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納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。新個稅法經(jīng)營所得需要關(guān)注的要點：

【政策依據(jù)】根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。 

【提醒1】合伙企業(yè)投資人取得的“工資薪金”，屬于經(jīng)營所得的一部分，應(yīng)該并入到經(jīng)營所得中一并按“經(jīng)營所得”來計算個人所得稅。沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，可以減除費用6萬元。 

【提醒2】綜合所得無論多少，只要有，經(jīng)營所得不得減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的企業(yè)年金等其他扣除項目。比如：某合伙企業(yè)的合伙人2020年度取得勞務(wù)報酬收入700元，沒有其他綜合所得收入，則經(jīng)營所得不得減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的企業(yè)年金等其他扣除項目。

備注：綜合所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得和稿酬所得。 

【提醒3】合伙企業(yè)的合伙人是自然人，在公司任職，能按工資薪金扣繳個人所得稅嗎？根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）和《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）的規(guī)定，合伙企業(yè)合伙人從合伙企業(yè)取得的所得，應(yīng)比照“經(jīng)營所得”計算繳納個人所得稅，不屬于工資薪金所得。 

【提醒4】陳某是某合伙企業(yè)的合伙人，每月從該合伙企業(yè)領(lǐng)取“工資”5000元，財務(wù)對陳某取得的所得進(jìn)行了工資、薪金全員全額明細(xì)按累計預(yù)扣法扣繳申報。后果是：陳某在年終辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳時，由于在自然人稅收征管系統(tǒng)中有綜合所得，其合伙人的減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除將無法在經(jīng)營所得中扣除。

如果存在上述情況，建議及時辦理更正申報，刪除工資、薪金申報記錄，申請退稅。 

【提醒5】實務(wù)中一定將合伙人和非合伙人員工分類進(jìn)行個人所得稅申報處理。對非合伙人員工取得的工資、薪金所得，仍按規(guī)定進(jìn)行全員全額工資所得明細(xì)申報；對合伙人則應(yīng)按經(jīng)營所得項目進(jìn)行申報。 

【提醒6】如果企業(yè)支付的投資者個人“工資”，已正確計入“稅后列支費用”或“合伙人提款”科目，沒有參與利潤的計算，則該項目不存在稅會差異，不需要納稅調(diào)整；如已計入成本費用，相應(yīng)減少了會計利潤的，在年終匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 

【提醒7】合伙企業(yè)的合伙人（自然人），取得的與合伙企業(yè)相關(guān)的所得，在繳納個人所得稅的時候，只會涉及兩個稅目，一是利息股息紅利所得，一是經(jīng)營所得。所以，不存在按照“工資薪金所得”來繳納個人所得稅的情形。《國家稅務(wù)總局<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條的規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。 

【提醒8】根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)第三條的規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。

因此，不論合伙企業(yè)是否做出利潤分配決定,只要其有留存利潤，該部分的留存利潤也應(yīng)按規(guī)定的分配比例，計入法人企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。另個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)按照上述政策申報繳納經(jīng)營所得個人所得稅后，將利潤分配給投資者不再繳納個人所得稅。

【例】某合伙企業(yè)成立時有2個合伙人,其中一個為法人公司A公司，約定分配比例40%，另外一個是自然人股東李先生，約定分配比例60%。2020年,該合伙企業(yè)取得經(jīng)營所得總計200萬元，經(jīng)合伙人商議決定,本年度對所得暫不進(jìn)行任何分配，不考慮其他情況：自然人股東李先生2020年度就120萬按照生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。如果2021年3月，經(jīng)合伙人商議決定，進(jìn)行分配，自然人股東李先生取得240萬分配所得，不再繳納個人所得稅。