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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，就是按照175%的比例計(jì)算支出的研發(fā)費(fèi)用，使得支出增加，企業(yè)所繳稅額減少。2017年以來,一系列研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收政策連續(xù)出臺。這些稅收政策法規(guī)提高了加計(jì)扣除比例,明確了研發(fā)費(fèi)用的具體范圍，擴(kuò)大了加計(jì)扣除費(fèi)用范圍，簡化了研發(fā)費(fèi)用核算與管理，增加了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的可操作性。但在實(shí)際執(zhí)行中，也還存在著一些亟待解決的疑難稅事問題。究其原因是多方面的，包括研發(fā)活動認(rèn)定難度較大，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策比較復(fù)雜，納稅人稅收遵從意識談薄，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化研究不夠透徹，新出臺的政策沒有做到及時(shí)調(diào)整執(zhí)行，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不夠及時(shí)充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的彈性尺度等等，就可能會出現(xiàn)因?yàn)闆]有能夠充分利用優(yōu)惠政策而造成企業(yè)負(fù)擔(dān)更多的稅款。由于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策發(fā)生了新的變化，新稅政下納稅人應(yīng)當(dāng)注意把握企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除疑難問題事項(xiàng)，以便應(yīng)享盡享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策?；诖耍P者針對企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)稅核算過程中出現(xiàn)的疑難稅事，逐項(xiàng)進(jìn)行梳理和解析，為盡享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策掃清各種障礙。
一、特殊收入：沖減當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額
《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)第七條第一款明確：企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法、且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)第七條第二款明確：下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用,在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減。企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。也就是說，研發(fā)過程中所形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用支出。為簡便操作，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。對研發(fā)所耗用的材料形成產(chǎn)品或作為產(chǎn)品的一部分的，所耗用的材料不允許加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)所耗用的材料最終形成了產(chǎn)品對外銷售，所以不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
二、不征稅收入：用于研發(fā)的費(fèi)用不得計(jì)算加計(jì)扣除
(一)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額
《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)第七條第一項(xiàng)明確，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
(二)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除或計(jì)算折舊、攤銷
《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。因此，不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費(fèi)用，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
(三)未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，《公告》明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，也不得計(jì)算加計(jì)扣除。當(dāng)然，未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。因此，不征稅收入用于研究支出所形成的費(fèi)用，既不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不能作為研究費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
三、共同研發(fā)費(fèi)用：按合理方法分配至各研發(fā)項(xiàng)
(一)多用途對象費(fèi)用，未在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配不得加計(jì)扣除。企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用未分別核算，劃分不清的不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理;同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
(二)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)的規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按合理方法將研發(fā)費(fèi)分配至各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表。合理方法包括按實(shí)際工時(shí)等比重進(jìn)行分配。生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。
1.研發(fā)費(fèi)用分配率=研發(fā)費(fèi)用總額/∑研發(fā)項(xiàng)目耗用工時(shí)總額
2.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的研發(fā)費(fèi)用=該研發(fā)項(xiàng)目耗用工時(shí)*研發(fā)費(fèi)用分配率
(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬要與有效憑證一一對應(yīng)，確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)、準(zhǔn)確歸集：研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門(研發(fā)或財(cái)務(wù)部門)按月單獨(dú)編制的工資清單(或分配表)，作為有效憑證;為研發(fā)項(xiàng)目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單(需注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目)作為有效憑證;燃料、動力等間接費(fèi)用，以分配表作為有效憑證;租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證;折舊費(fèi)等，以分配表作為有效憑證;其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。
(四)企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偛⒎謩e計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
四、加計(jì)扣除限制：允許稅前扣除并非必可加計(jì)扣除
可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)符合法律、法規(guī)和稅務(wù)總局稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。同時(shí)，稅收政策還制定出研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的限制性措施。也就是說，允許稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用，并非必可加計(jì)扣除，不符合限制性條件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用允許稅前扣除不可加計(jì)扣除。在實(shí)際執(zhí)行中，需要明確允許稅前扣除而不可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)項(xiàng)目和具體事項(xiàng)。涉及允許稅前扣除，但不可加計(jì)扣除的23項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍：人員人工費(fèi)用未按合理方法分配，經(jīng)營租賃費(fèi)未按合理方法分配，研發(fā)形成產(chǎn)品對外銷售對應(yīng)的材料費(fèi)用，折舊費(fèi)用未按合理方法分配，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)未按合理方法分配，不適用稅前加計(jì)扣除的七類行業(yè)，不屬于研究開發(fā)的七項(xiàng)活動費(fèi)用，委托研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用超出80%，委托境外個(gè)人研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用歸集核算劃分不清，多用途對象費(fèi)用未按合理方法分配，非居民企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，核定征收企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，不征稅收入用于研發(fā)的費(fèi)用，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，研發(fā)人員人工費(fèi)用超范圍支出，無形資產(chǎn)不屬于研發(fā)費(fèi)用范圍的攤銷，研發(fā)設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用超過范圍，其他費(fèi)用超過研發(fā)費(fèi)用總額10%，未加計(jì)扣除超過三年也未申請追溯享受，研發(fā)企業(yè)申報(bào)資料不齊全，集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)不提供協(xié)議或合同，等等。
五、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：研發(fā)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理
對于研發(fā)費(fèi)用消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)開發(fā)，常常涉及的項(xiàng)目不只一個(gè)，如某高新技術(shù)企業(yè)所得稅匯算清繳，研發(fā)的項(xiàng)目有五項(xiàng)，有硬件開發(fā)，也有軟件開發(fā)，根據(jù)配比原則，研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果公司主要所從事的行業(yè)為非增值稅征稅領(lǐng)域，則這些公司發(fā)生的研發(fā)活動相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，即使取得了增值稅發(fā)票，也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。納稅人從事研究開發(fā)活動不屬于生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其中所消耗的材料、燃料和動力等所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須作轉(zhuǎn)出處理。研發(fā)費(fèi)用所用的機(jī)器設(shè)備、材料或接受應(yīng)稅服務(wù)等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，如果專門用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目其取得的專用發(fā)票可以抵扣，如果專門用于免征增值稅項(xiàng)目，則其進(jìn)項(xiàng)稅無論是否取得專用發(fā)票，均不允許抵扣。在實(shí)務(wù)中，一個(gè)企業(yè)的研發(fā)立項(xiàng)往往有很多，有的是為了開發(fā)新產(chǎn)品而進(jìn)行的硬件研發(fā)，有的是服務(wù)于系統(tǒng)應(yīng)用需要而進(jìn)行的軟件研發(fā)，有的是接受委托，與別人合作的研究開發(fā)等。一般來說，企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品而進(jìn)行的研發(fā)活動，進(jìn)項(xiàng)稅額可能在下列行為中產(chǎn)生：研發(fā)活動領(lǐng)用的原材料、工具、低值易耗品;研發(fā)活動所耗用的水、電、燃料、動力;研發(fā)活動采購的機(jī)器設(shè)備等。企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品而進(jìn)行的研發(fā)活動，一般來說是內(nèi)部的研發(fā)支出，不是用以出售，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入損益，不形成無形資產(chǎn)。研發(fā)出來的新產(chǎn)品銷售適用增值稅稅率，其研發(fā)活動對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然可以抵扣。從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果有足夠的理由將企業(yè)的研發(fā)活動認(rèn)定為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不用轉(zhuǎn)出，否則，就必須作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
六、境外研發(fā)費(fèi)用：按照實(shí)際發(fā)生額限制性加計(jì)扣除
(一)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)(含港澳臺)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅〔2018〕64號第七條明確，財(cái)稅〔2015〕119號文件第二條中“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除”的規(guī)定同時(shí)廢止。
(二)委托境外研發(fā)費(fèi)用按照80%計(jì)入，不超過境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用2/3可加計(jì)扣除。
《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅〔2018〕64號第一條明確，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
(三)境外個(gè)人受托研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除的限制性規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅〔2018〕64號第六條規(guī)定，本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺)個(gè)人。
七、只研發(fā)不生產(chǎn)：研發(fā)費(fèi)用不能適用稅前加計(jì)扣除
《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第四條規(guī)定，批發(fā)和零售業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策?！蛾P(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)第四條規(guī)定，119號文件中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以119號文件所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額，減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。如果企業(yè)既沒有提供原料和主要材料，也沒有支付加工費(fèi)，更沒有通過“委托加工物資”科目進(jìn)行會計(jì)核算其實(shí)質(zhì)為“采購銷售”。對照文件規(guī)定，以“批發(fā)和零售”為主營業(yè)務(wù)，不能適用稅前加計(jì)扣除政策。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(財(cái)會〔2006〕18號)和《中華人民共和國合同法》等相關(guān)政策規(guī)定，委托方應(yīng)與受托方簽訂委托加工合同并提供原料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi);在會計(jì)處理上應(yīng)通過“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠的過程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況準(zhǔn)確判斷所屬行業(yè)，準(zhǔn)確判斷稅收優(yōu)惠享受條件，正確適用稅收優(yōu)惠政策。如存在委托加工等特殊經(jīng)營模式的，財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確把握會計(jì)核算相關(guān)要求。因此，只研發(fā)不直接生產(chǎn)的企業(yè)，實(shí)際上以“批發(fā)和零售”為主營業(yè)務(wù)，即使主營業(yè)務(wù)收入占比超過50%，也不能適用稅前加計(jì)扣除政策。
八、研發(fā)活動失?。喊l(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除
《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)第七條第四款規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。這是因?yàn)椋浩髽I(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果;失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果;許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大地增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。因此，企業(yè)從事研發(fā)活動無論研發(fā)活動是否成功，不管行未形成研究成果，研發(fā)費(fèi)用均可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。