來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-06-08
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅的，應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和9%適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
假設(shè)：甲房開企業(yè)前期增值稅預(yù)繳欠稅500萬元，20**年5月期末留抵稅額2000萬元。20**年6月，項(xiàng)目開始交房，當(dāng)期應(yīng)納稅額3000萬元。不考慮其他因素。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的應(yīng)納稅額3000萬元，在7月申報(bào)時(shí)，預(yù)繳欠稅是不得抵減的，應(yīng)繳納3000萬元。
則會造成當(dāng)期應(yīng)納稅額未能抵減預(yù)繳欠稅而相對多繳納500萬元，預(yù)繳欠稅500萬元仍形成欠稅在系統(tǒng)中。實(shí)際上，3000萬元全額繳納后，不存在有預(yù)繳欠稅500萬元了。
那么，能否用5月期末留抵稅額抵減預(yù)繳欠稅呢？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國稅函〔2004〕1197號）規(guī)定，抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。
以上規(guī)定并未排除增值稅預(yù)繳欠稅，包括滯納金均可抵減。
附：安徽省稅務(wù)局局長信箱2021-03-22問：我公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，目前開發(fā)項(xiàng)目暫未交付業(yè)主，按實(shí)收款申報(bào)增值稅預(yù)交稅款，因公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以按時(shí)繳納稅款，請問我司是否按《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅。
2021-03-26安徽省局局長信箱答復(fù)：根據(jù)《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規(guī)定，期末留抵稅額可以抵減增值稅欠稅。
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