來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-03-16
例1 A企業(yè)適用25%稅率，2020年度稅前利潤為1000萬元，持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，產(chǎn)生時間性暫時性差異500萬元；另外，A企業(yè)確認(rèn)了一筆預(yù)計負(fù)債300萬元，為未決訴訟費，已經(jīng)列支在管理費用中；發(fā)生稅款滯納金、罰款50萬元，已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅100萬元。
分析：
第一步，匯算清繳計算應(yīng)補退稅額，A公司2020年度應(yīng)納稅所得額為：1000-500+300+50=850萬元（主表第23行），應(yīng)納所得稅額為：850×25%=212.5萬元（主表第25、28、31行），本年應(yīng)補稅額為：212.5-100=112.5萬元。
第二步，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用，第1個分錄是2020年預(yù)繳所得稅時的分錄，第2個分錄是2020年期末確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用時的分錄，第3個分錄是2021年5月31日之前補交稅款的分錄。
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 100
貸：銀行存款 100
借：所得稅費用—當(dāng)期所得稅 212.5
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 212.5
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 112.5
貸：銀行存款 112.5
第三步，確認(rèn)遞延所得稅費用，只有時間性差異才會涉及到遞延所得稅，因此，影響A公司遞延所得稅的事項只有2個，一個是交易性金融資產(chǎn)，一個是未決訴訟。
交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異500萬元，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500×25%=125萬元，未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生可抵減時間性差異300萬元，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300×25%=75萬元。借貸之差就是遞延所得稅費用。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
所得稅費用—遞延所得稅 50
貸：遞延所得稅負(fù)債 125
例2 接例1，A企業(yè)2021年度稅前會計利潤總額為300萬元，原來的交易性金融資產(chǎn)成本為1000萬元，期初公允價值為1500萬元，期末公允價值也為1500萬元，公允價值沒有發(fā)生變動；新購入一項交易性金融資產(chǎn)，成本為3000萬元，期末公允價值為2300萬元，產(chǎn)生時間性暫時性差異700萬元。另外，A企業(yè)上年確認(rèn)了一筆預(yù)計負(fù)債300萬元，未決訴訟在2021年實際發(fā)生，并取得了符合稅法規(guī)定的票據(jù)。該企業(yè)取得政府補助600萬元，計入當(dāng)期損益，符合稅法的不征稅收入規(guī)定，未發(fā)生對應(yīng)不征稅成本。該企業(yè)在匯算清繳之前已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅130萬元。
分析：
第一步，匯算清繳計算應(yīng)補退稅額，A公司2021年度應(yīng)納稅所得額為：300+700-300-600=100萬元，應(yīng)納所得稅額為：100×25%=25萬元，本年應(yīng)補稅額為：25-130=-105萬元。
第二步，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 130
貸：銀行存款 130
借：所得稅費用—當(dāng)期所得稅 25
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 25
借：銀行存款 105
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 105
第三步，確認(rèn)遞延所得稅費用，新購入交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵減應(yīng)納稅所得額700萬元，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)700×25%=175萬元，未決訴訟實際發(fā)生，說明去年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)回，減少遞延所得稅資產(chǎn)300×25%=75萬元，綜合考慮，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100萬元，貸方就是所得稅費用。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸：所得稅費用—遞延所得稅 100
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