來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-02-02
近日，在M公司調研，發(fā)現(xiàn)該公司用于外投資的借款利息進行了資本化，查閱近兩年的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，也未見進行企業(yè)所得稅納稅調整。
認為，M公司虧大了。
現(xiàn)就用于對外投資的借款利息的財稅處理有關事項，舉例與大家探討——
【案例】吉祥集團2020年1月向銀行借款10,000.00萬元，年利率4.5%，借款期限5年。該款項作為股本金全部投資到四川吉祥科技公司。
吉祥集團2020年應付銀行借款利息=10,000.00*4.5%=450（萬元）
會計處理：
借：長期股權投資——投資成本 10,000.00萬
貸：銀行存款 10,000.00萬
借：財務費用 450.00萬
貸：銀行存款 450.00萬
法規(guī)依據(jù)：《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》
第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
根據(jù)以上規(guī)定，吉祥集團對外投資形成的長期股權投資，不屬于固定資產、投資性房地產和存貨，且長期股權投資資產不存在購建期，從投入到取得投資所有權均在同一時點，因此，為長期股權投資而發(fā)生的借款費用不需要資本化，應當直接列入“財務費用”。
吉祥集團財務觀點：長期股權投資是資本性投入，發(fā)生的借款費用應當予以資本化。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》進行會計處理，吉祥集團財務根據(jù)自己的理解，也不能提供對外投資借款費用利息資本化的會計處理法規(guī)依據(jù)，每日一稅認為其會計處理值得商榷。
稅務處理：
1.增值稅
借款費用的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
法規(guī)依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）
第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
提醒：《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起旅客運輸服務允許抵扣銷項稅額。
2.印花稅：略
3.企業(yè)所得稅
企業(yè)對外進行長期股權投資發(fā)生借款費用，其企業(yè)所得稅處理與會計處理相同，應當在發(fā)生當期進行企業(yè)所得稅稅前扣除。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）
第三十七條 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
本條是對需要資本化的借款費用作了列舉，并明確規(guī)定其應計入有關資產的成本，只能分期扣除或者攤銷。
應計入有關資產成本的借款費用，是限于企業(yè)為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款費用，而且此類費用必須限于這些資產的購建期間，在這些資產購建后，或者存貨達到預定可銷售狀態(tài)后而發(fā)生的所謂借款費用，是不允許計入有關資產的成本，而是應根據(jù)其他有關規(guī)定作相應稅務處理。
而用于對外投資形成的投資資產發(fā)生的利息并不在該條列舉的需要資本化的范圍之內，那么就在按照一般的處理規(guī)則允許其費用化處理，即計入當期的財務費用稅前列支。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）
第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。
企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。
投資資產按照以下方法確定成本：
?。ㄒ唬┩ㄟ^支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
根據(jù)本條規(guī)定，以現(xiàn)金方式取得的長期股權投資資產，以購買價款（即實際投入的投資款）為成本，在轉讓或者處置投資資產時扣除。
因此，企業(yè)對外進行長期股權投資發(fā)生借款費用，不得計入長期股權投資資產的成本，如果不允許作為經營性費用在稅前扣除，則永久性不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，顯然《企業(yè)所得稅法》的立法精神不符。
另，《企業(yè)所得稅法》實施以后，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和配套文件，并未明確規(guī)定企業(yè)對外進行長期股權投資發(fā)生借款費用應計入投資的成本，不得作為經營性費用在稅前扣除。
由此可見，借款費用資本化的企業(yè)所得稅處理與會計處理是相同的，企業(yè)為長期股權投資而發(fā)生的利息支出，應當在發(fā)生當期作為經營性費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
綜上所述， M公司將用于對外投資的借款利息進行了資本化，虧大了；對外投資的借款利息，應當計入當期財務費用在稅前列支。
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