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對于境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)間的無償資金往來，在稅收風險點上無非就是如下兩方面：

一、增值稅視同銷售的風險

對于境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)間的無償資金往來，增值稅存在視同銷售的風險。這個問題，在《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅（該政策已經(jīng)延期到2023年12月31日）。

那風險點就是沒有集團工商登記的，就要征收增值稅。從政策規(guī)定來看，這也沒話可說。所以，我們一般建議，企業(yè)還是做一個集團工商登記，省的老是扯這個麻煩。

其實嚴格來看，即使沒有集團工商登記，對于無償資金往來不征收增值稅也不會導致少交增值稅行為。因為貸款服務在營改增后只是改了個名字，實際還是營業(yè)稅的制度性安排。原先營業(yè)稅下，無償資金往來就不征收營業(yè)稅。改了增值稅，制度和營業(yè)稅一樣，保持營業(yè)稅規(guī)定也不會存在稅收風險，集團兩個字就真的這么重要嗎？

二、企業(yè)所得稅風險

對于境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)間無償資金往來企業(yè)所得稅風險，一直就是大家孜孜不倦地關注的，這里有如下三個層次：

1、如果A公司的資金是對外借來的，需要支付利息，A公司如果將資金無償借給關聯(lián)企業(yè)B，沒有收取利息。此時，一般稅務機關的處理方法是認為，A公司既然沒有收取B企業(yè)利息，則其支付的資金利息支出屬于與取得應稅收入無關的支出，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

這個做法呢，從《企業(yè)所得稅法實施條例》大的原則來看，也說得過去，企業(yè)應該要注意這方面問題。但實際上，從這個角度入手，最后也僅僅是補了增值稅而已，對于企業(yè)所得稅而言，實際從國家整體來看，即使不調(diào)整，在很多情況下并沒有任何損失。

2、那如果我A公司借給關聯(lián)企業(yè)的錢不是對外借來的，而就是我自有資金呢？比如，A公司是上市公司，其上市募集了資金轉(zhuǎn)給其全資子公司B用于募投項目建設。此時，你稅務機關發(fā)現(xiàn)A公司和B公司之間無償資金往來如何處理呢？這里，部分稅務機關就用第二招，按關聯(lián)交易特別調(diào)整處理。

但是，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）：“第三十八條  實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。”

有這條規(guī)定在，阻礙了部分基層稅務機關簡單的調(diào)整方法。但是，如果存在A公司是盈利的，B公司是虧損的，則似乎存在稅負差，部分基層稅務機關又找到了理由，此時就必須調(diào)整。當然了，這種調(diào)整，后期B企業(yè)5年內(nèi)只要有足夠盈利能彌補虧損，稅務機關這種操作只是提前交了一點稅，后期還是能補回來。

3、如果我A公司錢不是外借的，且A公司和關聯(lián)企業(yè)B公司之間就沒有稅負差呢，你稅務機關又怎么辦？

據(jù)說有人又給稅務機關出了一個新點子，企業(yè)所得稅我不按關聯(lián)交易處理，而按視同銷售處理，不就可以征你的稅了嗎？你看企業(yè)還有什么理由。這真是斗智斗勇，防不勝防。看上去用視同銷售很有道理啊，你無償提供貸款服務啊。但是，你轉(zhuǎn)念一想，好像總有哪兒不對。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

這里，A公司將資金無償借給關聯(lián)企業(yè)B，既不是捐贈、也不是償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，這哪里套的上企業(yè)所得稅的視同銷售的規(guī)定呢？所謂企業(yè)所得稅視同銷售，是指你把勞務先按市場價格提供，獲得現(xiàn)金后再用于新的用途形成費用、支出或分配。這里，A公司把資金無償給關聯(lián)企業(yè)用，哪里屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條視同銷售的規(guī)定呢？

說句實話，即使存在稅負差，哪有多少企業(yè)會刻意用這個無償資金往來去逃避稅呢？很多都屬于企業(yè)正常的經(jīng)營業(yè)務行為，集團資金池業(yè)務、房地產(chǎn)企業(yè)間的無償資金往來，很多這些都有合理的商業(yè)目的、經(jīng)營實際和行業(yè)特征所決定的。很多企業(yè)就沒有通過無償資金往來去逃、避稅的動機。同時，考慮到中國企業(yè)融資難、融資貴的現(xiàn)狀，有些關聯(lián)企業(yè)之間的資金往來也是迫不得已的。而且，從總體來看，境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)間的無償資金往來沒有導致國家稅款出現(xiàn)損失。

所以，我們認為，稅務機關對于境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)間無償資金往來問題，應該有更加包容的態(tài)度，沒必要不斷的去推送這個風險：

其一，這個推送涉及面廣，補稅金額往往也不大，但對企業(yè)正常資金使用行為增加干擾，既增加企業(yè)負擔，也導致稅企矛盾；

其二，即使年年推、天天推，你也改變不了90%以上的中國企業(yè)存在的無償資金往來問題，說明這個現(xiàn)象的存在有合理性。稅制應該去響應這樣的合理性，而非強制干預，且這種行為在整體上又不會導致國家稅款大量流失；

其三，通過大數(shù)據(jù)深挖更有價值的風險點，而非停留在這些面上問題，比如對于單位和股東、其他個人無償資金往來的個人所得稅問題進行重點監(jiān)控；比如對于審計署都發(fā)現(xiàn)的，高收入個人通過和企業(yè)惡意轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，逃避個稅進行風險點推送更有警示意義和實際價值。