來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-05-25
我國稅法規(guī)定，對企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
實務(wù)中，企業(yè)在享受這種減半征稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，如何確定適用稅率。今天，我們就該話題與各位老師探討。
【案例01】新疆M公司是專門從事冷水魚養(yǎng)殖開發(fā)與應用的企業(yè)，2022年度企業(yè)所得稅應納稅所得額為2000萬元，符合享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策條件，從業(yè)內(nèi)陸?zhàn)B殖可減半征收企業(yè)所得稅，如何確定適用稅率？
案列解析：案例01中新疆M公司是從事冷水魚養(yǎng)殖開發(fā)與應用的企業(yè)，符合享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策條件，則2022年度可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
說明：M公司在新疆從事冷水魚養(yǎng)殖開發(fā)與應用，其主營業(yè)務(wù)為《西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目。
法規(guī)依據(jù)：《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》（國家發(fā)展和改革委員會令第40號）
（十）新疆維吾爾自治區(qū)（含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團）
37.冷水魚養(yǎng)殖開發(fā)與應用
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
于是，有老師認為新疆M公司2022年度應納企業(yè)所得稅額150萬元，既可享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，也可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即相當于按7.5%繳納企業(yè)所得稅。
應納企業(yè)所得稅額=2000*50%*15%=150（萬元）
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號）
五、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第一條及第二條的規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。
乍一看，不無道理，符合稅法規(guī)定?？墒牵咳找欢愓J為，新疆M公司不能疊加享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠和減半征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，只能選擇其中最優(yōu)的政策執(zhí)行。
為什么不能疊加享受優(yōu)惠政策呢？
首先，現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民企業(yè)取得海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅，即減按12.5%繳納企業(yè)所得稅。
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）
一、關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題
（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
其次，國家稅務(wù)總局公告2012年第12號規(guī)定，既符合享受西開優(yōu)惠條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以疊加享受優(yōu)惠政策，僅適用于在定期減免稅的減半期內(nèi)的情形，而本案例的冷水魚養(yǎng)殖不屬于在定期減免稅的減半期內(nèi)的情形。
因此，新疆M公司2022年取得冷水魚養(yǎng)殖開發(fā)與應用所得，不得疊加享受西開稅收優(yōu)惠和減半征收稅收優(yōu)惠，而西開稅收優(yōu)惠適用15%征稅，減半征收稅收優(yōu)惠適用12.5%征稅，新疆M公司可選最優(yōu)的減半征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
【案例02】深圳A公司屬于被有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)，2020年度企業(yè)所得稅應納稅所得額為8000萬元，其中包括3000萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。問技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分減半后適用15%的稅率，還是25%的稅率？
案列解析：根據(jù)國稅函〔2010〕157號第一條第三款規(guī)定，居民企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收企業(yè)所得稅的，應將取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得單獨核算，按25%的法定稅率減半即12.5%繳納企業(yè)所得稅。
因此，深圳A公司應繳納企業(yè)所得稅1062.50萬元。
應納企業(yè)所得稅額=（8000-3000）*15%+（3000-500）*50%*25%
=5000*15%+2500*50%*25%
=1062.50
總結(jié)：
1.居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的可減半征收企業(yè)所得稅的所得，要單度核算，減按12.5%繳納企業(yè)所得稅。
2.適用減按12.5%征收企業(yè)所得稅的項目所得包括：
（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植項目所得；
（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目所得；
（3）《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目第四年至第六年所得；
（4）符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目第四年至第六年所得；
（5）技術(shù)轉(zhuǎn)讓超過500萬元的部分所得。
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