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  　  最近一段時間，甘肅省農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保有限責(zé)任公司會計徐鵬的案頭，多了一份重要文件——國家發(fā)展改革委日前發(fā)布的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本)》(以下簡稱“2020年版《目錄》”)。
　　作為國家西部大開發(fā)的重要稅收優(yōu)惠政策之一，減按15%優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅的政策一直以來備受關(guān)注，而享受該優(yōu)惠政策的重要前提，就是企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)須被納入西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄。德勤中國稅務(wù)總監(jiān)段從軍表示，與一般國內(nèi)企業(yè)25%的企業(yè)所得稅稅率相比，西部地區(qū)符合條件的企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率，相當(dāng)于企業(yè)所得稅名義稅負(fù)降低了40%。因此，準(zhǔn)確判定是否屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)，對企業(yè)而言非常重要。
　　關(guān)注：圍繞四個重點方向增加了條目
　　國家發(fā)展改革委有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，2020年版《目錄》，保持了原有版本的結(jié)構(gòu)框架和主要內(nèi)容，突出了四個重點方向：進(jìn)一步支撐科技自立自強，進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)有序向西轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步鼓勵西部地區(qū)更好發(fā)揮特色優(yōu)勢，以及進(jìn)一步支持西部地區(qū)補短板、強弱項。
　　由于國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)同樣適用于西部地區(qū)，2020年版《目錄》的第一部分，繼續(xù)援引《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)和《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》，并明確以上目錄如修訂，將按新修訂版本執(zhí)行。同時，2020年版《目錄》第二部分繼續(xù)按西部地區(qū)12省(區(qū)、市)分列，在各省(區(qū)、市)現(xiàn)有條目基礎(chǔ)上適當(dāng)增減和修改有關(guān)內(nèi)容。比如，為進(jìn)一步發(fā)揮西部地區(qū)在促進(jìn)我國科技自立自強等方面的重要作用，2020年版《目錄》在一些西部省份增加高端芯片研發(fā)與生產(chǎn)、數(shù)控機床研發(fā)與生產(chǎn)、氫能燃料電池制造等產(chǎn)業(yè)條目，支持西部地區(qū)電子信息、裝備制造、新能源等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)有序發(fā)展。
　　國家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處副處長聶磊提醒已經(jīng)在西部投資的企業(yè)，根據(jù)2020年版《目錄》，原本屬于鼓勵類的產(chǎn)業(yè)，可能已經(jīng)被移除《目錄》。以甘肅省為例，2020年版《目錄》由原來的35條變?yōu)?2條，取消了不符合發(fā)展現(xiàn)狀的5條內(nèi)容，增加了資源綜合利用和綠色環(huán)保等12條具體規(guī)定。段從軍則提醒擬投資西部地區(qū)企業(yè)，結(jié)合設(shè)立目的、成立條件、稅收執(zhí)法環(huán)境、稅收優(yōu)惠力度及穩(wěn)定性等因素綜合評估，合理設(shè)計投資架構(gòu)。
　　思路：借助“三步法”，準(zhǔn)確“對號入座”
　　記者翻開2020年版《目錄》，發(fā)現(xiàn)僅“西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)”就有44頁之多，加上《產(chǎn)業(yè)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》和《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年版)》的相關(guān)內(nèi)容，“鼓勵類產(chǎn)業(yè)”范圍不可謂不廣。那么，在眾多產(chǎn)業(yè)條目中，企業(yè)如何“對號入座”，準(zhǔn)確判斷其是否屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)?對此，國家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處副處長呂躍華進(jìn)行了認(rèn)真研究，總結(jié)出判定“三步法”。
　　第一步，把握大方向。從本質(zhì)上講，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠致力于促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)布局優(yōu)化、特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大，積極服務(wù)以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。所以，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層面講，欲享受優(yōu)惠的企業(yè)，決不能屬于“限制類”和“淘汰類”產(chǎn)業(yè)。基于此，企業(yè)可以利用逆向思維，先確認(rèn)其不屬于“限制類”和“淘汰類”產(chǎn)業(yè)。翻閱《產(chǎn)業(yè)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》，其中“鼓勵類”部分包括47大類，共821條;而限制類215條、淘汰類441條。相對來說，從“限制類”和“淘汰類”入手，更容易一些。
　　第二步，查找子范圍?！懂a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》和《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年版)》均按行業(yè)進(jìn)行分類，這也為企業(yè)“對號入座”提供了便利。企業(yè)可以在明確大方向后，對照該部分內(nèi)具體條目進(jìn)行認(rèn)真判斷。例如，企業(yè)如果從事農(nóng)產(chǎn)品基地建設(shè)，那么根據(jù)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》，其屬于第一大類“農(nóng)林業(yè)”，仔細(xì)尋找，則可能屬于第2條“農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)作物種子基地建設(shè)”的范圍。
　　第三步，抓住小細(xì)節(jié)。現(xiàn)有2020年版《目錄》《產(chǎn)業(yè)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》和《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年版)》的表述都較為宏觀，“相關(guān)技術(shù)的開發(fā)及應(yīng)用”“相關(guān)設(shè)備研發(fā)及制造”等類似表述較多。因此，企業(yè)需要結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)進(jìn)行具體判斷。以甘肅省農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保有限責(zé)任公司為例，雖然該公司的服務(wù)主體為小微企業(yè)和個體工商戶，但其提供的主要服務(wù)為擔(dān)保業(yè)務(wù)，并非2020版《目錄》甘肅省新增第26條所指的“小額貸款金融服務(wù)”，所以目前該公司不屬于《目錄》規(guī)定的鼓勵類范圍。
　　呂躍華告訴記者，一般來說，通過以上三步，大部分企業(yè)可以做到“對號入座”。但如果還存在疑惑，可以適當(dāng)借鑒行業(yè)數(shù)據(jù)。具體來說，企業(yè)可以參照所在行業(yè)協(xié)會發(fā)布的各項生產(chǎn)經(jīng)營參數(shù)，將自身情況與行業(yè)領(lǐng)先情況、平均水平進(jìn)行對比。比較之下，企業(yè)如果屬于“第一梯隊”，那么，很可能屬于鼓勵類范圍。
　　實操：并列列舉的產(chǎn)業(yè)比較難判定
　　根據(jù)記者采訪情況看，企業(yè)在判定所在產(chǎn)業(yè)是否屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)時，并列關(guān)系中的產(chǎn)業(yè)判定相對比較難一些，企業(yè)的咨詢率比較高。聶磊告訴記者，2020版《目錄》中“開發(fā)及應(yīng)用”“建設(shè)與運營”的表述很多，但政策更鼓勵的是“開發(fā)”和“運營”，這些真正能為西部地區(qū)創(chuàng)造更多價值的投入。在他看來，企業(yè)如果沒有開發(fā)，只有應(yīng)用，或者只有建設(shè)而沒有運營，很可能就不屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)。
　　陜西省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處一級主任科員李衛(wèi)杰表示，目錄中，會出現(xiàn)多個并列列舉的產(chǎn)業(yè)名稱。例如，《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》第二十一類“建筑”中的第5條“太陽能熱利用及光伏發(fā)電應(yīng)用一體化建筑”，第三十二類“商業(yè)服務(wù)業(yè)”中的第6條“廣告創(chuàng)意、策劃、設(shè)計、代理、發(fā)布等廣告服務(wù)”。“在這種情況下，理論上講，企業(yè)從事的業(yè)務(wù)中，應(yīng)同時屬于《目錄》列舉的范疇;或者至少應(yīng)同時具備兩項以上，才可能被認(rèn)定為鼓勵類產(chǎn)業(yè)?！崩钚l(wèi)杰說。
　　李衛(wèi)杰告訴記者，關(guān)聯(lián)度和相似度較高的兩個產(chǎn)業(yè)，究竟哪個屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)，也是一個判斷難點。在這種情況下，承擔(dān)風(fēng)險的投資方更容易被認(rèn)定為鼓勵類產(chǎn)業(yè)。例如，在“城市基礎(chǔ)設(shè)施”大類下，作為投資方的燃?xì)夤竞褪┕し降墓艿冷佋O(shè)公司都需要判斷，是否屬于“城市燃?xì)夤こ獭?。在這個條目下，投資方燃?xì)夤静粌H為完善西部地區(qū)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入資金，而且因此承擔(dān)了相應(yīng)風(fēng)險，當(dāng)屬政策更鼓勵的一方。當(dāng)然，施工方管道鋪設(shè)公司，可以再根據(jù)自身具體情況，對照《產(chǎn)業(yè)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》，尋找與管道鋪設(shè)的相關(guān)條目，很可能因為屬于第七類“石油、天然氣”中的第3條“原油、天然氣、液化天然氣、成品油的儲運和管道輸送設(shè)施、網(wǎng)絡(luò)和液化天然氣加注設(shè)施建設(shè)”的范疇。
　　聶磊提醒，稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中，不能準(zhǔn)確判定企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目時，可提請發(fā)展改革等相關(guān)部門出具意見。
　　提示：形式要件和業(yè)務(wù)實質(zhì)均須滿足
　　甘肅永誠財稅集團(tuán)董事長柴成山介紹，目前，企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的方式為“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤薄浒钢茖ζ髽I(yè)的稅務(wù)管理要求更加嚴(yán)格。為有效避免稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)需要同時滿足形式要件和業(yè)務(wù)實質(zhì)要求，并留存足夠的相關(guān)資料備查。
　　從形式要件方面講，企業(yè)應(yīng)對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的具體規(guī)定，留存相關(guān)資料。一般來說，相關(guān)企業(yè)需要留存審計后的財務(wù)報表、收入明細(xì)表以及享受稅收優(yōu)惠情況說明等資料;同時還需根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，準(zhǔn)備相關(guān)資料，例如“農(nóng)林業(yè)”類企業(yè)，可能需要留存的備查資料有：生產(chǎn)場地證明資料，包括土地使用權(quán)證、租用合同等;企業(yè)從事相關(guān)業(yè)務(wù)取得的資格證書或證明資料，包括從事農(nóng)作物新品種選育的認(rèn)定證書等。
　　在業(yè)務(wù)實質(zhì)方面，考慮到混業(yè)經(jīng)營在當(dāng)下十分普遍，企業(yè)須對應(yīng)加強合同和發(fā)票管理。據(jù)了解，稅務(wù)機關(guān)往往會根據(jù)企業(yè)簽訂的合同和開具的發(fā)票，具體判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是否屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)，同時也會關(guān)注收入占比是否符合60%的要求。例如，實務(wù)中大部分信息技術(shù)服務(wù)公司除開發(fā)軟件外，也會購買并銷售與之配套的硬件設(shè)備。稅務(wù)機關(guān)會通過發(fā)票票面信息，比如具體發(fā)票開具的產(chǎn)品類別來確定為企業(yè)創(chuàng)造價值的核心項目，據(jù)此判斷其主營業(yè)務(wù)是否屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)。那么，這些信息技術(shù)服務(wù)公司在簽署合同時，就需要將“技術(shù)服務(wù)”和“銷售設(shè)備”區(qū)分開來，并分別開具發(fā)票，同時需要加強主營業(yè)務(wù)收入總額的管理。