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       案例：A公司2014年為部分管理人員購買的商業(yè)保險，并在向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個人所得稅；2015年5月，進(jìn)行企業(yè)所得稅2014年度納稅申報時，該保險在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。2016年，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對A企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查。問：A公司2014年為部分管理人員購買的商業(yè)保險，在企業(yè)所得稅稅前全額扣除導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅，能否被稅局認(rèn)定為偷稅？

       觀點(diǎn)01：應(yīng)被認(rèn)定為偷稅。

       根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，A公司已經(jīng)辦理營業(yè)執(zhí)照，并以統(tǒng)一社會信用代碼為納稅人識別號辦理稅務(wù)登記，屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而進(jìn)行虛假的納稅申報，造成少繳應(yīng)納稅款的結(jié)果，應(yīng)被稅局認(rèn)定為偷稅。

       法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2013年第5號）

       第六十三條　納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

       法規(guī)依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕33號）第二條第二款

       具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”：

     （一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；

     （二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的；

    （三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的。

       觀點(diǎn)02：稅局提供證據(jù)不能認(rèn)定A企業(yè)存在偷稅的主觀故意，不能認(rèn)定為偷稅。

      1.除本案所涉及稽查外，未對A企業(yè)進(jìn)行過其他稽查立案處理；

      2.除本案所涉違規(guī)列支行為外，未發(fā)現(xiàn)A企業(yè)成立以來存在其他違規(guī)列支行為；

      3.本案所涉A企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險已在當(dāng)期代扣代繳了個人所得稅。

       以上證據(jù)表明，A企業(yè)的納稅遵從很高，不能認(rèn)定A企業(yè)存在偷稅的主觀故意，不能認(rèn)定為偷稅。

       其實(shí)，本案例是復(fù)盤國家稅務(wù)總局《關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見的批復(fù)》（稅總函〔2016〕274號）一文，涉案企業(yè)——北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件進(jìn)行討論。

       從總局的回復(fù)來看，總局認(rèn)定偷稅，非常重視偷稅主觀故意要件，如果從稅局提供證據(jù)不能認(rèn)定企業(yè)存在偷稅的主觀故意，則不能認(rèn)定為偷稅。

       總結(jié)：當(dāng)企業(yè)面對稅務(wù)稽查時，如果能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)表明不是故意少繳稅或者不繳稅，即使有偷稅結(jié)果要件和偷稅行為要件，也不能認(rèn)定為偷稅。