公司將豁免債務(wù)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，也可在稅前扣除，如果計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，可以增加投資B公司的計(jì)稅基礎(chǔ)。
于是有了稅企爭(zhēng)議。
在我看來(lái)， A公司根本就不應(yīng)該豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)，因?yàn)榛砻鈧鶆?wù)從整體看，少則繳稅500萬(wàn)，多則繳稅1000萬(wàn)。
因此，A公司要支持B公司發(fā)展，需要重新設(shè)計(jì)支持方案。
新設(shè)計(jì)的方案必須要避免稅企爭(zhēng)議，重點(diǎn)關(guān)注兩點(diǎn)：一是證據(jù)的理解及定性；二是稅法的理解及適用。
A公司對(duì)B公司的支持方案改為：債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。
A公司對(duì)B公司的債務(wù)豁免協(xié)議改為A公司對(duì)B公司的投資協(xié)議。則
A公司的賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000萬(wàn)
貸：其他應(yīng)收款——B公司 2000萬(wàn)
B公司的賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)付款——A公司 2000萬(wàn)
貸：實(shí)收資本/資本公積 2000萬(wàn)
債務(wù)豁免改為股權(quán)投資后，A公司不繳稅，但投資B公司的計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元；B公司除繳納資金賬簿印花稅外，也不需繳納企業(yè)所得稅。
債務(wù)豁免改為股權(quán)投資后，不僅毫無(wú)稅企爭(zhēng)議，而且還少繳企業(yè)所得稅稅至少500萬(wàn)。這種方案怎能不用呢？
綜上所述，母公司豁免子公司債務(wù)，老板就虧大了。
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