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臨近端午節(jié)，某生產(chǎn)粽子、湯圓等產(chǎn)品的知名企業(yè)擬進(jìn)行首次公開募股(IPO)，然而該企業(yè)早年間曾發(fā)生的低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為引起一些媒體關(guān)注。從稅務(wù)角度看，投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，通常會涉及繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)品目的印花稅，而計(jì)稅依據(jù)一般為合同所載金額。但在實(shí)踐中，存在以明顯低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況。筆者認(rèn)為，在這種情況下，應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價(jià)格作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)?！懊黠@低價(jià)”可核定征收印花稅以明顯低價(jià)轉(zhuǎn)讓，指轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯低于市場公允價(jià)格。不過，目前印花稅相關(guān)政策中，并未明確規(guī)定什么情況應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“以明顯低價(jià)轉(zhuǎn)讓”。對此，筆者認(rèn)為可以參考近期《最高人民法院關(guān)于印發(fā)〈全國法院貫徹實(shí)施民法典工作會議紀(jì)要〉的通知》(法〔2021〕94號)的規(guī)定：轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)不到交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場交易價(jià)百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價(jià);對轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)價(jià)或者市場交易價(jià)百分之三十的，一般可以視為明顯不合理的高價(jià)。從實(shí)踐看，雖然各稅種的計(jì)稅依據(jù)等稅制要素存在差異，但稅收征管所依據(jù)的基礎(chǔ)信息大致相同。如果指導(dǎo)價(jià)或者市場交易價(jià)無法取得時(shí)，可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十二條的規(guī)定來判定?；诖?，筆者認(rèn)為符合下列情形之一，應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：一是申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額;二是申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi);三是申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入;四是申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入;五是不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;六是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。那么，對于以明顯低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)如何計(jì)算繳納印花稅?有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，按照合同所載金額的萬分之五計(jì)算。而在筆者看來，盡管印花稅相關(guān)文件中，對明顯低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)如何征收印花稅并沒有明確規(guī)定，但按照稅收征收管理法第三十五條的規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。雖然《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2004〕150號)第四條對核定征收印花稅的相關(guān)事項(xiàng)作了規(guī)定，但用稅收規(guī)范性文件來解釋稅收征收管理法，法律級次及規(guī)范性有待商榷，且經(jīng)過十幾年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢已發(fā)生較大變化。筆者認(rèn)為，不應(yīng)簡單地以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)，而應(yīng)遵循稅收公平原則，依照稅收征收管理法等相關(guān)法律規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。具體核定時(shí)，應(yīng)與相關(guān)交易行為的稅務(wù)處理原則相匹配，以保證稅收的中性與公平性原則。核定口徑應(yīng)與其他稅種一致需要特別注意的是，在核定過程中，印花稅應(yīng)納稅額的核定征收口徑，應(yīng)與其他稅種保持一致。舉例來說，2020年8月，李先生與張先生各自出資100萬元，共同創(chuàng)辦了A公司，各占50%股權(quán)。2021年1月，李先生以10萬元的價(jià)格，將所持股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給王先生。股權(quán)轉(zhuǎn)讓前一個(gè)月，A公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示，所有者權(quán)益為270萬元，其中注冊資本200萬元，未分配利潤和盈余公積70萬元。假設(shè)李先生按照合同所載金額10萬元，計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅和印花稅。本案例中，李先生以合同所載金額申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，且低于其初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，屬于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情形。按照稅收征收管理法第三十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其個(gè)人所得稅和印花稅應(yīng)納稅額。假設(shè)A公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，核定李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為270×50%=135(萬元)，并據(jù)此確定其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。那么，為了保證征收標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，A公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)以核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，核定李先生的印花稅應(yīng)納稅額。采用三種方法核定計(jì)稅依據(jù)實(shí)務(wù)中，對于以明顯低價(jià)轉(zhuǎn)讓的非上市公司股權(quán)，國家牌價(jià)、市場公允價(jià)格往往較難獲取。筆者認(rèn)為，在這種情況下，原則上應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行核定。同時(shí)，還可以根據(jù)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)市場價(jià)格，或相似條件下同一企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。如果這些情況均無法掌握，還可參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。據(jù)筆者了解，實(shí)踐中部分稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上認(rèn)可按照被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，來核定確認(rèn)印花稅計(jì)稅依據(jù)。其中，凈資產(chǎn)即為所有者權(quán)益，具體可參考股權(quán)轉(zhuǎn)讓前一個(gè)月的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。舉例來說，李先生持有B公司30%股權(quán)。2021年2月，李先生將這些股權(quán)以100萬元的價(jià)格，全部轉(zhuǎn)讓給王先生。B公司2021年1月資產(chǎn)負(fù)債表顯示，所有者權(quán)益為1億元。個(gè)人所得稅上，稅務(wù)機(jī)關(guān)參考B公司2021年1月的資產(chǎn)負(fù)債表，核定李先生此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為10000×30%=3000(萬元)。印花稅上，如仍以合同所載金額100萬元為計(jì)稅依據(jù)，則李先生應(yīng)納印花稅額僅為1000000×0.05%=500(元)，有失合理性。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)同樣以3000萬元為計(jì)稅依據(jù)，確認(rèn)其應(yīng)納印花稅額30000000×0.05%=15000(元)。實(shí)務(wù)中，有一種特殊的情形是，被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)，占企業(yè)總資產(chǎn)的比例超過了20%。由于這些資產(chǎn)含有較高的隱含增值，僅根據(jù)股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行核定，顯然不太合理。在這種情況下，筆者認(rèn)為，具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)所出具的資產(chǎn)評估報(bào)告，應(yīng)可以成為核定的依據(jù)。如果按照上述方法仍無法進(jìn)行合理確定，可參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。例如2020年1月，李先生以100萬元的價(jià)格取得甲公司30%的股權(quán)。2021年1月，李先生以200萬元價(jià)格，將自己持有的所有甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給張先生。假設(shè)乙公司與甲公司屬于同一行業(yè)且條件類似。2021年1月，乙公司某股東將其持有的30%股權(quán)在某聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，掛牌價(jià)與實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格均為1000萬元。在這種情況下，個(gè)人所得稅上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參考乙公司數(shù)據(jù)，核定李先生此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1000萬元。印花稅上，筆者認(rèn)為，也應(yīng)以1000萬元為計(jì)稅依據(jù)，核定李先生應(yīng)納印花稅額。這樣，李先生應(yīng)繳納印花稅為10000000×0.05%=5000(元)。目前，不同地區(qū)的具體政策執(zhí)行口徑可能存在差異，建議納稅人在進(jìn)行股權(quán)劃轉(zhuǎn)前，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)，這樣可以更好地防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于這個(gè)問題，我們需要區(qū)分以下幾種具體情況進(jìn)行分析。一、股東是否在公司任職我們打個(gè)最簡單的比方。張三買了甲上市公司的股票100股，這樣張三也算是甲公司的股東了——確實(shí)如此，甲公司召開股東大會（一般線上召開），進(jìn)行投票表決，張三也是有投票權(quán)的（通常股票軟件即可操作）。然而，張三要上甲公司報(bào)費(fèi)用，估計(jì)不能吧。也就是說，股東在公司任職（當(dāng)然不必說“受雇”了，因?yàn)楣蓶|本身就是“老板”），乃是其費(fèi)用可以入賬的必要條件之一（只是“之一”）。二、是否屬于公司公務(wù)費(fèi)用根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。例如，張三雖然任職于甲公司。但他五一自行去某省A旅游景點(diǎn)度假，這發(fā)生的費(fèi)用當(dāng)然不能在甲公司入賬、抵稅了。而張三若受甲公司派遣，前往某省A市洽談業(yè)務(wù)，相關(guān)費(fèi)用支出自可依法入賬、抵稅——當(dāng)然，只是“可以”，還要有“合規(guī)原始憑證”。三、是否取得合規(guī)原始憑證（一）稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。（二）對于經(jīng)營活動支出來講，通常是指發(fā)票；當(dāng)然，對于客運(yùn)費(fèi)用來講，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票等，也是能夠得到認(rèn)可。（三）企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。注：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條和國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）分別乃是稅前扣除實(shí)體要件和形式要件，二者皆為必要（單獨(dú)則并不充分），缺一不可。

一、個(gè)人所得稅處理 個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期，與工資所屬期無關(guān)。 工資發(fā)放期是指工資實(shí)際發(fā)放的日期，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資實(shí)際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對應(yīng)的申報(bào)期。 納稅人應(yīng)當(dāng)按照工資發(fā)放期進(jìn)行稅款的計(jì)算，在稅法規(guī)定的稅款申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行稅款的申報(bào)。 【例】2020年度計(jì)提的全年一次性獎金在2021年3月實(shí)際發(fā)放（居民個(gè)人），應(yīng)在發(fā)放的次月（4月）申報(bào)期內(nèi)辦理扣繳申報(bào)，如選擇并入綜合所得計(jì)稅，應(yīng)并入2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。 【例】2021年5月補(bǔ)發(fā)2019年度的工資（居民個(gè)人），應(yīng)在發(fā)放的次月（6月）申報(bào)期內(nèi)辦理扣繳申報(bào)，應(yīng)并入2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。 二、企業(yè)所得稅稅前扣除 對于年末計(jì)提的應(yīng)付未付工資、薪金，在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前發(fā)放的，可作為匯算年度已發(fā)放的工資、薪金稅前扣除。（摘自國家稅務(wù)總局2015年第34號《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》） 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》指出：作為企業(yè)稅前扣除的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金；尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才允許稅前扣除。 【例】2020年度計(jì)提的全年一次性獎金在2021年3月實(shí)際發(fā)放，作為2020匯算年度已發(fā)放的工資、薪金稅前扣除。 2020年度計(jì)提的全年一次性獎金在2021年7月實(shí)際發(fā)放，作為2021匯算年度已發(fā)放的工資、薪金稅前扣除。

自2016年起我國資源稅進(jìn)行了逐步改革，其核心是從以前的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。本文以采礦企業(yè)為例，總結(jié)實(shí)務(wù)中易出現(xiàn)的兩個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提示納稅人注意防范風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)雜費(fèi)能否扣減，須看清發(fā)生環(huán)節(jié)案例一：A公司是一家有色金屬采礦企業(yè)，主營鐵礦石開采并加工成精礦后銷售，工藝流程大概是原礦開采并破碎、讓運(yùn)輸企業(yè)或者個(gè)人從坑口將破碎后的原礦至選礦廠進(jìn)行洗選，再委托運(yùn)輸企業(yè)將精礦運(yùn)輸至購買方要求的地點(diǎn)。經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)分析發(fā)現(xiàn)，A公司在進(jìn)行2018年至2020年度資源稅申報(bào)時(shí)，其資源稅計(jì)稅依據(jù)明顯低于當(dāng)期鐵礦石發(fā)票開具金額和增值稅銷項(xiàng)金額。實(shí)際上這部分差異是該企業(yè)在進(jìn)行申報(bào)資源稅時(shí)，將運(yùn)輸原礦和精礦的運(yùn)輸費(fèi)用均在資源稅計(jì)稅依據(jù)中進(jìn)行了扣減所產(chǎn)生。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈資源稅征收管理規(guī)程〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第13號）第七條規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減：（一）包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；（二）屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用；（三）取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；（四）將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。這里要注意幾個(gè)關(guān)鍵表述：“同時(shí)符合”“包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中”“銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的”“取得合法有效憑據(jù)”“分別核算”。經(jīng)分析證實(shí)，A公司在銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，提供了銷售合同并在合同中約定購買方支付的價(jià)款包含貨物價(jià)格和運(yùn)費(fèi)，也取得了發(fā)票和進(jìn)行了分別核算，因此該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)排除。但要注意，運(yùn)輸原礦發(fā)生的費(fèi)用雖取得了發(fā)票，但并非發(fā)生在銷售環(huán)節(jié)，而是仍在加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此這部分費(fèi)用不符合扣減規(guī)定，無法扣減。應(yīng)稅產(chǎn)品扣除：須取得合法有效憑據(jù)案例二：B公司經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)流程與上述A公司相同，風(fēng)險(xiǎn)分析同樣按照資源稅計(jì)稅依據(jù)、發(fā)票開具金額和增值稅申報(bào)銷項(xiàng)金額比對口徑，發(fā)現(xiàn)B公司申報(bào)2018至2020年資源稅時(shí)，也存在資源稅計(jì)稅依據(jù)小于同期應(yīng)稅礦產(chǎn)品開票金額和增值稅申報(bào)銷項(xiàng)金額情形，不同的是該企業(yè)在申報(bào)資源稅時(shí)，這部分差異是因扣減購進(jìn)礦產(chǎn)品金額而產(chǎn)生。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第13號第九條第一款規(guī)定，納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額；未單獨(dú)核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。第十條規(guī)定，納稅人核算并扣減當(dāng)期外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額，應(yīng)依據(jù)外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第34號）第五條第一款規(guī)定，納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。第二款規(guī)定，納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。經(jīng)分析證實(shí)，B公司在購進(jìn)當(dāng)期銷售環(huán)節(jié)中對購進(jìn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品進(jìn)行了全額扣減，但實(shí)際情況是扣減的購進(jìn)礦產(chǎn)品僅有部分取得了發(fā)票，剩余部分未取得增值稅發(fā)票，也無其他憑據(jù)作為支撐，因此無法扣減。關(guān)注六個(gè)事項(xiàng)，做好風(fēng)險(xiǎn)防控一是銷售環(huán)節(jié)之前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不允許扣除；二是銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)除取得符合規(guī)定的憑據(jù)和分別核算外，在合同中要明確約定銷售價(jià)格是否包含運(yùn)費(fèi)；三是2018年第13號公告雖然已于2020年9月1日起廢止，但按照實(shí)體從舊原則之前發(fā)生的事項(xiàng)仍可按此文件追溯，需關(guān)注往期申報(bào)情況；四是資源稅立法后，財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第34號中的第一條第二款“計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用?！痹诖藯l款中雖未像13號公告中那樣表述同時(shí)符合的扣減條件，但按照法理精神和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求，13號公告中規(guī)定的四個(gè)條件在實(shí)務(wù)中仍可適用；五是在未取得增值稅發(fā)票等合法有效憑據(jù)情況下暫不扣減購進(jìn)金額，待取得后再進(jìn)行處理；六是注意由上述風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行補(bǔ)稅后附加稅費(fèi)對企業(yè)所得稅的影響。小結(jié)：在以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，納稅人自主申報(bào)為前提的新型征管模式下，涉稅事項(xiàng)更加還權(quán)還責(zé)于納稅人。為了避免發(fā)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅人除了加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通外，還要強(qiáng)化稅收理論學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)操作，將傳統(tǒng)被動管理變?yōu)樾滦椭鲃幼駨?，與稅務(wù)機(jī)關(guān)一道營造和諧良好的征納環(huán)境。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅的，應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和9%適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。假設(shè)：甲房開企業(yè)前期增值稅預(yù)繳欠稅500萬元，20**年5月期末留抵稅額2000萬元。20**年6月，項(xiàng)目開始交房，當(dāng)期應(yīng)納稅額3000萬元。不考慮其他因素。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的應(yīng)納稅額3000萬元，在7月申報(bào)時(shí)，預(yù)繳欠稅是不得抵減的，應(yīng)繳納3000萬元。則會造成當(dāng)期應(yīng)納稅額未能抵減預(yù)繳欠稅而相對多繳納500萬元，預(yù)繳欠稅500萬元仍形成欠稅在系統(tǒng)中。實(shí)際上，3000萬元全額繳納后，不存在有預(yù)繳欠稅500萬元了。那么，能否用5月期末留抵稅額抵減預(yù)繳欠稅呢？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國稅函〔2004〕1197號）規(guī)定，抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。以上規(guī)定并未排除增值稅預(yù)繳欠稅，包括滯納金均可抵減。附：安徽省稅務(wù)局局長信箱2021-03-22問：我公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，目前開發(fā)項(xiàng)目暫未交付業(yè)主，按實(shí)收款申報(bào)增值稅預(yù)交稅款，因公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以按時(shí)繳納稅款，請問我司是否按《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅。2021-03-26安徽省局局長信箱答復(fù)：根據(jù)《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規(guī)定，期末留抵稅額可以抵減增值稅欠稅。