亚洲人成网站色7799,国模叶桐尿喷337P人体,无码人妻久久一区二区三区蜜桃,日本无遮挡吸乳视频

不良資產(chǎn)處置方式多元，但均不可避免涉及稅收問題，合理降低不良資產(chǎn)處置稅收負擔(dān)，是未來不良資產(chǎn)市場競爭中制勝關(guān)鍵因素之一，故，首要是辨識不良資產(chǎn)市場不同處置方式的涉稅要點。目前，我國涉及稅種有18種之多（營業(yè)稅已改征增值稅），其中有15種由稅務(wù)部門征收，主要包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅。不良資產(chǎn)是具有復(fù)雜和綜合屬性的資產(chǎn)類型，包括各類不動產(chǎn)和動產(chǎn)，處置過程涉及較多法定稅收，如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、契稅、環(huán)保稅等。值得提出的是，本文均是從不良債權(quán)權(quán)利人角度探討稅收問題，此外，除特別說明，本文以下涉及不良資產(chǎn)處置的稅負研究不包括針對中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司、中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司及各自經(jīng)批準分設(shè)于各地的分支機構(gòu)處置從國有銀行（含改制銀行）收購債權(quán)的特殊優(yōu)惠政策的情形，但應(yīng)注意的是，中國四大資產(chǎn)公司亦應(yīng)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，以防出現(xiàn)多繳稅的稅務(wù)風(fēng)險，增加了稅務(wù)成本。

01、直接追償?shù)亩愗?/strong>

如前文所述，直接追償包括直接催收、訴訟（仲裁）追償、委托第三方追償、破產(chǎn)清償?shù)确绞剑渲兄苯哟呤?、訴訟（仲裁）追償以及委托第三方追償在稅收上不存在差異，破產(chǎn)清償?shù)亩愂张c上述追償方式存在差異。

通過直接催收、訴訟（仲裁）追償以及委托第三方追償處置不良資產(chǎn)，主要是所得稅，即對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。根據(jù)財政部、銀監(jiān)會發(fā)布的《金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓管理辦法》（財金[2012]6號）的規(guī)定，對于10戶以上的批量（實務(wù)中已限定到5戶）轉(zhuǎn)讓，需定向轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)公司，而限定數(shù)量以下的不良資產(chǎn)包才可以轉(zhuǎn)讓社會投資者，且實務(wù)中較少直接個人承接不良債權(quán)，所以本文僅探討企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）第6條第5項規(guī)定“利息收入”和第9項規(guī)定“其他收入”為應(yīng)納稅所得額。若為不良資產(chǎn)一級市場，即不良貸款人通過直接追償方式回籠資金，應(yīng)將超出債權(quán)本金部分作為“利息收入”，作為應(yīng)稅稅額，納入年度應(yīng)納稅總額；若為不良資產(chǎn)二級市場，不良資產(chǎn)權(quán)利人受讓債權(quán)包后，通過直接催收、訴訟（仲裁）追償以及委托第三方追償?shù)确绞阶穬攤鶛?quán)包中債權(quán)，收回資金若超過接收債權(quán)包收購成本，應(yīng)為“其他收入”，納入到每年度應(yīng)納稅總額。但，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條之規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”即采用上述方式追償過程所產(chǎn)生的合理費用均可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，如交通費、律師費等。

破產(chǎn)清償是不良資產(chǎn)債權(quán)人不得已而采取的方式，實踐中受償比例一般在10%左右，基本不涉及所得稅等稅務(wù)問題。值得注意的是，債權(quán)人在采用破產(chǎn)清償方式處置不良資產(chǎn)時，存在特殊的優(yōu)惠，有利于降低稅負，如《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅的通知》（財稅［2018］17號）第五點提到：“企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工) 承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅?！钡就ㄖ?018年1月1日起至2020年12月31日執(zhí)行。此外，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)重組或破產(chǎn)清算過程中涉及較多稅收問題，而破產(chǎn)企業(yè)的稅收直接關(guān)系到用于清償債權(quán)的總財產(chǎn)，不良資產(chǎn)權(quán)利人仍應(yīng)予以關(guān)注，防止破產(chǎn)企業(yè)因為不報、少報或多報導(dǎo)致破產(chǎn)企業(yè)用于清償財產(chǎn)減損（諸如多繳納稅、補稅、罰款、加收滯納金等）。本文作簡要探討，比如破產(chǎn)企業(yè)重組涉及資產(chǎn)重組，需適用企業(yè)資產(chǎn)重組納稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠規(guī)定，資產(chǎn)重組部分稅收負擔(dān)部分將在后文論述；破產(chǎn)企業(yè)可以申請適當減免房產(chǎn)稅、土地使用稅等，如《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第6條、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第7條；根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于被撤銷金融機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2003］141 號），經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社，可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，如對被撤銷金融機構(gòu)接收債權(quán)、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅、對被撤銷金融機構(gòu)清算期間自有的或從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)、車輛，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅、對被撤銷金融機構(gòu)在清算過程中催收債權(quán)時，接收債務(wù)方土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)所發(fā)生的權(quán)屬轉(zhuǎn)移免征契稅、對被撤銷金融機構(gòu)財產(chǎn)用來清償債務(wù)時，免征被撤銷金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅；破產(chǎn)清算過程，破產(chǎn)企業(yè)需要繳納破產(chǎn)清算所得稅，如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］60號）。

02、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅負

本文稱資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作金融不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓理解，正如前述，不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓存在多樣化方式，包括拍賣、競標、競價轉(zhuǎn)讓、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、互聯(lián)網(wǎng)+等方式。上述不同方式轉(zhuǎn)讓不良債權(quán)，其實質(zhì)依然是債權(quán)轉(zhuǎn)讓，營改增以后，在稅收上主要涉及所得稅以及增值稅問題。不良債權(quán)人轉(zhuǎn)讓債權(quán)包超過接收債權(quán)包收購成本的所得，需要申報所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第6條第3項之規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”應(yīng)納入企業(yè)收入總額。又《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第16條明確，“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！笨梢?，企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)的收入屬于“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”，應(yīng)納入到每年度應(yīng)納稅總額，但實務(wù)中需注意應(yīng)稅稅額的計算，若資產(chǎn)包債權(quán)全部處置，應(yīng)由轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)包債權(quán)所得與接收該債權(quán)包收購成本的差價作為應(yīng)稅收入，若資產(chǎn)包債權(quán)是分戶或部份處置，須分別計算相應(yīng)的接收成本，將直接追償收回資金與轉(zhuǎn)讓債權(quán)包所得分別減去接收成本，作為應(yīng)稅稅額，納入到年度應(yīng)納稅總額。關(guān)于增值稅的問題，實務(wù)中有不同的作法：部分稅務(wù)局認為債權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按無形資產(chǎn)中的其他權(quán)益性無形資產(chǎn)計征增值稅；部分稅務(wù)局認為債權(quán)屬于金融商品，因此稅務(wù)機關(guān)認定債權(quán)轉(zhuǎn)讓按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅；部分稅務(wù)局認為以持有債權(quán)期間是否取得利息收入為標準，若有利息收入，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅。從現(xiàn)有征稅規(guī)定來看，上述三種觀點均法律或政策依據(jù)不足，第一種觀點，將債權(quán)視為“無形資產(chǎn)中其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”，但據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中注釋部分，定義“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等，未見“債權(quán)”類型，亦未見制定者有將“債權(quán)”類型歸入“等”的意思，直接將債權(quán)視為“無形資產(chǎn)中其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”缺少充分依據(jù)。第二種觀點將債權(quán)定性為金融商品，但據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中注釋部分，定義“金融商品轉(zhuǎn)讓”為轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。顯然很難將“債權(quán)”歸類到金融商品。第三種觀點實質(zhì)上并不是針對債權(quán)轉(zhuǎn)讓本身的增值稅問題，而是利息收入轉(zhuǎn)讓的稅收問題。從實務(wù)上來看，債權(quán)轉(zhuǎn)讓已被納入到增值稅應(yīng)稅范疇，為統(tǒng)一實務(wù)上做法，仍需通過相關(guān)法律或政策明確債權(quán)轉(zhuǎn)讓歸入繳納增值稅的具體情形。此外，存在免征增值稅的特殊情形，如國家稅務(wù)總局在《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）明確了轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。

03、債務(wù)重組的稅負

債務(wù)重組包括債務(wù)更新、資產(chǎn)置換等，本文主要就債務(wù)更新的稅收負擔(dān)問題展開闡述。

債務(wù)更新主要是一級不良資產(chǎn)處置市場采用的方式，包括減少債務(wù)人清償本金或修改其他債務(wù)條件（延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)利息等），債務(wù)更新以債權(quán)人作出讓步為基礎(chǔ)，一般不存在稅負。若減少債務(wù)人清償本金受償或豁免利息，債權(quán)人不存在稅收問題。同時，債權(quán)人可以將重組債權(quán)的計稅成本與實際收到的現(xiàn)金之間的差額確認為當期損失，并相應(yīng)沖減應(yīng)納稅所得額，相關(guān)資料需留案備查。依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第5條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。若采用延長債務(wù)償還期限并加收利息或減少利息接受清償?shù)?，與直接追償方式處置不良債權(quán)一致，仍應(yīng)當就利息收入部分申報法定稅種。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第2點，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。

04、以物抵債的稅負

以物抵債是非現(xiàn)金資產(chǎn)代替原定貨幣給付清償?shù)膫鶆?wù)重組方式，涉及稅種較多，包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、消費稅、契稅等。以物抵債包括以不動產(chǎn)和動產(chǎn)抵償債務(wù)，實務(wù)中，不動產(chǎn)主要是房產(chǎn)和土地，動產(chǎn)的范圍則較為廣泛，一般為債務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的原材料、機械設(shè)備、半成品、成品等，上述不同抵債物涉及稅收不同。以房產(chǎn)抵償債務(wù)后主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅，城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅等，營業(yè)稅改增值稅后，以房抵債后，債權(quán)人出售該房屋不再征收營業(yè)稅。首先，不良資產(chǎn)權(quán)利人接受以房抵債后，再行轉(zhuǎn)讓，需繳納增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第10條規(guī)定“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”，第11條規(guī)定“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，”權(quán)利人銷售抵債房產(chǎn)應(yīng)當繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的，應(yīng)當繳納土地增值稅，可以扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本、費用、新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、財政部規(guī)定的其他扣除項目等費用，但營改增后，在收入確認方面和扣除項目方面影響土地增值稅計算，如《關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅[2016]43號）明確“土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入；《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第6條第3項規(guī)定“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得”為企業(yè)應(yīng)稅所得，權(quán)利人轉(zhuǎn)讓抵債房產(chǎn)所得屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得范疇，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，但應(yīng)扣除該物業(yè)抵債成本后作為應(yīng)納稅所得額。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。其次，權(quán)利人接受抵債房產(chǎn)需要繳納契稅、印花稅等過戶費用。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第1條之規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納契稅?！钡?條第3項規(guī)定“房屋買賣”屬于轉(zhuǎn)移房屋權(quán)屬行為，以物抵債亦是一種房屋買賣行為，應(yīng)當繳納契稅，契稅稅率為3％—5％。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。又《中華人民共和國印花稅暫行條例》第2條規(guī)定“具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等”屬于應(yīng)納稅憑證，以物抵債一般以當事人協(xié)議或法院裁定為依據(jù)，屬于上述產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移憑證，應(yīng)當繳納印花稅。此外，債權(quán)人接受以房屋抵債還要征收房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費等。值得注意的是，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局檢發(fā)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行法規(guī)》（財稅地字[1986]8號）規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。以土地抵債涉及稅收，除房產(chǎn)稅外，基本與已房產(chǎn)抵債一致，本文不作贅述。

以動產(chǎn)抵債涉及稅收主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、車船稅、消費稅等。以應(yīng)稅消費品類產(chǎn)品抵償債務(wù)的，如酒、化妝品、煙、小汽車等，若要銷售，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅以及城市維護建設(shè)稅、教育費等附加稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第1條之規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅?！变N售應(yīng)稅消費品屬于“銷售貨物”情形，應(yīng)當繳納增值稅，稅率由17％變更為16％。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第6條第1項規(guī)定“銷售貨物收入”為應(yīng)稅行為，銷售消費品所得屬于銷售貨物所得，但應(yīng)以銷售所得扣除該物業(yè)抵債成本為應(yīng)納稅所得額。據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1993]156號）規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。即，債權(quán)人將抵債消費品進行銷售的，應(yīng)當繳納消費稅，具體征收標準適用《中華人民共和國消費稅暫行條例》附件《消費稅稅目稅率表》。此外銷售抵債消費品還需要繳納城市維護建設(shè)稅、教育費等附加稅。以車船等動產(chǎn)抵償債務(wù)的，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、車船稅、消費稅以及城市維護建設(shè)稅、教育費等附加稅，其中增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅以及城市維護建設(shè)稅、教育費等附加稅等與其他動產(chǎn)無異，僅對車船稅作出說明。根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》第1條及《中華人民共和國車船稅法實施條例》第2條規(guī)定，凡是符合《車船稅稅目稅額表》規(guī)定且依法應(yīng)當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶的所有人或者管理人均應(yīng)當繳納車船稅，債權(quán)人以車船抵償債務(wù)后，若由自身保有，應(yīng)當繳納車船稅。但節(jié)約能源車船可以減半征收車船稅，使用新能源的車船免征車船稅，具體的標準可參照《財政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部關(guān)于節(jié)約能源、使用新能源車船車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕51號）。

05、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的稅負

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)是債務(wù)重組中以物抵債的特殊形式，以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，在債權(quán)接受債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后，存在股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩種應(yīng)稅行為，主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、契稅以及附加稅。首先，接受債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，可以分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。其中債務(wù)清償部分主要是企業(yè)所得稅，應(yīng)稅稅額以清償部分與接收債權(quán)包支出差額；股權(quán)投資部分主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，通過無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等投資入股的行為應(yīng)按有償銷售不同產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）第1條規(guī)定，“居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！钡?條規(guī)定，“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整?！笨梢?，股權(quán)投資部分應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，但應(yīng)符合財稅[2014]116號的第4條限制性規(guī)定。其次，債權(quán)人在接受債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后，在持有企業(yè)股權(quán)期間，應(yīng)就股息和紅利等權(quán)益性投資收益繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第4點，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。再次，接受債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后，債權(quán)人應(yīng)重視股權(quán)退出的稅收問題，主要是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅、增值稅、契稅、印花稅及附加稅等。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第6條第3項之規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”應(yīng)納入企業(yè)收入總額。又《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第16條明確，“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！笨筛鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》第8條之規(guī)定扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，又根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第3點規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一規(guī)定繳納增值稅。同時債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)過程涉及股權(quán)轉(zhuǎn)移憑證，應(yīng)當依據(jù)印花稅規(guī)定繳納印花稅。

此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及契稅，亦切身影響權(quán)利人權(quán)益。根據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2018]17號）第7、9條規(guī)定，在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。若符合經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。值得注意的是，實務(wù)中還存在非公眾公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓和公眾公司股票轉(zhuǎn)讓稅收政策以及限售股權(quán)轉(zhuǎn)讓和非限售股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策不同，應(yīng)予以注意。

債轉(zhuǎn)股后，權(quán)利人稱為原債務(wù)人的股東，主要目的是通過分配利潤或退出企業(yè)收回資金，原債務(wù)人經(jīng)營情況直接影響權(quán)利人權(quán)益。為更好經(jīng)營原債務(wù)企業(yè)，應(yīng)當關(guān)注原債務(wù)企業(yè)在債轉(zhuǎn)股過程中的稅收。債務(wù)人采用債轉(zhuǎn)股方式清償，可以適用特殊性稅務(wù)處理。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第5條規(guī)定，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定需符合以下條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。第6條第1項明確，企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。又根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第19、20條規(guī)定，財稅[2009]59號第5條第（3）和第（5）項所稱“企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)”，是指自重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)；第5條第（5）項規(guī)定的原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。債轉(zhuǎn)股中適用特殊性稅務(wù)處理的條件較為嚴苛，但仍應(yīng)積極爭取，降低稅務(wù)成本。

06、不良資產(chǎn)證券化的稅負

不良資產(chǎn)證券化主要包括不良貸款的證券化和抵債資產(chǎn)的證券化，其中不良貸款證券化是這樣一個過程，即將不良貸款債權(quán)人將貸款債權(quán)打包轉(zhuǎn)讓給由受托機構(gòu)新設(shè)立的SPV或SPT，作為基礎(chǔ)資產(chǎn)，SPV或SPT將該特定資產(chǎn)為信用基礎(chǔ)發(fā)行資產(chǎn)支持證券（ABS），由投資者出資購買，作為轉(zhuǎn)讓基礎(chǔ)資產(chǎn)對價交付給發(fā)起人（不良貸款債權(quán)人），借款人的還本付息作為該基礎(chǔ)資產(chǎn)池的現(xiàn)金流用于回報投資者。抵債資產(chǎn)證券化是不良貸款債權(quán)人接受以物抵債后，包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)及應(yīng)收賬款、知識產(chǎn)權(quán)等權(quán)利，通過有效使用，形成債權(quán)類資產(chǎn)和收益類資產(chǎn)，作為基礎(chǔ)資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓給由受托機構(gòu)新設(shè)立的SPV或SPT，作為基礎(chǔ)資產(chǎn)，SPV或SPT將該特定資產(chǎn)為信用基礎(chǔ)發(fā)行資產(chǎn)支持證券（ABS），由投資者出資購買，作為轉(zhuǎn)讓基礎(chǔ)資產(chǎn)對價交付給發(fā)起人（不良貸款債權(quán)人），債權(quán)償付款及收益作為該基礎(chǔ)資產(chǎn)池的現(xiàn)金流用于回報投資者。

從不良貸款債權(quán)人角度，不良貸款的證券化過程，主要是不良貸款債權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收，與前文資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中稅收基本一致，主要涉及的稅收主要是企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅及附加稅等，但也存在一定差異：其一，不良貸款證券化目的下債權(quán)轉(zhuǎn)讓具有明顯的金融商品轉(zhuǎn)讓屬性，在實務(wù)中是否征收增值稅以及以何種應(yīng)稅行為征收增值稅不存在爭議，可直接適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中對“金融商品轉(zhuǎn)讓”部分規(guī)定。其二，不良資產(chǎn)證券化中不良貸款轉(zhuǎn)讓獲得的融資對價可能遠遠超過接收債權(quán)包成本，需要承擔(dān)較重企業(yè)所得稅負，但回收資本也較高。其三，存在印花稅，不良債權(quán)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給SPV或SPT，需要簽訂基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》，屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，應(yīng)當繳納印花稅。若是我國銀行業(yè)開展信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，則應(yīng)當適用財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2006]5號）的規(guī)定，信貸資產(chǎn)證券化的發(fā)起機構(gòu)將實施資產(chǎn)證券化的信貸資產(chǎn)信托予受托機構(gòu)時，雙方簽訂的信托合同暫不征收印花稅。發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)因開展信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)而專門設(shè)立的資金賬簿暫免征收印花稅。

從不良貸款債權(quán)人的角度，抵債資產(chǎn)證券化過程，以物抵債、抵債資產(chǎn)管理使用及債權(quán)類和收益類資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給SPV或SPT，均涉及稅收問題。前文以物抵債部分以對其中部分涉稅情形進行了闡述，該部分僅對其他情形進一步闡明。抵債資產(chǎn)管理使用中涉稅問題，抵債的不動產(chǎn)、動產(chǎn)以及權(quán)利可以自用、他用，其中自用一般涉及包括城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等，他用一般指將抵債資產(chǎn)租給他人使用或許可他人使用，涉及房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等，以房屋租賃為例，根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第3、4條規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12％。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，房屋出租所得租金收入應(yīng)當繳納所得稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，房屋出租應(yīng)當繳納增值稅，稅率為11%，但根據(jù)財稅〔2018〕32號文件規(guī)定，自2018年5月1日起，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。房屋租賃合同屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》第2條第1項中“財產(chǎn)租賃”應(yīng)納稅憑證，按租賃金額千分之一貼花，稅額不足一元的按一元貼花。房屋租賃的城市維護建設(shè)稅及教育費附加應(yīng)以以實際繳納的營業(yè)稅稅額乘以城建稅率(按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率)和教育費附加率3%計算繳納。