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小李是一家公司的財(cái)會(huì)人員，在一次坐公車辦理業(yè)務(wù)時(shí)，公車出現(xiàn)了故障，所以從公司支出了2 000元用來維修。但是由于時(shí)間緊急，小李便向維修公司先要了一張收據(jù)，想等到日后有時(shí)間再來索取發(fā)票，回去后入賬也是用收據(jù)作為憑證的。日子一久，小李便忘記索要發(fā)票這回事。結(jié)果稅務(wù)局稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這件事，小李以及公司面臨被處罰的法律后果。
上述案例中的這種外來收據(jù)，就是我們經(jīng)常談到的“白條”之一。那么用“白條”來入賬，究竟有什么風(fēng)險(xiǎn)？與此同時(shí)，很多人都認(rèn)為500元以下的支出不需要發(fā)票，可以直接“白條入賬”進(jìn)行稅前扣除，確實(shí)如此么？
01相關(guān)規(guī)定
針對(duì)“500元以下支出不需要發(fā)票“的觀點(diǎn)，我們先看一下具體文件的規(guī)定：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第九條：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證?！?br>1、如果對(duì)方已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記的，就必須以發(fā)票為稅前扣除憑證了，比如個(gè)體戶文具店肯定是辦理了稅務(wù)登記的。因?yàn)楦鶕?jù)《個(gè)體工商戶條例(2016年修訂)》，對(duì)于有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的，應(yīng)經(jīng)工商行政管理部門登記，成為個(gè)體工商戶。由于現(xiàn)在已實(shí)現(xiàn)五證合一，對(duì)于已登記成為個(gè)體工商戶的，在辦理工商登記的時(shí)候就已經(jīng)進(jìn)行了稅務(wù)登記。
提示：增值稅上把納稅人分為單位和個(gè)人，單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。這里的“其他個(gè)人”到底說的是誰，稅法沒有直接寫明，其實(shí)就是“自然人”，“自然人”辦理了稅務(wù)登記就是個(gè)體工商戶了。
2、對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人： (1)如果對(duì)方是無需辦理稅務(wù)登記的單位，支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，那就要以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票為稅前扣除憑證。需要注意的，起征點(diǎn)的規(guī)定只適用于個(gè)人，單位不存在起征點(diǎn)的概念。(2)如果對(duì)方是從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，就需要區(qū)分具體情況了，就是看銷售額有沒有超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)了，超過起征點(diǎn)的就需要以發(fā)票為稅前扣除憑證了。我們?cè)賮砜纯雌鹫鼽c(diǎn)的規(guī)定：
政策依據(jù)1：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2011年修訂)
第三十七條：“增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：(一)銷售貨物的，為月銷售額5000-20000 元；(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；(三)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。”
政策依據(jù)2：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》
第四十九條：“個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶?！?第五十條規(guī)定：“增值稅起征點(diǎn)幅度如下: (一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。”
因此，對(duì)于按次納稅的個(gè)人，增值稅的起征點(diǎn)為500元。為什么是500元？其實(shí)規(guī)定里說的是300-500元，這個(gè)國(guó)家層面規(guī)定的幅度，具體的金額由省、自治區(qū)、直轄市自行確定，絕大多數(shù)規(guī)定的是500元。
總結(jié)：屬于境內(nèi)發(fā)生的屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不需要發(fā)票的情形，就是對(duì)方是未辦理稅務(wù)登記的個(gè)人，且按次納稅的，提供的應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額每次(日)未超過500元，但是需要獲取載明收款個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息收款憑證。
02典型示例
我們來看看常見的情形：
案例1：在路邊流動(dòng)小攤販張三那里買了300塊錢的水果。
答：不需要發(fā)票。對(duì)方是未辦理稅務(wù)登記的個(gè)人，金額未超過500元，可以以載有張三名字及身份證信息的收據(jù)作為稅前扣除憑證。
案例2：公司請(qǐng)了一個(gè)臨時(shí)工李四來搞衛(wèi)生，支付了500元的勞務(wù)費(fèi)。
答：不需要發(fā)票。對(duì)方是未辦理稅務(wù)登記的個(gè)人，金額未超過500元，可以以載有李四名字及身份證信息的收據(jù)作為稅前扣除憑證。如果對(duì)方是家政公司派來的，那其實(shí)是家政公司提供了應(yīng)稅行為，需要獲取家政公司開具的發(fā)票。
案例3：在個(gè)體戶張三的門店那里買了400塊錢的辦公用品，且張三聲稱自己月營(yíng)業(yè)額絕對(duì)到不了10萬，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠。
答：需要發(fā)票。對(duì)方是已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記的個(gè)體戶，即使金額未超過500元，也需要獲取發(fā)票。盡管對(duì)方可以免征增值稅，但不代表不用開具發(fā)票，自己開不了發(fā)票也是可以申請(qǐng)代開，一般納稅人取得專票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
案例4：公司通過銀行轉(zhuǎn)賬一筆款項(xiàng)，發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出10元。
答：需要發(fā)票。對(duì)方可是銀行哦，肯定是辦理了稅務(wù)登記的，啥也別說了，只要是增值稅應(yīng)稅范圍，哪怕是1分錢也是需要發(fā)票的，一般納稅人取得專票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。支付銀行的貸款利息支出也是同樣道理，同樣需要發(fā)票作為稅前扣除憑證。
案例5：公司通過微信、支付寶收款，支付手續(xù)費(fèi)支出0.50元。
答：需要發(fā)票。你會(huì)覺得騰訊和阿里巴巴旗下的微信和支付寶沒辦理稅務(wù)登記嗎？同樣，一般納稅人取得專票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
案例6：公司支付通過銀行代扣的辦公電話費(fèi)500元。
答：需要發(fā)票。不管是中國(guó)電信還是中國(guó)移動(dòng)或者是中國(guó)聯(lián)通，肯定是可以提供發(fā)票的，一般納稅人取得專票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
案例7：公司員工豬哥準(zhǔn)備坐飛機(jī)出差，結(jié)果公司另有安排，發(fā)生的退票支付手續(xù)費(fèi)支出250元。
答：需要發(fā)票。各大航空公司絕對(duì)是辦了稅務(wù)登記的，不信你去查。一般納稅人取得專票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
03風(fēng)險(xiǎn)提示
除了符合上述規(guī)定的“白條入賬，用不合規(guī)的“白條”入賬，除了面臨不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)，還面臨行政處罰的法律后果，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收”。
（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；
（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
（三）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；
（四）以其他憑證代替發(fā)票使用的；
（五）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；
（六）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；
（七）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。