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最近一段時(shí)間，為做好企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作，不少企業(yè)開(kāi)始全面梳理已取得的稅前扣除憑證，財(cái)政票據(jù)便是其中重要組成部分。去年底，財(cái)政部關(guān)于修改《財(cái)政票據(jù)管理辦法》的決定（財(cái)政部令第104號(hào)）對(duì)《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（財(cái)政部令第70號(hào)）進(jìn)行了修改，增加了財(cái)政電子票據(jù)管理內(nèi)容，優(yōu)化了紙質(zhì)票據(jù)的相關(guān)規(guī)定。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)參與各類社會(huì)公共活動(dòng)，發(fā)生費(fèi)用支出，取得的繳費(fèi)憑證——財(cái)政票據(jù)，是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的重要原始憑證之一。

分析：哪些財(cái)政票據(jù)可以稅前扣除

　　從整體上講，目前財(cái)政票據(jù)主要有3類：非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)和其他財(cái)政票據(jù)。其中，結(jié)算類票據(jù)是行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來(lái)結(jié)算時(shí)開(kāi)具的憑證。這類票據(jù)往往不構(gòu)成行政事業(yè)單位的收入，也不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，所以企業(yè)一般不能將其作為稅前扣除憑證。非稅收入類票據(jù)和其他財(cái)政票據(jù)，則有可能成為企業(yè)的稅前扣除憑證。
　　具體而言，從實(shí)務(wù)角度看，企業(yè)在對(duì)外繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（以下簡(jiǎn)稱“五險(xiǎn)一金”）、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、土地出讓金以及進(jìn)行公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形下，取得的財(cái)政票據(jù)，可以作為稅前扣除憑證，相應(yīng)支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　而企業(yè)的罰款支出，即使取得了相關(guān)財(cái)政票據(jù)，也不得在稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中受到行政性處罰而發(fā)生的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不得扣除。相應(yīng)地，取得的罰款票據(jù)等也不得作為稅前扣除憑證。
　　此外，行政事業(yè)單位提供的部分服務(wù)，不能開(kāi)具財(cái)政票據(jù)，企業(yè)應(yīng)以其他形式的票據(jù)作為稅前扣除憑證。例如，《行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》第八條明確，行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t，提供的信息咨詢、技術(shù)咨詢、組織展銷等服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。也就是說(shuō)，企業(yè)在接受行政事業(yè)單位提供的上述服務(wù)后，應(yīng)取得服務(wù)提供方開(kāi)具的發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證，作為稅前扣除憑證。

關(guān)注：扣除限額及具體票據(jù)類型

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)按規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，以收取上述款項(xiàng)的行政事業(yè)單位開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)作為憑據(jù)。
　　在職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”以及公益性捐贈(zèng)等方面，企業(yè)則需要關(guān)注扣除限額規(guī)定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以不超過(guò)工資薪金總額2%的標(biāo)準(zhǔn)限額扣除。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)以工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》作為憑證，進(jìn)行稅前扣除。
　　“五險(xiǎn)一金”方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定比例繳納的“五險(xiǎn)一金”，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)取得《社會(huì)保險(xiǎn)基金專用票據(jù)》《住房公積金財(cái)政票據(jù)》等票據(jù)，作為入賬憑證。另外，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)限額扣除。
　　公益事業(yè)捐贈(zèng)方面，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局民政部公告2020年第27號(hào)）明確，以加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)為稅前扣除憑證。需要注意的是，符合條件的疫情防控公益性捐贈(zèng)允許全額稅前扣除，企業(yè)應(yīng)取得公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等出具的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并注明相關(guān)疫情防控捐贈(zèng)事項(xiàng)，或者醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函。
　　此外，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，土地出讓金方面，企業(yè)通過(guò)招拍掛等方式取得土地使用權(quán)，并向政府支付土地出讓金，由自然資源局或財(cái)政局開(kāi)具《非稅收入一般繳款書(shū)》或《土地出讓金專用收據(jù)》，企業(yè)取得該項(xiàng)財(cái)政票據(jù)后，根據(jù)支付的出讓金以及其他相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。