來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-03-24
舉例：A企業(yè)于2019年12月5日購進一臺100萬元的新設備（購進當天開具發(fā)票），當月投入使用。會計上按年限平均法計提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零，按上述政策規(guī)定稅法上允許一次性稅前扣除。
分析：2020年資產負債表日，該設備會計上計提折舊為20萬元，稅法上已計提折舊為100萬元，則該設備的賬面價值80萬元和計稅基礎0元之間的差額構成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債=80×25%=20（萬元）。
①假設A企業(yè)2020年會計利潤300萬元，稅率25%，沒有預繳企業(yè)所得稅。除上述差異需調整外沒有其他納稅調整，故應繳納納企業(yè)所得稅=（300－80）×25%＝55（萬元）
2020年的所得稅費用=55＋20＝75（萬元），即300×25%＝75（萬元）。
會計分錄如下（單位：萬元，下同）：
借：所得稅費用 75
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅55
遞延所得稅負債 20
②假設A企業(yè)2021年會計利潤300萬元，稅率25%，沒有預繳企業(yè)所得稅。除上述差異需調整外沒有其他納稅調整，故應繳納企業(yè)所得稅=（300＋80÷4）×25%＝80（萬元）
2021年的所得稅費用=80－20÷4＝75（萬元），即300×25%＝75（萬元）。
會計分錄如下：
借：所得稅費用 75
遞延所得稅負債5
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 80
最后分析幾個所得稅費用的會計分錄：
①季度申報預繳企業(yè)所得稅100萬元
借：所得稅費用 100
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅100
②繳納稅款時
借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅100
貸：銀行存款 100
③年度匯算清繳后，假如需補交稅款100萬元，則分錄同①和②。
④假如應退稅款50萬元，則
借：其他應收款——多交退稅50
貸：所得稅費用 50
收到應退稅款50萬元時
借：銀行存款50
貸：其他應收款——多交退稅50
假如以應退稅款抵繳下一年季度的應納稅款10萬元時
借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 10
貸：其他應收款——多交退稅 10
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