來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-02-25
今天，我們繼續(xù)接昨天的案例討論稅務(wù)處理。
2.稅務(wù)處理
（1）增值稅
M公司取得的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會費(fèi)增值稅專用發(fā)票。不屬于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形，可以作進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂版）》（國務(wù)院令第691號）
第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）（附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）
第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（2）企業(yè)所得稅
為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、申報(bào)會計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，沖減資本公積—資本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤的，屬于股權(quán)融資費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
因此，M公司2020年發(fā)生的申報(bào)報(bào)表審計(jì)費(fèi)200萬，律師費(fèi)180萬，券商承銷費(fèi)200萬元，保薦費(fèi)200萬元，屬于與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增費(fèi)用，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，沒有會稅差異，進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。
2017年、2018年、2019年發(fā)生的年報(bào)審計(jì)費(fèi)，2020年度發(fā)生的財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)和路演費(fèi)200萬元，上市酒會費(fèi)100萬元，屬于實(shí)際發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）
第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）
第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
提醒：終止的未完成權(quán)益性交易發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益的交易費(fèi)用，屬于在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，可以稅前扣除。
一句話總結(jié)：發(fā)行股份相關(guān)費(fèi)用，無會稅差異，未計(jì)入當(dāng)期損益的，不得稅前扣除；計(jì)入當(dāng)期損益的，可以稅前扣除。
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