來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-05-20
一般地，個(gè)人持有上市公司限售股股票有三種方式：個(gè)人直接持有、作為有限公司的股東通過有限公司持有和作為有限合伙企業(yè)的LP通過有限合伙企業(yè)持有。
現(xiàn)就個(gè)人通過以上三種不同方式持有上市公司限售股股票，減持股票的所得稅處理與大家探討。
一、個(gè)人持有
2010年1月1日起，個(gè)人減持上市公司限售股股票取得所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）
一、自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。
二、有限公司持有
個(gè)人作為有限公司股東，通過有限公司持有上市公司限售股股票，限售股解禁后，減持上市公司售股股票取得所得，并入有限公司當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，符合減免稅優(yōu)惠條件的，可依法享受減免稅優(yōu)惠。
個(gè)人再從有限公司分紅，需按“股息、利息、紅利所得”，適用20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。
說明：企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，一般按項(xiàng)目優(yōu)惠，減持上市公司限售股取得所得不在優(yōu)惠范圍，不能享受減免稅優(yōu)惠；即使有按區(qū)域優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，往往也因減持上市公司限售股股票收入過大，導(dǎo)致企業(yè)不再符合享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠條件而按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
當(dāng)然，企業(yè)取得減持上市公司限售股取得所得后，仍符合西部大開發(fā)稅收等優(yōu)惠條件的，仍可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
法規(guī)依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法（2018版））》（主席令第九號(hào)）
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號(hào)）
三、合伙企業(yè)持有
個(gè)人作為有限合伙企業(yè)的LP，通過有限合伙企業(yè)持有上市公司限售股票，這是實(shí)務(wù)中通常的做法，尤其是高管實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。
合伙企業(yè)本身不需繳納所得稅， 以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）
二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
合伙企業(yè)取得的所得分為兩類，其中屬于股息、利息、紅利所得，按照20%繳納個(gè)人所得稅。其他生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)按5%——35%繳納個(gè)稅。
個(gè)人作為有限合伙企業(yè)的LP，通過有限合伙企業(yè)持有上市公司限售股票，減持限售股取得所得，應(yīng)按“經(jīng)營所得”，適用5%——35%超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)稅。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）
第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
【經(jīng)典案例】
2012年10月18日，拉薩信泰合伙企業(yè)注冊(cè)成立，合伙人為溫紀(jì)明與牛國強(qiáng)。
2014年9月至2015年4月，拉薩信泰作為代扣代繳義務(wù)人，分三次代溫紀(jì)明、牛國強(qiáng)向稅務(wù)一分局繳納個(gè)人所得稅，品目名稱為“股息、利息、紅利”，共繳納稅款75,607,592.00元，其中溫紀(jì)明繳納稅款52,925,314.12元，牛國強(qiáng)繳納稅款22,682,277.88元。
2016年5月12日，溫紀(jì)明因意外事件去世。
2017年11月10日，溫紀(jì)明的配偶與牛國強(qiáng)一起向稅務(wù)一分局提出退稅申請(qǐng)，2017年12月26日，二人又委托律師向稅務(wù)一分局遞交退稅申請(qǐng)書。其認(rèn)為涉案收入系從證券投資基金分配所得，應(yīng)按財(cái)稅字[2002]128號(hào)和財(cái)稅字[1998]55號(hào)文件屬暫不征收個(gè)稅，要求稅務(wù)一分局依法退還稅款。
2018年12月19日，稅務(wù)一分局以拉薩信泰合伙企業(yè)為告知對(duì)象，作出拉稅一分稅通二[2018]701號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，認(rèn)為不適用上述兩文件規(guī)定，決定不予退稅。
2019年1月28日，拉薩信泰合伙企業(yè)與付艷榮、牛國強(qiáng)共同向拉薩市稅務(wù)局提出復(fù)議申請(qǐng)，要求撤銷拉稅一分稅通二[2018]701號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，退還拉薩信泰合伙企業(yè)錯(cuò)誤以股息、紅利代扣代繳溫紀(jì)明、牛國強(qiáng)個(gè)人所得稅共計(jì)75,607,592.00元。 拉薩市稅務(wù)局于2019年2月20日受理復(fù)議申請(qǐng)，后因案情復(fù)雜，經(jīng)該機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，決定行政復(fù)議決定延期至2019年5月20日前作出，并于2019年4月17日向申請(qǐng)人送達(dá)了拉稅復(fù)延字[2019]1號(hào)《行政復(fù)議決定延期通知書》。
2019年5月19日，拉薩市稅務(wù)局作出拉稅復(fù)決字[2019]第1號(hào)《行政復(fù)議決定書》，結(jié)論為：“申請(qǐng)人的涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)適用個(gè)人所得稅（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的稅目征稅，不適用財(cái)稅字[2002]128號(hào)和財(cái)稅字[1998]55號(hào)文件關(guān)于免征個(gè)人所得稅的規(guī)定。被申請(qǐng)人作出的不退稅的決定適用依據(jù)錯(cuò)誤，根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第二十八條第三款的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定撤銷被申請(qǐng)人作出的拉稅一分稅通二[2018]701號(hào)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，責(zé)令被申請(qǐng)人在30個(gè)工作日內(nèi)重新作出具體行政行為?！焙蠖悇?wù)一分局重新做出決定，按“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目補(bǔ)征稅款6,633.52萬元，加收滯納金，合計(jì)稅款12,417.94萬元。
2019年6月6日，拉薩信泰合伙企業(yè)、付艷榮、牛國強(qiáng)向法院起訴，拉薩市城關(guān)區(qū)人民法院于2019年8月25日立案受理，后向拉薩市中級(jí)人民法院申請(qǐng)?zhí)釋彙＠_市中級(jí)人民法院于2019年10月29日立案受理，隨后做出行政裁定，駁回起訴。拉薩信泰合伙企業(yè)不服，向西藏自治區(qū)高級(jí)人民法院提起上訴，結(jié)果為駁回上訴，維持原裁定。
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