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補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？是歸屬到工資、薪金所屬月份計(jì)稅，還是在實(shí)際發(fā)放當(dāng)期合并計(jì)入當(dāng)月工資、薪金計(jì)稅？我們來(lái)看看近期國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)中對(duì)補(bǔ)發(fā)工資問題的答復(fù)。

問題1：7月份補(bǔ)發(fā)了19年半年的工資，在計(jì)算個(gè)稅時(shí)補(bǔ)發(fā)的工資應(yīng)該計(jì)算進(jìn)去嗎？計(jì)算進(jìn)去會(huì)導(dǎo)致我的個(gè)稅偏高。

河北省稅務(wù)局答復(fù)：根據(jù)《個(gè)人所得稅改革常見問題匯總（一）》規(guī)定：40.進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)如何區(qū)分工資所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期？

個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期，與工資所屬期無(wú)關(guān)。工資發(fā)放期是指工資實(shí)際發(fā)放的日期，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資實(shí)際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對(duì)應(yīng)的申報(bào)期。納稅人應(yīng)當(dāng)按照工資發(fā)放期進(jìn)行稅款的計(jì)算，在稅法規(guī)定的稅款申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行稅款的申報(bào)。

問題2：公司欠了員工一年的工資，因沒發(fā)工資，公司未申報(bào)個(gè)人所得稅，現(xiàn)在公司擬發(fā)2019年部分工資，請(qǐng)問應(yīng)怎樣申報(bào)個(gè)人所得稅？

廈門市稅務(wù)局答復(fù)：補(bǔ)發(fā)工資是指扣繳單位因勞動(dòng)爭(zhēng)議等特殊原因，經(jīng)政府有關(guān)部門調(diào)解、勞動(dòng)仲裁或法院判決，而補(bǔ)發(fā)的工資。若是勞動(dòng)仲裁或法院判決而補(bǔ)發(fā)的工資，需更正之前稅款所屬期的申報(bào)。若不屬于，則按正常月薪申報(bào)個(gè)人所得稅，稅款所屬期填寫發(fā)放工資的當(dāng)月，在發(fā)放的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。

問題3：請(qǐng)問，教師2019年補(bǔ)發(fā)的2017年目標(biāo)考核獎(jiǎng)、2017年一次性獎(jiǎng)勵(lì)金、2018年績(jī)效工資等也需要計(jì)入2019年度個(gè)人所得稅年度匯算嗎？

安徽省稅務(wù)局答復(fù)：根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)定：“一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資?！?/p>

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)政策規(guī)定，納稅人取得工資薪金、年終獎(jiǎng)金等所得，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按實(shí)際取得的時(shí)間確定。

屬于上述補(bǔ)發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金的情形的需要按照實(shí)際取得的時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人因政策性調(diào)資、職務(wù)晉升、新員工定級(jí)、單位籌建期或資金困難等原因在2019年補(bǔ)發(fā)2018年度所屬月份工資、薪金，應(yīng)將個(gè)人所補(bǔ)發(fā)工資、薪金歸屬到工資、薪金所屬月份計(jì)稅。

問題4：2020年5月辦理編制以后一直沒有發(fā)工資，2021年1月補(bǔ)發(fā)的工資，總共補(bǔ)發(fā)了30000多一點(diǎn)的工資，平均每個(gè)月不足5000，應(yīng)該怎樣交稅？是按照補(bǔ)發(fā)工資超過5000的部分進(jìn)行交稅嗎？

河南省稅務(wù)局答復(fù)：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）第六條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額.……二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）規(guī)定，第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：……第二十四條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查……三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定，……（備注：以上文件具體規(guī)定省略）

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，工資薪金所得以實(shí)際發(fā)放工資時(shí)取得的收入為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，如補(bǔ)發(fā)以前月份工資薪金，則應(yīng)合并計(jì)入當(dāng)月工資薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期，與工資所屬期無(wú)關(guān)。工資發(fā)放期是指工資實(shí)際發(fā)放的日期，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資實(shí)際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對(duì)應(yīng)的申報(bào)期。納稅人應(yīng)當(dāng)按照工資發(fā)放期進(jìn)行稅款的計(jì)算，在稅法規(guī)定的稅款申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行稅款的申報(bào)。自2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。每月基本減除費(fèi)用5000元，其他扣除項(xiàng)目您可參考上述文件，結(jié)合您的實(shí)際情況確定扣除標(biāo)準(zhǔn)。