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2021年1月24日，納稅人所屬地為內(nèi)蒙古的納稅人在國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺留言：
稅款加收滯納金的金額能否超過稅款本金？
2021年1月25日，稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局通過國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺答復(fù)：
您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：    
根據(jù)總局答復(fù)口徑：稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系內(nèi)蒙古稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機關(guān)。 
這類問題不時有納稅人提問。其實，并不新鮮，是老生常談的問題。早在2012年8月22日，國家稅務(wù)總局就作出答復(fù)。
征收稅款加收滯納金的金額能否超過稅款本金？ 
問題內(nèi)容：
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。根據(jù)《中華人民共和國行政強制法》第四十五條第二款加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。以上規(guī)定，造成在實際工作中不好把握。強制法出臺后，滯納金加收能否超出本金？ 
回復(fù)意見：
您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下： 
稅收滯納金的加收，按照征管法執(zhí)行，不適用行政強制法，不存在是否能超出稅款本金的問題。如滯納金加收數(shù)據(jù)超過本金，按征管法的規(guī)定進(jìn)行加收。
上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。
歡迎您再次提問。

相關(guān)法律是怎么規(guī)定的？
一、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：
納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
《新稅收征收管理法及其實施細(xì)則釋義》對第三十二條滯納金的釋義：
滯納金是一種執(zhí)行罰，是當(dāng)事人不及時履行他所不能代替履行的義務(wù)時，國家行政機關(guān)對其采用課以財產(chǎn)上新的給付義務(wù)的辦法，也就是在經(jīng)濟上加重義務(wù)，促進(jìn)其履行義務(wù)。執(zhí)行罰不同于行政處罰，行政處罰是因公民、法人或者其他組織違反行政法上的義務(wù)，而受到的行政制裁。稅務(wù)行政處罰是行政處罰的一種。執(zhí)行罰的目的不在于制裁，而在于促使違反行政法上的義務(wù)的公民、法人或者其他組織盡快履行義務(wù)。
滯納金是稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人或扣繳義務(wù)人按比例附加征收的金錢。
加收滯納金的起止時間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。
 二、《中華人民共和國行政強制法》第四十五條規(guī)定：
行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。
加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。
三、《中華人民共和國立法法》
第九十二條規(guī)定：
同一機關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。
第九十四條規(guī)定：
法律之間對同一事項的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由全國人民代表大會常務(wù)委員會裁決。
行政法規(guī)之間對同一事項的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院裁決。
第一百零四條規(guī)定：
最高人民法院、最高人民檢察院作出的屬于審判、檢察工作中具體應(yīng)用法律的解釋，應(yīng)當(dāng)主要針對具體的法律條文，并符合立法的目的、原則和原意。遇有本法第四十五條第二款規(guī)定情況的，應(yīng)當(dāng)向全國人民代表大會常務(wù)委員會提出法律解釋的要求或者提出制定、修改有關(guān)法律的議案。
最高人民法院、最高人民檢察院作出的屬于審判、檢察工作中具體應(yīng)用法律的解釋，應(yīng)當(dāng)自公布之日起三十日內(nèi)報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。最高人民法院、最高人民檢察院以外的審判機關(guān)和檢察機關(guān)，不得作出具體應(yīng)用法律的解釋。
附：相關(guān)省市自治區(qū)稅務(wù)局對該問題的咨詢答復(fù)：
1、滯納金能否超過稅款本金？ 
內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局12366于2020-05-08回復(fù)： 
稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額。 
2、稅收滯納金可以超過本金嗎？
湖北省稅務(wù)局12366于2019-08-01答復(fù)：
根據(jù)稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
目前，稅務(wù)系統(tǒng)暫無相關(guān)文件明確規(guī)定，稅收滯納金能否超過本金。
3、偷稅處罰期限、稅款追征期限、滯納金能否超過稅款
（1）《行政處罰法》第二十九條違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算;違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算?！墩鞴芊ā返诎耸鶙l　違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
如果發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅，處罰考不考慮偷稅的連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)？是否是偷稅5年未被發(fā)現(xiàn)就不予稅務(wù)行政處罰（因《征管法》沒用提及連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)）？如果考慮連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)，偷稅什么情形下是連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)？
（2）經(jīng)稅務(wù)局稽查部門查補的稅款（非偷、逃、抗、騙稅），追征期是多長？
（3）加收滯納金能否超過稅款本金？ 
湖北省稅務(wù)局12366于2019-12-17答復(fù)：
第一，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》(第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議修改)第二十九條規(guī)定，違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。
前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算;違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）文件第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
第五十二條第三款規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
據(jù)此，該單位的行為已構(gòu)成偷稅，需補繳稅款、加收滯納金，但如果因違法行為發(fā)生至發(fā)現(xiàn)時已超過五年，則不再給予行政處罰，所以不需繳納罰款；需要說明的是，雖然該單位的行為可以免予行政處罰的，但如構(gòu)成犯罪的，仍需依法移送司法部門追究刑事責(zé)任。 
第二，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕813號）文件規(guī)定，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務(wù)。納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。稅務(wù)機關(guān)追繳稅款沒有追征期的限制。
稅收征管法第五十二條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。納稅人已申報或稅務(wù)機關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無限期追繳稅款。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕326號）文件規(guī)定，稅收征管法第五十二條規(guī)定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。
第三，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）文件第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。據(jù)此，目前稅務(wù)系統(tǒng)暫無相關(guān)文件明確規(guī)定，稅收滯納金能否超過本金。
綜上所述，請您直接聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴公司實際經(jīng)營情況來認(rèn)定。
4、企業(yè)欠稅形成的累計滯納金不能超過欠稅金額，對嗎？
（1）前段時間《稅務(wù)報》一文章講案例，說：根據(jù)《行政強制法》，企業(yè)欠稅形成的累計滯納金不能超過欠稅金額。這和《稅收征管法》有沖突，文章說，應(yīng)按《行政強制法》執(zhí)行，可以嗎？
（2）多年的稅務(wù)非正常戶（有限公司）欠稅，無力償還。現(xiàn)法定代表人為信用想自己個人代還，請問：可以免除滯納金嗎？
黑龍江省稅務(wù)局12366于2019-12-10答復(fù)：
稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額。
5、本金250滯納金465，滯納金可以超過本金嗎？
河南省稅務(wù)局2019-12-19回復(fù)如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?br>二、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（國務(wù)院令第362號）第七十五條規(guī)定：“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止?！?nbsp;
稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此可以超過欠繳稅款的金額。