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案例一　　老板個(gè)人名下的汽車，原價(jià)60萬元，現(xiàn)50萬元賣給公司，已經(jīng)到稅務(wù)大廳代開了免稅發(fā)票，也已過戶?！　≠~務(wù)處理：　　借：固定資產(chǎn)-汽車 50萬元　　貸：銀行存款 50萬元　　請(qǐng)問：　　這50萬元的二手車能否一次性稅前扣除?　　答復(fù)：　　可以一次性稅前扣除?！　⒖家唬骸　　敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))：　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。　　參考二：　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))規(guī)定：　　一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　《⒈就ㄖQ設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。　　參考三：　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第691號(hào))和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自然人銷售自己使用過的物品免征增值稅?！　“咐　±瞎久碌钠?，原價(jià)50萬元，由于使用過程中出現(xiàn)毀損，現(xiàn)低價(jià)按照11.3萬元出售，企業(yè)開具了車的發(fā)票，也已過戶?！　≠~務(wù)處理：　　借：固定資產(chǎn)清理 50萬元　　貸：固定資產(chǎn) 50萬元　　計(jì)提銷項(xiàng)稅：　　借：銀行存款 11.3萬元　　貸：固定資產(chǎn)清理 10萬元　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1.3萬元　　結(jié)轉(zhuǎn)清理損失：　　借：營業(yè)外支出 40萬元　　貸：固定資產(chǎn)清理 40萬元　　請(qǐng)問：　　這40萬元的清理損失能否一次性稅前扣除?　　答復(fù)：　　固定資產(chǎn)的清理損失，符合規(guī)定的條件的，是可以稅前扣除的。　　參考：　　1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))規(guī)定如下：對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢、被盜的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。　　2、根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除?！　?、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào))規(guī)定：從2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳??！　?、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　　(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;　　(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;　　(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;　　(四)涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明;　　(五)損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等?！　?、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào))規(guī)定，從2018年度起，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見(報(bào)告)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。

　 前段時(shí)間，因鄭爽天價(jià)報(bào)酬合同的曝光，輿論一下炸開了鍋。大家的關(guān)注重點(diǎn)都在鄭爽2019年出演的《倩女幽魂》片酬高達(dá)1.6億元，拍攝77天，算下來大約為208萬元/天。知道藝人片酬高，但大家沒想到已經(jīng)高得如此離譜。按照普通上班族月薪6000元的情況來計(jì)算，打工人需要從秦朝開始上班，不吃不喝，全年無休到今天才能掙夠鄭爽一部劇的片酬……　　當(dāng)然了，明星取得如此高額的收入，就需要繳納極其高昂的個(gè)稅。因此，有很多明星通過各種各樣的手段，對(duì)高額收入進(jìn)行“避稅”，例如幾年前的冰冰事件?！　〈送?，明星還通過“明星證券化”、標(biāo)的公司“空殼”化等方式進(jìn)行資本套現(xiàn)，以避開演員收入上限和巨額稅費(fèi)?！　∷^的“避稅手段”層出不窮，屢禁不止?！　〉牵@些“避稅手段”大多是不合法的。例如冰冰事件的陰陽合同，被稅局查出來后最終以補(bǔ)稅八個(gè)億收?qǐng)觥！　《愂栈I劃和偷稅漏稅，距離僅一步之差?！　≌_的稅收籌劃可以避免不必要的稅費(fèi)支出，而錯(cuò)誤的“稅收籌劃”會(huì)給企業(yè)、個(gè)人帶來“偷漏稅”的嚴(yán)肅處罰。　　那么，稅收籌劃到底是什么，有什么正確的操作方式呢?　　稅收籌劃是指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率差異，最大化節(jié)稅的技術(shù)?！　《愂栈I劃是對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，一般而言，稅收籌劃常用的方法包括：特定條款籌劃法、稅收優(yōu)惠籌劃法、稅制要素分析法、計(jì)算公式籌劃法、組織形式籌劃法等方法?！　〗酉聛恚|給大家具體展開介紹以下方法：　　1.稅收優(yōu)惠籌劃法　　這種方法的關(guān)鍵在于充分合理利用稅收優(yōu)惠政策?！　《愂諆?yōu)惠政策一般分行業(yè)性優(yōu)惠和地域性優(yōu)惠。地域性優(yōu)惠例如在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅等。行業(yè)性優(yōu)惠例如自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額等?！　?.計(jì)算公式籌劃法　　我國各稅種的稅率有三種形式：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。例如增值稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅屬于比例稅率;而個(gè)人所得稅、土地增值稅則屬于累計(jì)稅率。　　累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。這種稅率的稅種，就存在稅收籌劃空間。例如合理分配年終獎(jiǎng)和工資的發(fā)放，以及規(guī)劃月工資的金額，避免按照高稅率計(jì)稅等途徑進(jìn)行節(jié)稅?！　　景咐磕彻緲I(yè)務(wù)人員小李2020年每月平均發(fā)放工資6000元，允許扣除的社保等專項(xiàng)扣除費(fèi)用500元、每月專項(xiàng)附加扣除3000元;小李2020年2月份取得2019年度全年一次性獎(jiǎng)金36000元;小李沒有勞務(wù)報(bào)酬等其他綜合所得收入?！　》治觯骸　、如果小李選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年度綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅，則小李2020綜合所得個(gè)稅應(yīng)納稅所得額如下：　　(6000×12+36000)-5000×12-500×12-3000×12=6000(元)　　其綜合所得應(yīng)繳納個(gè)稅：　　6000×3%=180(元)　　B、如果小李選擇將全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年度綜合所得，單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅，則小李2020綜合所得個(gè)稅應(yīng)納稅所得額如下：　　6000×12-5000×12-500×12-3000×12=-30000元<0　　綜合所得不繳納個(gè)稅?！　∪暌淮涡元?jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅：　　36000÷12=3000(元)，對(duì)應(yīng)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅稅率3%，因此應(yīng)繳納個(gè)稅為：　　36000×3%=1080(元)　　結(jié)論：兩種計(jì)稅方法相比，明顯是將全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)入當(dāng)年度綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅更合適。　　3.組織形式籌劃法　　一般情況下，企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。公司需要繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅?！　∑髽I(yè)組織形式分類的第二個(gè)層次是在公司企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行劃分的。這個(gè)層次分為兩對(duì)公司關(guān)系，即總分公司及母子公司。子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司則不屬于獨(dú)立法人，各類稅收優(yōu)惠例如小微企業(yè)普惠性政策，子公司可以單獨(dú)享受，而分公司不能。企業(yè)需要根據(jù)自己經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)類型，合理規(guī)劃組織形式和未來發(fā)展?！　《愂栈I劃確實(shí)可行，但千萬別盲目籌劃，甚至聽信不懂財(cái)稅的“專家”隨意籌劃，一不小心就會(huì)陷入”偷稅漏稅“的險(xiǎn)境。

一、案例　　A公司是某高校的100%控制的校辦企業(yè)，2018年與B房地產(chǎn)公司簽訂合作開發(fā)協(xié)議，雙方約定A公司以名下80畝科教用地評(píng)估作價(jià)10000萬元投資入股成立100%控制的C公司(非房地產(chǎn)企業(yè))，C公司成立后，B公司以貨幣增資的形式持有C公司60%股份，并承諾提供后續(xù)開發(fā)資金，開發(fā)完工后A公司獲得8000萬貨幣資金和20000平米辦公樓后退出。C公司在獲得B公司資金后開始開發(fā)，產(chǎn)品類型有科研辦公樓、公寓及酒店，建筑面積約26萬平米。截止2020年12月份，科研樓已經(jīng)竣工達(dá)到交付條件。請(qǐng)問A公司退出過程需要繳納哪些稅金?有哪些稅務(wù)籌劃思路?　　二、案例分析　　根據(jù)目前稅法相關(guān)規(guī)定，A公司按照正常交易方式退出，即撤資，可以獲得8000萬元現(xiàn)金+20000平米房產(chǎn)，股權(quán)退出過程需要繳納企業(yè)所得稅、印花稅，獲得房產(chǎn)過程需要繳納契稅、印花稅;C公司在向A公司轉(zhuǎn)移20000平米房產(chǎn)過程中需要繳納增值稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅。在正常交易模式下，A企業(yè)退出需要繳納約7000萬企業(yè)所得稅、1200萬契稅和19萬印花稅，稅負(fù)較重。A企業(yè)對(duì)此方案也提出異議，遂向我公司提出咨詢，經(jīng)我方人員初步診斷后給出以下三個(gè)方案思路，僅供讀者參考?！　》桨敢唬禾厥庑灾亟M(分立)　　(一)操作步驟　　1、將支付給A公司8000萬元按定向分紅處理;　　2、在C公司現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)上分立出一個(gè)公司C1(C1的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例與C公司完全一致)，將擬分配給A公司的2萬平米房產(chǎn)連同債權(quán)債務(wù)及人員(資產(chǎn)包)分立至C1公司;　　3、分立滿12個(gè)月后，B公司用其持有C1公司的60%股份換取A公司持有C公司的40%股份，按照特殊性股權(quán)重組進(jìn)行處理?！　?二)注意事項(xiàng)　　1、享受特殊性重組分立政策需要有合理的商業(yè)目的為前提條件，不能以規(guī)避稅收為目的。　　2、由于分立享受特殊性重組要求12個(gè)月內(nèi)股東和企業(yè)經(jīng)營不能發(fā)生實(shí)質(zhì)性變更，預(yù)計(jì)要完成整個(gè)交易周期在20個(gè)月左右?！　》桨付篈公司撤資　　(一)操作步驟　　1、將支付給A公司8000萬元按定向分紅處理;　　2、雙方共同確定評(píng)估公司，對(duì)擬撤資支付的2萬平米資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，以評(píng)估價(jià)做為A公司撤資C公司的支付對(duì)價(jià);　　3、雙方按照稅法規(guī)定各自承擔(dān)應(yīng)交稅金?！　?二)注意事項(xiàng)　　1、2萬平米資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格需要交易雙方共同確定，價(jià)格可以在市場價(jià)格基礎(chǔ)上最多下浮30%，具體需要雙方協(xié)商。　　2、如成交價(jià)格低于市場價(jià)，則A公司取得資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)低于市場交易價(jià)格，存在校辦企業(yè)審計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)核查風(fēng)險(xiǎn)?！　》桨溉撼焚Y+公益性捐贈(zèng)　　由A公司協(xié)調(diào)將2萬平米資產(chǎn)拆分為兩部分：一部分相當(dāng)于土地投資成本，通過撤資收回投資成本;剩余部分通過公益性捐贈(zèng)方式捐贈(zèng)給高?？刂频墓嫘曰饡?huì)?！　?一)操作步驟　　1、將支付給A公司8000萬元按定向分紅處理;　　2、雙方共同確定評(píng)估公司，對(duì)擬撤資支付的2萬平米資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，在評(píng)估基礎(chǔ)上拆分為股東撤資+公益性捐贈(zèng)兩部分建筑面積;　　3、A公司收回相當(dāng)投資成本的房產(chǎn)，撤資退出C公司;　　4、C公司將剩余應(yīng)分配給A公司的房產(chǎn)通過公益性捐贈(zèng)的方式捐贈(zèng)給高校旗下的公益性基金會(huì)，并取得可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)票據(jù)?！　?二)注意事項(xiàng)　　1、上述方案需要取得高校的同意，并全力配合協(xié)調(diào)高校公益基金會(huì)完成公益性捐贈(zèng)手續(xù)?！　?、A公司需要協(xié)調(diào)其他股東同意該方案執(zhí)行。

近日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)，以下稱“17號(hào)公告”）出臺(tái)，讓不少納稅人心里懸著的“石頭”落了地：企事業(yè)單位改制、公司合并等9種改制重組方式下，相關(guān)納稅人可享受政策規(guī)定的契稅減免優(yōu)惠。17號(hào)公告是對(duì)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)，以下簡稱“原政策”）的延續(xù)，最新的執(zhí)行截止日期為2023年12月31日。從主要內(nèi)容上看，17號(hào)公告與原政策相比幾乎沒有變化。對(duì)于相關(guān)納稅人而言，有必要對(duì)以往適用原政策時(shí)的稅務(wù)處理進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，特別要及時(shí)糾正以往的錯(cuò)誤處理，確保更準(zhǔn)確地適用政策，更充分地享受優(yōu)惠。企事業(yè)單位改制：關(guān)注持股比例要求企業(yè)、事業(yè)單位在進(jìn)行改制時(shí)，需要注意準(zhǔn)確把握原投資主體的持股比例要求。實(shí)踐中，有的企業(yè)在整體改制時(shí)，對(duì)17號(hào)公告和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)，以下簡稱“57號(hào)文件”，該文件于2020年12月31日到期，目前尚未延續(xù)）產(chǎn)生了混淆。實(shí)際上，這兩份文件對(duì)企業(yè)整體改制的規(guī)定并不完全相同。57號(hào)文件對(duì)企業(yè)整體改制的要求是“不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為”；17號(hào)公告的要求是“原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)”。對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，17號(hào)公告對(duì)企業(yè)改制原投資主體持股比例的要求更加寬松——企業(yè)在整體改制過程中，可以增加新的投資人，但需注意新投資人所持股權(quán)（股份）總比例要小于25%。對(duì)此，相關(guān)企業(yè)須熟悉這些不同的細(xì)節(jié)要求，千萬別“張冠李戴”。企業(yè)合并、分立：投資主體不能發(fā)生變化根據(jù)17號(hào)公告規(guī)定，依照法律規(guī)定、合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司合并為一個(gè)公司且原投資主體存續(xù)的，或者公司分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，涉及的土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)，免征契稅。詳細(xì)分析可以發(fā)現(xiàn)，不管公司合并還是分立，享受免征契稅優(yōu)惠的一個(gè)共性要求是：投資主體不能發(fā)生變化。不過各投資主體的持股比例可以發(fā)生變化。也就是說，如果企業(yè)分立成兩個(gè)或多個(gè)投資主體不一致的企業(yè)，不能享受免征契稅優(yōu)惠。相關(guān)納稅人在進(jìn)行公司分立時(shí)，要切實(shí)理解和準(zhǔn)確把握政策含義，爭取最大限度地享受優(yōu)惠。企業(yè)破產(chǎn)：受讓房屋權(quán)屬須把握政策前提條件對(duì)于企業(yè)破產(chǎn)，17公告對(duì)符合不同條件的納稅人，分別給予了免征契稅和減半征收契稅的優(yōu)惠。17公告規(guī)定，企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。不過相關(guān)納稅人需要注意，只有處于破產(chǎn)程序中的以房抵債才可以免征契稅，其他民事約定、執(zhí)行環(huán)節(jié)的以房抵債仍然需要繳納契稅。而根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)有三種不同的程序，分別為破產(chǎn)清算、破產(chǎn)重整和破產(chǎn)和解，17公告并未明確規(guī)定以房抵債須處于哪種程序，筆者認(rèn)為符合條件的三種程序均可適用。根據(jù)17號(hào)公告規(guī)定，非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，在符合條件的情況下，對(duì)其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，可以免征契稅。相關(guān)納稅人要想享受該優(yōu)惠，需要滿足兩個(gè)前提條件：一是要按照勞動(dòng)法等國家有關(guān)法律法規(guī)政策，妥善安置原企業(yè)全部職工；二是要與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同。相關(guān)納稅人務(wù)必要牢記安置原企業(yè)職工的比例和簽訂勞動(dòng)合同的年限要求，妥善做好相關(guān)工作。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)：準(zhǔn)確理解“全資”的概念對(duì)于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，17號(hào)公告規(guī)定了三種免征契稅的情形，其中特別需要納稅人注意的，是同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資這兩種情形。17號(hào)公告明確，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。從實(shí)踐看，納稅人出問題較多的，是沒有準(zhǔn)確把握“全資”的條件要求——全資指的是100%股權(quán)關(guān)系，即母公司與子公司之間是100%股權(quán)關(guān)系。這樣，相關(guān)的土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)才可以免征契稅，非100%股權(quán)關(guān)系的集團(tuán)企業(yè)之間的土地、房屋權(quán)屬不能享受該政策。另外需要注意的是，17號(hào)公告明確母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。不過，新設(shè)全資子公司時(shí)的投資不包括在內(nèi)。同時(shí)，17號(hào)公告還延續(xù)了原政策的其他優(yōu)惠政策。比如，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，可免征契稅。值得注意的是，17號(hào)公告還明確自2021年1月1日起執(zhí)行。自執(zhí)行之日起，企業(yè)、事業(yè)單位在改制重組過程中，符合公告規(guī)定但已繳納契稅的，可申請(qǐng)退稅。

中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議修訂通過《中華人民共和國行政處罰法》(以下簡稱《行政處罰法》)，對(duì)原法條有多處修改。其中，第七十二條(原第五十一條)規(guī)定，當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)對(duì)其可以采取的措施包括，到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款，并新增了“加處罰款的數(shù)額不得超出罰款的數(shù)額”的要求。而在稅收領(lǐng)域的行政處罰相關(guān)規(guī)定中，凡有量罰基數(shù)的罰款規(guī)定，一般采用“處(并處)涉案稅款百分之幾十或幾倍的罰款“的表述，比如《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征收管理法》)第六十三條、第六十八條等規(guī)定?！　∮纱耍腥苏J(rèn)為對(duì)于稅收違法行為，以后最高只能處以一倍以內(nèi)的罰款。是否是這樣呢?處以罰款與加處罰款究竟有何差異?筆者綜合分析《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》(以下簡稱《行政強(qiáng)制法》)《行政處罰法》《稅收征收管理法》等法律法規(guī)后，有以下思考?！　》梢罁?jù)不同。處以稅收罰款的依據(jù)是《稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的多項(xiàng)具體法條。而加處罰款的依據(jù)是行政機(jī)關(guān)均適用的《行政處罰法》第七十二條第一款第(一)項(xiàng)、《行政強(qiáng)制法》第四十五條第一款的規(guī)定?！　?duì)象、目的以及適用階段不同。處以稅收罰款，是對(duì)當(dāng)事人已經(jīng)發(fā)生的違反稅收法律法規(guī)行為課處的金錢給付義務(wù)，目的是懲戒當(dāng)事人的違法行為，屬于行政處罰行為。而加處罰款，是因當(dāng)事人不按期履行行政處罰決定，對(duì)其課處新的金錢給付義務(wù)，目的是促使當(dāng)事人履行處罰決定，屬于行政強(qiáng)制執(zhí)行。正因?yàn)閮烧吣康摹⑿再|(zhì)不同，在實(shí)施加處罰款這一行政強(qiáng)制執(zhí)行方式時(shí)，如果當(dāng)事人采取主動(dòng)繳納罰款的補(bǔ)救措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以減免加處的罰款。但是，對(duì)于處以的稅收罰款，則無減免規(guī)定?！　×P款基數(shù)和裁量標(biāo)準(zhǔn)不同。稅收罰款主要分為無量罰基數(shù)的罰款、比率與倍率封頂結(jié)合的有基數(shù)的罰款兩種形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定權(quán)限內(nèi)有一定的自由裁量權(quán)。其中，有量罰基數(shù)的罰款以涉案稅款為量罰基數(shù)。而加處罰款具有依附性，需以原已作出的罰款數(shù)額為基數(shù)，并且加處罰款的比例確定為百分之三、不得變更。在加處罰款計(jì)算逾期日數(shù)時(shí)需注意，對(duì)于因當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難需要延期、分期繳納罰款的，應(yīng)自作出罰款決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)暫緩或者分期繳納罰款期限結(jié)束之日起計(jì)算。當(dāng)事人申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，加處罰款的數(shù)額在行政復(fù)議或者行政訴訟期間不予計(jì)算?！　∽鞒鰶Q定的程序和法律文書不同。作出稅務(wù)行政處罰決定的程序，主要是依照《行政處罰法》，作出決定前，需要履行相關(guān)事項(xiàng)和權(quán)利的告知，比如送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》;符合聽證條件的當(dāng)事人提出聽證申請(qǐng)的，還需按規(guī)定進(jìn)行聽證等。作出決定時(shí)，制作的法律文書是《稅務(wù)行政處罰決定書》。稅務(wù)機(jī)關(guān)加處罰款的程序，根據(jù)《罰款決定與罰款收繳分離實(shí)施辦法》(國務(wù)院令第235號(hào))等規(guī)定，只需在《稅務(wù)行政處罰決定書》中明確，對(duì)當(dāng)事人逾期繳納罰款要加處罰款這一事項(xiàng)。遇到當(dāng)事人逾期繳納罰款的，在其繳納罰款時(shí)直接收取加處的罰款。在2012年《行政強(qiáng)制法》施行后，加處罰款則依照《行政強(qiáng)制法》關(guān)于“金錢給付義務(wù)的執(zhí)行”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，加處罰款的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人?！　∩暾?qǐng)行政救濟(jì)的管轄機(jī)關(guān)不同。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的罰款決定不服的，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，無須先行繳納罰款。按照《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)稅務(wù)所(分局)、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議等。而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定有異議的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加收的罰款，再依法向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。但對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議?！　∵m用的法律原則不同。處以稅收罰款應(yīng)當(dāng)遵循《行政處罰法》規(guī)定的“一事不二罰”原則，對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)稅收違法行為，只能給予一次罰款的行政處罰。而加處罰款則按逾期日數(shù)持續(xù)計(jì)算，直到當(dāng)事人履行處罰決定或加處罰款達(dá)到原罰款數(shù)額時(shí)為止。從《行政處罰法》明確規(guī)定“一事不二罰”原則，但又規(guī)定可加處罰款，也可證明加處罰款只是為了促使當(dāng)事人履行處罰決定，而非一項(xiàng)行政處罰?！　【C上所述，雖然都有“罰款”兩字，但是處以罰款與加處罰款是兩個(gè)截然不同的概念。因此，在處以稅收罰款時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照《稅收征收管理法》等稅收法律、法規(guī)及規(guī)章所規(guī)定的處罰額度或幅度量罰，并不是只能處以涉案稅款一倍以內(nèi)的罰款。但是在對(duì)逾期不履行稅務(wù)行政處罰決定的當(dāng)事人加處罰款時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循《行政處罰法》關(guān)于“加處罰款的數(shù)額不得超出罰款的數(shù)額”和《行政強(qiáng)制法》關(guān)于“加處罰款的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”的規(guī)定，按日給予百分之三的加處罰款，所加處的罰款只能以原稅收罰款數(shù)額為限。