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“兩單速審”，就是通過審查“非接觸式風(fēng)險(xiǎn)分析資料清單”和“接觸式風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)資料清單”獲取銀行的相關(guān)資料，快速識(shí)別其存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出可以有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法，特別適用于識(shí)別銀行業(yè)增值稅及其相關(guān)附加稅費(fèi)、印花稅等稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該工作法聚焦金融機(jī)構(gòu)除納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他涉稅資料，以數(shù)據(jù)分析為著力點(diǎn)，精準(zhǔn)識(shí)別其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

銀行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是全國千戶集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作重點(diǎn)之一，具有數(shù)據(jù)獲取難度大、業(yè)務(wù)集中度高、專業(yè)性強(qiáng)、涉及政策眾多、難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)。為了有效管控銀行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的《千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作指引》，結(jié)合實(shí)踐不斷總結(jié)，形成了銀行業(yè)“兩單速審”工作法。該工作法聚焦金融機(jī)構(gòu)除納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他涉稅資料，以數(shù)據(jù)分析為著力點(diǎn)，結(jié)合金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路，在精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)其存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高了稅企交流的效率。

概念：

何為“兩單速審”工作法？

所謂“兩單速審”，就是通過審查“非接觸式風(fēng)險(xiǎn)分析資料清單”和“接觸式風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)資料清單”獲取銀行的相關(guān)資料，快速識(shí)別其存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出可以有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法，特別適用于識(shí)別銀行業(yè)增值稅及其相關(guān)附加稅費(fèi)、印花稅等稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

“非接觸式風(fēng)險(xiǎn)分析資料清單”主要包括特殊行業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)算底稿、增值稅價(jià)稅分離規(guī)則、1104監(jiān)管報(bào)表和自有資金投資明細(xì)等28項(xiàng)資料，需要企業(yè)提前提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)；“接觸式風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)資料清單”主要包括監(jiān)管處罰文書、存款保險(xiǎn)費(fèi)核定文件和稅前損失扣除備查資料等24項(xiàng)資料，供稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場查閱。兩份清單梳理出風(fēng)險(xiǎn)分析所需的數(shù)據(jù)資料，且具有普遍適用性，有效解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取銀行數(shù)據(jù)賬套的問題。

2019年，重慶市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局通過“兩單速審”工作法，對(duì)總部設(shè)在重慶市的A銀行開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查工作。A銀行總行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說，兩個(gè)清單中的內(nèi)容絕大部分是現(xiàn)成的資料，這樣的資料提供方式兼顧了商業(yè)保密和工作便利，稅務(wù)人員到銀行的次數(shù)減少了，發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題卻更精準(zhǔn)了。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在“兩單速審”工作法啟動(dòng)之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別、分析一家省級(jí)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，提取資料的次數(shù)大約為6次，實(shí)地核查時(shí)間大致需要22個(gè)工作日。開展“兩單速審”工作法后，這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)分別縮減至2次和10個(gè)工作日，納稅人滿意度大幅提升。

“兩單速審”工作法開展三年多的時(shí)間，重慶市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局完成了對(duì)334戶銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)排查工作，入庫稅款及滯納金約2.2億元。值得一提的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)排查過程中，發(fā)現(xiàn)銀行以前年度普遍存在虛假委托貸款利息收入未確認(rèn)增值稅、票據(jù)直貼現(xiàn)未全額繳納增值稅、信貸資產(chǎn)證券化利息收入未繳增值稅等共性問題，并向稅政部門報(bào)送相關(guān)的政策建議書，推動(dòng)解決銀行業(yè)同類政策問題，統(tǒng)一了執(zhí)行口徑。

實(shí)操：

“兩單速審”工作法怎么用？

“兩單速審”工作法以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，主要分為兩個(gè)階段——結(jié)合“非接觸式風(fēng)險(xiǎn)分析資料清單”開展綜合風(fēng)險(xiǎn)分析，結(jié)合“接觸式風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)資料清單”開展實(shí)地核查。

以B銀行為例，2019年，重慶市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局接到稅務(wù)總局下發(fā)的任務(wù)，就B銀行涉及的17個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。據(jù)了解，工作團(tuán)隊(duì)借助“兩單速審”工作法，排除14個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，新發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)6個(gè)，入庫稅款和滯納金近億元。

在綜合風(fēng)險(xiǎn)分析階段，工作團(tuán)隊(duì)將“非接觸式風(fēng)險(xiǎn)分析資料清單”發(fā)至B銀行，全面獲取銀行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、監(jiān)管數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，主要分析B銀行在總體經(jīng)營層面和涉稅風(fēng)控方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。

具體而言，工作團(tuán)隊(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、科目余額表、存貸比、資本充足率、不良貸款率和貸款五級(jí)分類情況進(jìn)行趨勢分析和結(jié)構(gòu)分析，發(fā)現(xiàn)B銀行存款規(guī)模極高，但存貸比率處于行業(yè)中游水平；中間業(yè)務(wù)收入和自有資金投資收益是B銀行主要利潤來源，不良率小幅度上升，工作團(tuán)隊(duì)據(jù)此判斷：貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和自有資金投資收益，將成為下一步風(fēng)險(xiǎn)排查的重要領(lǐng)域。

工作團(tuán)隊(duì)通過深入分析B銀行的各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等還原其各項(xiàng)業(yè)務(wù)，據(jù)此判斷B銀行可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，通過分析會(huì)計(jì)科目使用說明、會(huì)計(jì)核算辦法、會(huì)計(jì)報(bào)表、價(jià)稅分離規(guī)則和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出底稿等數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)B銀行的增值稅價(jià)稅分離規(guī)則存在缺陷，自有資金投資利息收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入等的價(jià)稅分離工作是人工完成，帶有一定隨意性，導(dǎo)致其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不足；通過分析企業(yè)所得稅申報(bào)表和科目余額表等數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)B銀行黨建經(jīng)費(fèi)未按實(shí)際情況稅前扣除。

第一階段的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)束后，工作團(tuán)隊(duì)針對(duì)B銀行的情況形成24項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)資料和6項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分析指向性資料，并在實(shí)地核查前一周，告知B銀行準(zhǔn)備“接觸式風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)資料清單”的相關(guān)資料。

實(shí)地核查階段，工作團(tuán)隊(duì)首先同B銀行相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了面對(duì)面交流，詳細(xì)了解其財(cái)務(wù)核算過程、準(zhǔn)備金計(jì)算流程等情況，核實(shí)上一階段發(fā)現(xiàn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政補(bǔ)貼增值稅風(fēng)險(xiǎn)、固定資產(chǎn)加速折舊風(fēng)險(xiǎn)和黨建經(jīng)費(fèi)稅前扣除不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等問題，確認(rèn)這些問題是否構(gòu)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

此后，工作團(tuán)隊(duì)認(rèn)真審閱了B銀行的“接觸式風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)資料清單”，深入判斷其存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，在審閱會(huì)議費(fèi)列支憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中列支了大量餐飲發(fā)票，超出正常標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過進(jìn)一步溝通，B銀行相關(guān)負(fù)責(zé)人承認(rèn)，部分面向客戶召開的營銷會(huì)議本應(yīng)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，但實(shí)際列支到了會(huì)議費(fèi)中，存在企業(yè)所得稅納稅調(diào)增不足的問題。

提醒：

具體實(shí)踐中需要注意啥？

筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，“兩單速審”工作法具有高效、精準(zhǔn)等優(yōu)勢，但是要想充分發(fā)揮這一工作法的作用，還需要注意幾個(gè)問題。

注重宏觀分析，從整體層面確定風(fēng)險(xiǎn)分析方向。在綜合風(fēng)險(xiǎn)分析階段，要重點(diǎn)關(guān)注銀行企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、成本和利潤的趨勢分析、結(jié)構(gòu)性分析，以“主要資產(chǎn)在哪，風(fēng)險(xiǎn)在哪；主要利潤在哪，風(fēng)險(xiǎn)在哪；主要投資在哪，風(fēng)險(xiǎn)在哪”的思路，根據(jù)不同銀行的經(jīng)營特點(diǎn)，確定其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的方向。

多指標(biāo)、多數(shù)據(jù)相互印證，提升風(fēng)險(xiǎn)分析的準(zhǔn)確性和指向性?！皟蓡嗡賹彙惫ぷ鞣ǖ暮诵氖菙?shù)據(jù)分析，在數(shù)據(jù)分析過程中要重點(diǎn)關(guān)注銀行稅務(wù)數(shù)據(jù)與其內(nèi)部數(shù)據(jù)、監(jiān)管數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系和一致性，同時(shí)注意相關(guān)數(shù)據(jù)是否符合內(nèi)控邏輯，避免單一性分析，以提高數(shù)據(jù)分析的質(zhì)效。

充分借助第三方力量，利用外部信息打開突破口。在調(diào)查銀行的重大涉稅經(jīng)營事項(xiàng)時(shí)，可以充分借助行業(yè)監(jiān)管、司法、財(cái)政、審計(jì)和國資等部門已經(jīng)出具的生效文書、報(bào)表，并深入了解監(jiān)管法律法規(guī)對(duì)銀行經(jīng)營活動(dòng)合理性的界定，借助第三方力量做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析工作。