來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-06-16
最新頒布的《中華人民共和國(guó)印花稅法》自2022年7月1日起就要正式實(shí)施了。
企業(yè)簽訂應(yīng)稅合同及應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)如何繳納印花稅，這次立法進(jìn)行了明確。在《中華人民共和國(guó)印花稅法》出臺(tái)之前，總局層面并沒(méi)有出臺(tái)具體的文件來(lái)規(guī)范，導(dǎo)致曾經(jīng)在一段時(shí)期內(nèi)，全國(guó)各地由于沒(méi)有統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)地方政策或口徑來(lái)征收印花稅，導(dǎo)致同一集團(tuán)內(nèi)的不同地區(qū)公司征收標(biāo)準(zhǔn)可能不一樣的現(xiàn)象。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第五條規(guī)定：印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：
(一)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;
(二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;
(三)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額;
(四)證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。
因此，根據(jù)上述稅法規(guī)定，建議印花稅納稅人在簽訂合同時(shí)最好將合同列明，不含稅價(jià)款是多少，增值稅稅款是多少，這樣在合同列明的情況下就可以將不含稅價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)再乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納印花稅額了。
【例1】A公司與B公司簽訂貨物買(mǎi)賣(mài)合同，合同中約定不含稅金額為100萬(wàn)元，稅率為13%，稅額為13萬(wàn)元，總價(jià)為113萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
A、B公司各應(yīng)納印花稅額=100萬(wàn)*萬(wàn)分之三=300元
【例2】A公司與B公司簽訂貨物買(mǎi)賣(mài)合同，合同中約定含稅總價(jià)金額為113萬(wàn)元，稅率為13%，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
A、B公司各應(yīng)納印花稅額=113萬(wàn)*萬(wàn)分之三=339元
總結(jié)：上面兩種不同簽訂合同的方法將產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，后者將比前者增加39元印花稅，無(wú)形中將減少企業(yè)39元的利潤(rùn)。如果企業(yè)全年的應(yīng)稅合同及應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)金額巨大的話，成本增加的將會(huì)更多，因此合同簽訂時(shí)要注意細(xì)節(jié)，避免直接影響企業(yè)的利潤(rùn)。
附：原總局口徑
總局在2016年4月25日視頻會(huì)議有關(guān)政策口徑
第四，關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題
這次兩部委下發(fā)的《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕43號(hào))中沒(méi)有提到印花稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。主要是營(yíng)改增之前，這一問(wèn)題就已明確，沒(méi)有變化。各地執(zhí)行口徑仍按照印花稅條例規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計(jì)稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開(kāi)注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未分開(kāi)注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。
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