來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-02-20
“先分后稅”，是合伙企業(yè)所得稅管理的一大特點(diǎn)。實(shí)務(wù)中，不少合伙企業(yè)的法人投資人錯(cuò)誤認(rèn)為，利潤(rùn)分到手后才需要繳稅。然而，根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)的法人投資者當(dāng)年應(yīng)分得的利潤(rùn)，應(yīng)該并入本企業(yè)的所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。目前，一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開(kāi)始，建議相關(guān)企業(yè)稅務(wù)人員加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確理解“先分后稅”的實(shí)際含義，并積極借助稅務(wù)信息化工具，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防控潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
誤解：利潤(rùn)沒(méi)分到手不用繳稅
甲市S公司是一家大型服務(wù)企業(yè)，兼有部分投資業(yè)務(wù)。2017年3月，S公司與乙市A投資管理合伙企業(yè)共同出資，在丙市設(shè)立B有限合伙企業(yè)。合伙協(xié)議約定，S企業(yè)共出資8000萬(wàn)元，每年可按50%的比例分配B有限合伙企業(yè)利潤(rùn)。B有限合伙企業(yè)于2017年6月以股權(quán)投資方式，投資丁市C公司2億元。2019年9月，B有限合伙企業(yè)將持有的C公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3億元。因有新的投資項(xiàng)目，B有限合伙企業(yè)2019年度未向投資人分配股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
S公司在會(huì)計(jì)處理中，將對(duì)B有限合伙企業(yè)的投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。S公司稅務(wù)人員在填報(bào)2019年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)認(rèn)為，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由于被投資方B有限合伙企業(yè)未分配利潤(rùn)，S公司未確認(rèn)投資收益，企業(yè)所得稅上也未做納稅調(diào)整。
填報(bào)報(bào)表數(shù)據(jù)后，為保證匯算清繳的準(zhǔn)確性，S公司運(yùn)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析。系統(tǒng)提示，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)的“有限合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得應(yīng)納稅所得額”欄次存在納稅疑點(diǎn)，需進(jìn)一步核實(shí)。
分析：“已經(jīng)分配”并非必需要件
鑒于合伙企業(yè)的特殊性，在所得稅處理上，稅收法律法規(guī)有明確規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。
從上面的規(guī)定可以看出，此處的“分”是“劃分”的意思，并不是實(shí)際的分配。換句話說(shuō)，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只要合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)了收入，不管是否向投資方分配利潤(rùn)，投資方都需要按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。具體來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)首先需要計(jì)算合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)于稅會(huì)差異之處，需進(jìn)行納稅調(diào)整;然后，根據(jù)分配比例，計(jì)算應(yīng)分得的所得額，并入投資企業(yè)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，被投資合伙企業(yè)如果發(fā)生虧損的，計(jì)算的虧損不能抵減投資方的盈利。對(duì)于同時(shí)投資多個(gè)合伙企業(yè)的，其中一個(gè)被投資合伙企業(yè)發(fā)生虧損，也不能抵減其他合伙企業(yè)的盈利。
最終，S公司對(duì)B有限合伙企業(yè)的投資進(jìn)行分析，并獲取了B有限合伙企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)資料。B有限合伙企業(yè)除對(duì)C企業(yè)的投資外，并無(wú)其他業(yè)務(wù)發(fā)生。2017年度，B企業(yè)共發(fā)生費(fèi)用200萬(wàn)元，2018年度發(fā)生費(fèi)用300萬(wàn)元，2019年度發(fā)生費(fèi)用500萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用均為內(nèi)部管理費(fèi)及基金管理人管理費(fèi)。
據(jù)此，2019年，S公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅所得(30000-20000-200-300-500)×50%=4500萬(wàn)元。在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“有限合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得應(yīng)納稅所得額”欄次的賬載金額中填入0，稅收金額填入4500萬(wàn)元，納稅調(diào)增4500萬(wàn)元。
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