來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-01-26
2021年企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的無(wú)償借貸資金免征增值稅優(yōu)惠到期，該如何進(jìn)行稅務(wù)處理。
2019年2月1日至2020年12月31日，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的無(wú)償借貸資金行為，國(guó)家給予了免征增值稅優(yōu)惠政策。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）
三、自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。
2021年1月1日起，該免征增值稅優(yōu)惠政策到期，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位間的無(wú)償借貸資金行為是否需要繳納增值稅呢？
不一定。如果財(cái)政部、稅務(wù)總局在不久的將來(lái)發(fā)文將該優(yōu)惠政策延續(xù)，則2021年可繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠；否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按視同銷(xiāo)售服務(wù)征收增值稅。
有老師可能會(huì)認(rèn)為，這不是廢話嗎——免征政策延續(xù)當(dāng)然免繳，稅局不發(fā)文延續(xù)當(dāng)然繳納增值稅呀！
看官別急，大家都明白：免稅政策延續(xù)免稅，不延續(xù)繳稅。但是我們事前都不知道財(cái)政部、稅務(wù)總局是否延續(xù)該政策，如果延續(xù)，什么時(shí)候下發(fā)延續(xù)文件。如果2021年先將稅繳了，以后政策延續(xù)，要不多繳稅，即使稅局退稅，納稅人也犧牲了資金的時(shí)間價(jià)值。
請(qǐng)看財(cái)稅〔2019〕20號(hào)文件第五條：“五、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！?/p>
“此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本通知規(guī)定執(zhí)行。”這條很關(guān)鍵。若延續(xù)政策也這么規(guī)定，那么2021年已經(jīng)繳了增值稅的，不予退稅；未繳稅的，免稅。這才是問(wèn)題的關(guān)鍵。
因此，建議：2021年1月1日以后，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位間的無(wú)償借貸資金行為的，可暫不申報(bào)繳納增值稅。如果2021年財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位間的無(wú)償借貸資金繼續(xù)免征增值稅政策，則可進(jìn)行增值稅免稅申報(bào)。如果2021年12月31日前，仍未出臺(tái)免稅延續(xù)政策，那么納稅人進(jìn)行2021年12月或第四季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)，一次性申報(bào)繳納2021年無(wú)償借貸資金視同銷(xiāo)售增值稅。
有老師可能又會(huì)問(wèn)：如果2021年12月31日前，仍未出臺(tái)免稅延續(xù)政策，即使2021年12月或第四季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)，一次性申報(bào)繳納2021年無(wú)償借貸資金，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)加收前11月份或前三季度延遲申報(bào)繳納增值稅的滯納金呢？
這是一個(gè)好問(wèn)題，擔(dān)心也不無(wú)道理。
但實(shí)務(wù)中，只要納稅人自行申報(bào)繳納了應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)加收滯納金的。雖然有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是相對(duì)于多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，被稅局加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)還是小的。
企業(yè)財(cái)務(wù)是否按以上討論進(jìn)行稅務(wù)處理，可根據(jù)該公司的風(fēng)控管理偏好，書(shū)面向公司管理層陳述利弊，由管理層決定如何處理。
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