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近兩年，購(gòu)買基金大火。不少企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，也將利用剩余閑置資金購(gòu)買基金以獲取收益。上期我們談了企業(yè)取得的基金分紅如何繳稅問(wèn)題。本期我們通過(guò)案例分析基金轉(zhuǎn)讓和贖回的涉稅問(wèn)題，以及需要注意的事項(xiàng)。

基金轉(zhuǎn)讓是指投資人通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)，將購(gòu)入的公募基金轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)投資人，比如在深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓基金。基金贖回是投資人直接或通過(guò)代理機(jī)構(gòu)向基金管理公司要求部分或全部退出基金的投資，注銷基金份額。

案例

A公司6月1日在深圳證券交易所購(gòu)入基金1000萬(wàn)元，同年11月1日將購(gòu)入的基金全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元。A公司沒(méi)有發(fā)生其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查時(shí)認(rèn)為，A公司買賣基金未申報(bào)繳納增值稅，要求A公司補(bǔ)繳增值稅及滯納金。

分析

企業(yè)購(gòu)入基金后再轉(zhuǎn)讓，屬于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，要按規(guī)定繳納增值稅、免繳印花稅。
企業(yè)贖回基金，原則上屬于將基金持有到期，不繳納增值稅、暫不繳納印花稅。
企業(yè)購(gòu)入基金后再對(duì)外轉(zhuǎn)讓以及贖回基金，取得的所得要繳納企業(yè)所得稅，發(fā)生的轉(zhuǎn)讓損失要按資產(chǎn)損失進(jìn)行申報(bào)。

一、增值稅事項(xiàng)

1.基金的轉(zhuǎn)讓

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）所附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。
因此，企業(yè)將購(gòu)入的基金對(duì)外轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)計(jì)繳增值稅，并按基金賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

需要注意的是，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)如果還從事多種基金轉(zhuǎn)讓、以及其他金融商品（如股票、債券）等轉(zhuǎn)讓，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2.基金的贖回

根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。
由于基金贖回不屬于基金所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，而是進(jìn)行基金份額的注銷，因此基金贖回屬于基金持有至到期，不繳納增值稅。

二、印花稅事項(xiàng)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕173號(hào)）規(guī)定，從2003年1月1日起，繼續(xù)對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕128號(hào)）規(guī)定，對(duì)投資者申購(gòu)和贖回基金單位，暫不征收印花稅。

因此，基金轉(zhuǎn)讓免繳印花稅，基金贖回暫不征收印花稅。

三、企業(yè)所得稅事項(xiàng)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入基金后對(duì)外轉(zhuǎn)讓以及贖回基金取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額，相應(yīng)基金成本和相關(guān)費(fèi)用可以稅前扣除。
優(yōu)稅智云稅務(wù)咨詢邱曉玲分析：

根據(jù)上述分析，企業(yè)進(jìn)行基金轉(zhuǎn)讓及贖回業(yè)務(wù)時(shí)需要注意如下事項(xiàng)：

1.轉(zhuǎn)讓基金在計(jì)繳增值稅時(shí)，應(yīng)注意基金的買入價(jià)和賣出價(jià)的確定。確定基金買入價(jià)時(shí)，專指基金的購(gòu)入價(jià)，不包括購(gòu)入基金時(shí)繳納的相關(guān)費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)；并且，企業(yè)在持有基金期間取得的分紅收入，不需要從買出價(jià)中扣除。在確定買入價(jià)時(shí)可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。確定基金賣出價(jià)時(shí)，不能扣除賣出基金時(shí)繳納的相關(guān)費(fèi)用。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓基金只能開具普通發(fā)票。

3.轉(zhuǎn)讓及贖回基金進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，應(yīng)按取得該基金實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，不包括購(gòu)入基金時(shí)應(yīng)取得的分紅，取得分紅應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)處理。

4.根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：……（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓及贖回基金發(fā)生的損失，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)，未進(jìn)行申報(bào)的，轉(zhuǎn)讓及贖回基金損失不得稅前扣除。