來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-03-26
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
（一）會(huì)計(jì)處理
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
案例 · 1
甲公司2020年收到政府部門發(fā)放的補(bǔ)助資金300萬元，受益期三年，不符合不征稅收入條件。
會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬元，下同）
（1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 300
貸：遞延收益 300
?。?）2020年末：
借：遞延收益 100
貸：其他收益 100
（3）2021、2022年末：
借：遞延收益 100
貸：其他收益 100
（二）稅務(wù)處理
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條第一款規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！?/p>
企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，若不符合不征稅收入條件，則一次性計(jì)入應(yīng)稅收入，但在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為遞延收益，存在稅會(huì)差異。甲公司2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入300萬元，調(diào)增200萬元，2021、2022年度各調(diào)減100萬元。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
（一）會(huì)計(jì)處理
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了凈額法。
案例 · 2
政府為鼓勵(lì)企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，對購置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補(bǔ)助。2020年乙公司以自有資金200萬元和政府補(bǔ)助100萬元購入一臺(tái)價(jià)值300萬元的環(huán)保設(shè)備售價(jià)，按5年折舊，該政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用全額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
?。?）收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
?。?）購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
?。?）計(jì)提折舊：簡化每年折舊為300/5=60（萬元）
借：管理費(fèi)用 60
貸：累計(jì)折舊 60
?。?）2020年末：政府補(bǔ)助對應(yīng)的折舊為100/5=20（萬元）
借：遞延收益 20
貸：其他收益 20
?。?）2021年末：
借：遞延收益 20
貸：其他收益 20
（6）2022年~2024年度相同。
案例 · 3
同例2，假設(shè)企業(yè)采用凈額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
（1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
?。?）購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
借：遞延收益 100
貸：固定資產(chǎn) 100
?。?）該環(huán)保設(shè)備賬面價(jià)值為200萬元，每年折舊為：200/5=40 （萬元）。
?。?）2020年~2024年：
借：管理費(fèi)用 40
貸：累計(jì)折舊 40
（二）稅務(wù)處理
例2中：2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入100萬元，調(diào)增80萬元（100-20），2021-2024年度每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。
例3中：2020年一次性調(diào)增收入100萬元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)增加100萬元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，可稅前扣除折舊額為60萬元（300/5），調(diào)增折舊額20萬元（60-40），合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元 （100-20）；2021年~2024然后每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。
三、注意事項(xiàng)
有的企業(yè)將取得的政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積、其他應(yīng)付款等科目，導(dǎo)致少繳稅款。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。在會(huì)計(jì)處理上，若計(jì)入遞延收益，應(yīng)在取得當(dāng)年納稅調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。
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