來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-02-25
附有銷售退回條款的商品銷售,是指購買方依照有關(guān)協(xié)議規(guī)定的條件，可以在一定期間內(nèi)退貨的銷售方式。
(一)會計(jì)處理
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(2017版)第三十二條規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。
上述規(guī)定的會計(jì)處理，歸納如下流程圖：
1.初次確認(rèn)收入時(shí)的會計(jì)分錄：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)收退貨成本
貸：存貨
2.資產(chǎn)負(fù)債表日重新評估后，退貨減少的會計(jì)分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
同時(shí)，調(diào)整成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)收退貨成本
退貨增加的做以上相反分錄。
3.實(shí)際退貨時(shí)的會計(jì)分錄：
借：存貨
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款
貸：應(yīng)收退貨成本
主營業(yè)務(wù)收入(或借方)
銀行存款
(二)稅務(wù)處理與稅會差異分析
對于附有銷售退回條款的銷售，稅法上并無專門的規(guī)定。
在稅法上無論是否附有銷售退回條件售出的商品，均在商品發(fā)出后滿足納稅義務(wù)時(shí)全額確認(rèn)應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納增值稅和所得稅應(yīng)稅收入。對于退貨實(shí)際發(fā)生時(shí),才在發(fā)生的當(dāng)期沖減增值稅計(jì)稅依據(jù)和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
因此，稅務(wù)處理上要求企業(yè)在商品銷售時(shí)全部確認(rèn)收入并全部結(jié)轉(zhuǎn)成本，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)沖減當(dāng)期收入和成本。故在新收入準(zhǔn)則下銷售時(shí)將會形成稅會差異。
會計(jì)初次確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，對于附有退回條件的銷售，需要合理估計(jì)退貨的可能，并按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)“預(yù)計(jì)付款-應(yīng)付退貨款”，而且在資產(chǎn)負(fù)債表日(通常是年末)還有重新評估，如有變化還需要調(diào)整。但是，對于稅務(wù)方面，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅，只要退貨并未實(shí)際發(fā)生前，都是不考慮其可能存在性，會計(jì)上計(jì)入“預(yù)計(jì)付款-應(yīng)付退貨款”的這部分金額也是要確認(rèn)為增值稅計(jì)稅依據(jù)和企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。因此，對于企業(yè)年度“預(yù)計(jì)付款-應(yīng)付退貨款”的余額增加額需要調(diào)增。
同樣的，對于商品銷售成本，會計(jì)處理時(shí)根據(jù)“配比原則”，在暫估退貨減少收入的同時(shí)，也要暫估退貨減少的銷售成本。因此，對于企業(yè)年度“應(yīng)收退貨成本”的余額增加額需要調(diào)減。
(三)實(shí)務(wù)操作案例
【案例2-7】甲公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率為13%)，企業(yè)所得稅率為25%。甲公司于2020年11月10日簽署合同將一批商品銷售給乙公司，銷售價(jià)格為100萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為80萬元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，乙公司在收到貨后3個月內(nèi)不滿意有權(quán)退貨，按以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性為10%。2020年11月25日商品已被乙公司簽收，在簽收后的12月1日已經(jīng)付款，增值稅專用發(fā)票已開具。
假定甲公司適用新收入準(zhǔn)則，退貨發(fā)生不會對商品價(jià)值產(chǎn)生減損。12月31日對退貨可能性進(jìn)行了重新估計(jì)，最佳的退貨可能性為5%。
問題：甲公司該筆業(yè)務(wù)在2020年所涉及賬務(wù)處理與納稅調(diào)整
1.甲公司2020年會計(jì)處理
(1)11月25日確認(rèn)商品銷售收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 113萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 90萬元(100*90%)
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨款 10萬元(100*10%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13萬元
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 72萬元(80*90%)
應(yīng)收退貨成本 8萬元(80*10%)
貸：庫存商品 80萬元
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日(12月31日)對退貨可能性重新評估后：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款 5萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5萬元
同時(shí)，調(diào)整成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 4萬元
貸：應(yīng)收退貨成本 4萬元
2.稅會差異分析
無論是或有負(fù)債，還是銷售退回的估計(jì)，在沒有實(shí)際發(fā)生時(shí)稅務(wù)一律不予認(rèn)可。因此，會計(jì)處理確認(rèn)的銷售收入和成本需要通過納稅調(diào)整來進(jìn)行修正回去。
3.企業(yè)所得稅申報(bào)表的相關(guān)填報(bào)
第一步：填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》。如圖：
第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如圖：
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