來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-01-08
又要快發(fā)年終獎了，補(bǔ)發(fā)的年獎如何繳納個(gè)稅呢？現(xiàn)就該話題有關(guān)涉稅事項(xiàng)與大家分享。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
又要快發(fā)年終獎了，補(bǔ)發(fā)的年獎如何繳納個(gè)稅呢？
案例：M公司于2021年1月7日預(yù)估王老五年終獎100萬元，根據(jù)公司慣例春節(jié)前夕預(yù)發(fā)70%計(jì)70萬元，并按一次性獎金計(jì)稅方法扣繳個(gè)人所得稅。2021年4月10日經(jīng)績效審計(jì)確認(rèn)王老五應(yīng)發(fā)年獎106萬元，并于2021年4月補(bǔ)發(fā)36萬元。問補(bǔ)發(fā)的年獎如何繳納個(gè)人所得稅？
M公司2021年1月份預(yù)發(fā)年獎70萬，單獨(dú)計(jì)算并扣繳個(gè)人所得稅，不并入綜合所得繳納個(gè)稅。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）
居民個(gè)人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個(gè)人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2021年4月份補(bǔ)發(fā)年終獎36萬元能否繼續(xù)不并入綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅呢？
不能。2021年4月份補(bǔ)發(fā)年終獎又該如何計(jì)算繳納個(gè)稅呢？
在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅的全年一次性獎金，需要符合國稅發(fā)〔2005〕9號的規(guī)定。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）
居民個(gè)人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照財(cái)稅〔2018〕164號文件所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第五條規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)以上規(guī)定，補(bǔ)發(fā)的年終獎既然不能單獨(dú)計(jì)算納稅，則只能與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅 。
因此，M公司2021年4月補(bǔ)發(fā)王小二的年獎36萬元，并入王小二2021年4月的工資薪金所得，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號）的規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。
附：
居民年終獎的納稅政策需要關(guān)注的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：
1.納稅義務(wù)人：居民個(gè)人。
2.計(jì)稅方法：可不并入當(dāng)年綜合所得，也可以并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅。
3.適用稅率和速算扣除數(shù)的確定：以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
4.政策期限：2019年1月1日到2021年12月31日。
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