來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-03-18
問題一
公益性捐贈支出，稅前扣除比例和計算基數(shù)？
答復(fù)：
關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知（財稅〔2018〕15號）：
企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
注意：
年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
問題二
超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，從哪一年開始計算？
答復(fù)：
允許扣除的三年時限，從次年開始。例如2020年度“限額扣除的公益性捐贈支出”未能稅前扣除的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2021、2022、2023年度扣除，最長是在2023年度扣除，如再不能稅前扣除的話，2020年度未能扣除的部分就無法稅前扣除了。
問題三
受贈單位是鄉(xiāng)級人民政府或街道辦事處，能否稅前扣除？
答復(fù)：
受贈單位必須是縣級以上人民政府及其部門和直屬機構(gòu)。如果受贈單位是鄉(xiāng)級人民政府或街道辦事處，一般情況下不能稅前扣除。
北京國稅2017年匯算清繳輔導(dǎo)——（六）公益性捐贈中我市縣級以上人民政府的判定問題
問：北京市企業(yè)通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或其部門進行的捐贈是否符合公益性捐贈的要求？
答：《實施條例》五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈
按照行政級別，北京市鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與省以下的縣級政府級別相同，因此企業(yè)通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或其部門進行的捐贈符合公益性捐贈的要求。
補充說明：有些企業(yè)通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或其部門進行公益性捐贈，是否符合公益性捐贈要求？“鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府”判定不能光看名詞，要看行政級別，北京市直轄市，北京的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府跟省的縣級政府級別是一樣的。
問題四
什么是公益性捐贈？
答復(fù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。（間接捐贈）
注意：
公益性社會團體是在財政、稅務(wù)、民政等部門聯(lián)合發(fā)布的名單上。反之，不能稅前扣除。
問題五
能否舉個案例來說明一下公益性捐贈稅前扣除如何匯繳申報和納稅調(diào)整？
案例：
某企業(yè)2020年利潤總額為200萬元，實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為15萬元，2019年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為10萬元。
請問匯算清繳時如何填報納稅申報表？
答復(fù)：
準予稅前扣除的限額=200×12%=24(萬元)
在當年稅前扣除的公益性捐贈支出為：
2019年結(jié)轉(zhuǎn)的10萬元+2020年的14萬元；
2020年剩余的1萬元準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
A105000納稅調(diào)整項目明細表
行次 | 項 目 | 賬載金額 | 稅收金額 | 調(diào)增金額 | 調(diào)減金額 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
.. | ...... | ||||
12 | 二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30） | * | * | 1萬 | 10萬 |
13 | （一）視同銷售成本（填寫A105010） | * | * | ||
14 | （二）職工薪酬（填寫A105050） | ||||
15 | （三）業(yè)務(wù)招待費支出 | * | |||
16 | （四）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（填寫A105060） | * | * | ||
17 | （五）捐贈支出（填寫A105070） | 15萬 | 24萬 | 1萬 | 10萬 |
問題六
公益性捐贈，應(yīng)取得什么樣的票據(jù)？
答復(fù)：
公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。
一般情況下，提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為法定扣除憑證。
參考：
1、財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告
2、《財政部關(guān)于印發(fā)<公益事業(yè)捐贈票據(jù)適用管理暫行辦法>的通知》（財綜【2010】112號）
問題七
捐贈，允許全額扣除的分為哪幾種情形？
答復(fù)：
1、用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。
政策一：
《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）
自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。
“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。
2、贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。
政策二：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）
對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。
3、贊助、捐贈2022年杭州亞運會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。
政策三：財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2020年第18號 關(guān)于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告
九、對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。
4、捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。
政策四：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）
一、企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。
二、企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。
企業(yè)在2020年度同時發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進行稅前扣除處理？
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。《公告》明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內(nèi)。
如，企業(yè)2020年度的利潤總額為100萬元，當年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2020年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據(jù)實扣除。2020年度，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。
問題八
企業(yè)直接向某小學捐贈的現(xiàn)金，能否稅前扣除？
答復(fù)：不能。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、五十二條和五十三條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除。其中，年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。根據(jù)該企業(yè)取得的發(fā)票開具的項目內(nèi)容判斷，該項贊助費并不具有廣告性質(zhì)。
因此，這筆贊助支出，對方不論是否開票，均不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。為此，企業(yè)發(fā)生的非廣告性質(zhì)的贊助費支出，應(yīng)計入"營業(yè)外支出"科目，并不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
直接向受贈人提供的捐贈，不得稅前扣除，必須全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，填入A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》第1行內(nèi)。
問題九
公益性捐贈，在季度申報時能否扣除？
答復(fù)：可以。
企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，原則上應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。企業(yè)在計算會計利潤時，按照會計核算相關(guān)規(guī)定，公益性捐贈支出已經(jīng)全額列支（計入營業(yè)外支出），企業(yè)按實際會計利潤進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，公益性捐贈支出在稅收上也實現(xiàn)了全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)月（季）度預(yù)繳申報時就能享受到公益性捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策。
問題十
疫情防控期間，我公司發(fā)生的可以全額在稅前扣除的捐贈支出，需要去稅務(wù)機關(guān)備案嗎？
答復(fù)：不需要。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）第十二條規(guī)定，企業(yè)享受《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑⒕栀浫~扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。企業(yè)取得承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/span>
問題十一
公司發(fā)生的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出與當年發(fā)生的公益性捐贈支出在扣除順序上有什么要求？
答復(fù)：
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規(guī)定：“四、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。”
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